農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期:?農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

?

第一節(jié)

《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的重要性?

《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》對(duì)依法規(guī)范合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況,加強(qiáng)合作社的內(nèi)部管理,明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益,促進(jìn)合作社發(fā)展壯大，具有十分重要的意義和作用。?第二節(jié)

《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》總則

（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作,保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定,結(jié)合合作社的實(shí)際情況,財(cái)政部制定本制度。本制度自2００８年1月1日起施行。?(二）所有依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,配備必要的會(huì)計(jì)人員。設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。不具備條件的，也可本著民主,自愿的原則,委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。?(三）合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，記賬方法采用借貸記賬法。會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位。會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷1月１日起至1２月31日止。

(四)合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開(kāi),接受成員的監(jiān)督。?（五)財(cái)政部門依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。

農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第三節(jié)

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的核算?《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了合作社使用的會(huì)計(jì)科目共３7個(gè),分為五類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會(huì)計(jì)科目。

一、資產(chǎn)的核算?合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。在核算時(shí)具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來(lái)、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷商品、對(duì)外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)１7個(gè)會(huì)計(jì)科目。

（一）貨幣資金的核算:包括現(xiàn)金和銀行存款兩個(gè)科目。

1、現(xiàn)金的核算

（1)本科目核算合作社的庫(kù)存現(xiàn)金。?（2）合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬,不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。

（3）收到現(xiàn)金時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí),借記“管理費(fèi)用”,“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目,貸記本科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額,反映合作社實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

例1:某養(yǎng)殖合作社將1０0頭育肥豬出售，每頭售價(jià)800元，計(jì)價(jià)800０0元。其分錄為：?借：現(xiàn)金

80０0０?貸:經(jīng)營(yíng)收入

80000

例2:某合作社用現(xiàn)金1５０元購(gòu)置賬本一套。其分錄為:

借:管理費(fèi)用

１50

貸：現(xiàn)金

15０

例3:合作社會(huì)計(jì)張某參加會(huì)計(jì)培訓(xùn),經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，準(zhǔn)借現(xiàn)金3０0元。其分錄為：?借:成員往來(lái)一張某

300?貸：現(xiàn)金

３00?2、銀行存款的核算

(1）本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。?（2）合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“現(xiàn)金”等科目;提取和支出存款時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。?（３)本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。?（４）本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

例1：某合作社用銀行存款500０元,轉(zhuǎn)付購(gòu)蘋果樹(shù)苗款。分錄為:?借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

5０0０

貸:銀行存款

５0０0

例2:某合作社開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì)款５000元向縣種子公司購(gòu)入棉花優(yōu)良品種入庫(kù)備用。其分錄為:?借:產(chǎn)品物資

５0０0

貸：銀行存款

5000?例3:某合作社出售庫(kù)存蘋果１0００0千克，計(jì)價(jià)20000元，轉(zhuǎn)存。其分錄為。

借:銀行存款

20000

貨:經(jīng)營(yíng)收入

２000０

（二）應(yīng)收款項(xiàng)指合作社與本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng),包括應(yīng)收款和成員往來(lái)兩個(gè)科目。?1、應(yīng)收款的核算?（1)本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。?（２)合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收款”,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目;收回款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”。取得用暫付款購(gòu)得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時(shí),借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。

（3)對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時(shí),借記“其他支出”科目,貸記“應(yīng)收款”。?（4)本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。?(５)本科目期末借方余額,反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

例1:某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭,計(jì)價(jià)8０００元，款項(xiàng)尚未收回。分錄為:?借：應(yīng)收款—肉聯(lián)廠

８０00

貸:經(jīng)營(yíng)收入

8000?例2:兩個(gè)月后，合作社收回此項(xiàng)欠款。分錄為：?借:銀行存款

８０００

貸：應(yīng)收款

80０0?例3:某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹(shù)苗款300０元。分錄為：?借：應(yīng)收款—某林廠

3０00

貸：銀行存款

3000

例4:當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋果樹(shù)苗并栽植時(shí)，其分錄為:?借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

3０00?貸：應(yīng)收款—某林廠

30０0?２、成員往來(lái)的核算?(1)本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)。成員往來(lái)是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶。?(２）合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來(lái)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來(lái)”。?(3)合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記“成員往來(lái)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi),借記“成員往來(lái)”,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目;收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”。?（4)合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來(lái)的產(chǎn)品時(shí),按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來(lái)”。

(5)本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（6）本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額,即合作社的債權(quán)數(shù);期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。?例1：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金１00０元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為:

