重回“一票”時代？混合銷售和混業(yè)經(jīng)營-你弄清了嗎？-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！重回“一票”時代？混合銷售和混業(yè)經(jīng)營，你弄清了嗎？-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔混合銷售一詞可謂是害苦了N多人，尤其是還要與兼營對比，更可恨的是逢考必有。這也就罷了，營改增試點開始，財稅〔2011〕111號又創(chuàng)出來一個新詞混業(yè)經(jīng)營。但是全面營改增實施辦法推出來后，財稅〔2016〕36號卻只字未提混業(yè)經(jīng)營。那么，混合銷售和混業(yè)經(jīng)營對我們的工作有什么影響？下面筆者用一個最常見又容易理解的例子來解釋一下。

【案例】A企業(yè)是一家煤炭運銷企業(yè)，銷售煤炭的同時利用自有車隊為客戶送貨上門，結(jié)算價款為到場價。那么，銷售煤炭時，應(yīng)當如何向客戶開具發(fā)票？

1、營改增試點以前

在營改增試點以前，銷售煤炭屬于增值稅應(yīng)稅項目，提供運輸勞務(wù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目，銷售煤炭同時提供運輸勞務(wù)，典型的混合銷售行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

也就是說，因為A企業(yè)是以銷售煤炭為主的企業(yè)，應(yīng)當將該混合銷售行為視為銷售貨物，一并繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票，俗稱的一票結(jié)算。是否一票結(jié)算的問題，一度成為稅務(wù)稽查的必查點，無論是對銷售方還是購買方的稽查，而且針對這點的檢查基本上都會有所收獲，有的企業(yè)是因為根本搞不清該業(yè)務(wù)屬于混合銷售還是兼營，所以也搞不清應(yīng)當一票結(jié)算還是兩票結(jié)算；高大上一點的企業(yè)是因為交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率只有3%，兩票結(jié)算能省稅，所以在合同中單獨注明運費的金額，單獨就運費開具運輸發(fā)票。但是，無論是否在合同中分別定價，這項業(yè)務(wù)都只能被認定為混合銷售，只能一票結(jié)算，但凡出現(xiàn)兩票的情形，都是不合法的。

2、營改增試點后

營改增試點開始后，交通運輸業(yè)首當其沖納入營改增的范圍，財稅〔2011〕111號引出一個新概念混業(yè)經(jīng)營：試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

也就是說，A企業(yè)銷售煤炭和提供交通運輸服務(wù)，都屬于增值稅應(yīng)稅項目，已經(jīng)不再屬于混合銷售了，同時銷售增值稅應(yīng)稅貨物并提供應(yīng)稅服務(wù)有一個新名詞混業(yè)經(jīng)營，這種情況下，只要分別核算煤炭銷售額和運輸服務(wù)額，就可以分別適用增值稅稅率，煤炭適用17%稅率，而運輸服務(wù)適用11%稅率。事情來了一個180度大反轉(zhuǎn)！銷售煤炭并提供運輸，應(yīng)當在合同中分別定價，分開核算，采用兩票結(jié)算！繼續(xù)采用一票結(jié)算那純屬于有錢任性！

3、全面營改增以后

當全面營改增的腳步越來越近，營業(yè)稅即將被淹沒在歷史的潮流中，有些人竊以為什么混合銷售什么兼營，都永遠不會再出現(xiàn)在我的稅法考試卷中的時候，財稅〔2016〕36號卻只字未提混業(yè)經(jīng)營。

財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

弱弱的說一句，180度大反轉(zhuǎn)又要來一次180度大反轉(zhuǎn)嗎？

銷售煤炭并提供運輸服務(wù)，既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為，A企業(yè)以銷售煤炭為主，應(yīng)當按照銷售煤炭繳納增值稅。我的兩票結(jié)算，又要重回一票時代！

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結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，