借：成員往來(lái)—王五

1000?貸:現(xiàn)金

1０00

例2、合作社年末收回上述墊支款,款存銀行。其分錄為:?借：銀行存款

1000?貸：成員往來(lái)—王五

１０0０

例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購(gòu)買優(yōu)質(zhì)棉花籽價(jià)款5０0元,收取服務(wù)費(fèi)2０元。其分錄為：?借:成員往來(lái)—張某

5２０

貸：現(xiàn)金

500

經(jīng)營(yíng)收入

20

例4:某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，收到李秀交來(lái)蘋果1000０斤，合同約定價(jià)款１５000元。其分錄為：?借：受托代銷商品

150０0

貸:成員往來(lái)—李秀

150０0

（三)存貨的核算：

1、存貨的范圍:存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

2、存貨的計(jì)價(jià)原則:①購(gòu)入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用,運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；②受托代購(gòu)商品視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià);③生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品,按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià);④委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià);⑤受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià),出售受托代銷商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確定,可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。

３、存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購(gòu)商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個(gè)科目。?(1)產(chǎn)品物資的核算?①本科目核算合作社庫(kù)存的各種產(chǎn)品和物資。

②合作社購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資,按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等。?③合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資,按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”,貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。?④產(chǎn)品物資銷售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目;按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本,借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記“產(chǎn)品物資”。

⑤產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。

⑥合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后,按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失,借記“其他支出”科目,按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。

⑦本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。?⑧本科目期末借方余額，反映合作社庫(kù)存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。?例1:某合作社購(gòu)入化肥1０噸,用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)１00元,現(xiàn)運(yùn)回入庫(kù)，化肥計(jì)價(jià)2００0元,款暫欠，其分錄為：

借:產(chǎn)品物資—化肥

2１00?貸：現(xiàn)金

100

應(yīng)付款

2000

例2:某合作社收獲蘋果3萬(wàn)千克入庫(kù),在生產(chǎn)過(guò)程中累計(jì)投入各種費(fèi)用250０0元。用現(xiàn)金支付入庫(kù)分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)500元,其分錄為：

①支付分級(jí),搬運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借:生產(chǎn)成本

50０

貸:現(xiàn)金

5０0

②產(chǎn)品入庫(kù)時(shí):?借:產(chǎn)品物資—蘋果

25５00?貸:生產(chǎn)成本

２5500

例3:某合作社將庫(kù)存蘋果出售,收存款55０00元，其分錄為:

借：銀行存款

550０0

貸：經(jīng)營(yíng)收入

5500０?同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:經(jīng)營(yíng)支出

2１00０

貸：產(chǎn)品物資—蘋果

２1０00?（2）委托加工物資的核算?①本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。

②發(fā)給外單位加工的物資,按委托加工物資的實(shí)際成本,借“委托加工物資”,貸記“產(chǎn)品物資”等科目。?按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用(加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等),借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

③加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本,借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

④本科目期末借方余額,反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。

例:某合作社將庫(kù)存蘋果20０00千克，入庫(kù)成本費(fèi)用為8000元，送飲料廠加工飲料,加工過(guò)程中用存款１30０0元支付加工及包裝費(fèi)。加工后收回飲料150０箱,現(xiàn)以成本價(jià)入庫(kù)。其分錄為：

①產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)：

借:委托加工物資

８０00

貸:產(chǎn)品物資—蘋果

8000?②支付包裝時(shí)：?借：委托加工物資

1３０0０?貸：銀行存款

１3００0

③加工完畢收回飲料入庫(kù)時(shí)：

借:產(chǎn)品物資—飲料

210０0?貸：委托加工物資

２1000

(3）委托代銷商品的核算

①本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實(shí)際成本。?②發(fā)給外單位銷售的商品時(shí),按委托代銷商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。?③收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目;按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等,借記“經(jīng)營(yíng)支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時(shí)按代銷商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目,收到代銷款時(shí),借記“銀行存款”;貸“應(yīng)收款”科目。?④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。?例:某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果5０00０斤,入庫(kù)成本費(fèi)用為９000元。收到代銷單位送來(lái)的代銷清單,銷售收入15000元,雙方協(xié)議支付代銷單位手續(xù)費(fèi)15００元,貨款尚未收到，其分錄為:?①產(chǎn)品出庫(kù)時(shí):?借:委托代銷商品

900０

貸:產(chǎn)品物資

900０?②收到代銷清單時(shí):

借：應(yīng)收款

1５00０?貨:經(jīng)營(yíng)收入

15０00?同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

?借：經(jīng)營(yíng)支出

９0０0?貸：委托代銷商品

９０00?③按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)：?借:經(jīng)營(yíng)支出

1５0０?貸:應(yīng)收款

1500?④收到代銷款時(shí):?借：銀行存款

1３500

貸:應(yīng)收款

13５00

（４)受托代購(gòu)商品的核算?①本科目核算合作社接受委托代為采購(gòu)商品的實(shí)際成本。?②合作社收到代購(gòu)商品款時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“成員往來(lái)”等科目。

③合作社受托采購(gòu)商品時(shí),按采購(gòu)商品的價(jià)款,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。?④合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi),按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi),借記“成員往來(lái)”等科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目,收到手續(xù)費(fèi)時(shí),借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。

⑤本科目期末借方余額，反映合作社受托采購(gòu)尚未交付商品的實(shí)際成本。

例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購(gòu)優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來(lái)棉花籽款10０0元。合作社購(gòu)進(jìn)棉花籽價(jià)款800元，收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)８0元，同時(shí)將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：?①合作社收到代購(gòu)商品款時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

10０0?貸:成員往來(lái)

1０00?②采購(gòu)商品時(shí):?借：受托代購(gòu)商品

８00?貸：庫(kù)存現(xiàn)金

800

③交付商品時(shí):

借：成員往來(lái)

800?貸：受托代購(gòu)商品

８00?④收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款

借:成員往來(lái)

2０0

貸:經(jīng)營(yíng)收入

80?

庫(kù)存現(xiàn)金

120?(5)受托代銷商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本。?②合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目,貸記“成員往來(lái)”等科目。?③合作社售出受托代銷商品時(shí),按實(shí)際收到的價(jià)款,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目,如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格,按其差額,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目;如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。?④合作社給付委托方代銷商品款時(shí),借記“成員往來(lái)”等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。?⑤本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實(shí)際成本。?例:某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價(jià)格為20００0元,合作社售出棉花，實(shí)際收到價(jià)款21000元,合作社按雙方協(xié)議價(jià)格200００元支付給張某。其分錄為：?①收到委托代銷商品時(shí)：

借：受托代銷商品

2０000?貸：成員往來(lái)—張某

2０00０

②銷售商品時(shí)：?借：庫(kù)存現(xiàn)金

２10０0

貸：受托代銷商品

2000０?

經(jīng)營(yíng)收入

1００0?③給付成員代銷商品款時(shí):

借:成員往來(lái)—張某

２0０0０?貸:庫(kù)存現(xiàn)金

2００0０

（四)對(duì)外投資的核算

1、合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或購(gòu)買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。?2、合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)（包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或改變成員大會(huì)的決策意見(jiàn)。

3、本科目核算合作社持有的各種對(duì)外投資,包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。

(五)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算?

１、合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。

２、計(jì)價(jià)原則:①購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用,經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用,非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。③產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷；預(yù)計(jì)殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí),按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額,計(jì)入其他收支。?

3、牲畜資產(chǎn)的核算

(1）本科目核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜的成本。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類,應(yīng)設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目。

（２）合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí),按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目;發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用,借記本科目(幼畜及育肥畜）,貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。?

（3）幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜),貸記本科目（幼畜及育肥畜）。?

(4）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計(jì)入本科目,借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

(5)產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷,借記“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記本科目(產(chǎn)役畜）。?

（6)幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”；同時(shí)，按照銷售牲畜的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記本科目。?(7)本科目期末借方余額,反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。

例1:某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購(gòu)回總價(jià)值為５0000元的種豬和育肥仔豬,其中種豬價(jià)值３０0０0元，育肥仔豬價(jià)值2000０元，以銀行存款支付4０00０元,余款暫欠。其分錄為：

借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

2０0０0?

—產(chǎn)役畜

３00００

貸：銀行存款

4００00

應(yīng)付款—種豬廠

１0000?例２:某合作社生豬飼養(yǎng)在倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資８00元,現(xiàn)金支付水費(fèi)60０元，其分錄為：?借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

44０0?貸：產(chǎn)品物資—飼料

300０

應(yīng)付工資

8００?現(xiàn)金

６00

例3:某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年１2月份共支付飼料價(jià)值60０0元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元,當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為:?借：經(jīng)營(yíng)支出

8600

貸：現(xiàn)金

8０0

應(yīng)付工資

1８00?產(chǎn)品物資—飼料

6000

例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜,在飼養(yǎng)過(guò)程中共發(fā)生費(fèi)用35000元,其中飼養(yǎng)費(fèi)用1５000元,購(gòu)買費(fèi)用２０000元。分錄為：?借:牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

35000

貸:牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

３5０00

例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜,賬面匯集成本共計(jì)3000０元,預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年,轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算及會(huì)計(jì)分錄為:

每年應(yīng)攤銷的金額=30000×（1-5％）÷5=57０0元

每月應(yīng)攤銷的金額=5７0０÷１２=4７5?借:經(jīng)營(yíng)支出

47５?貸:牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

475

例6:某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價(jià)款240００元,款存銀行,出售奶牛的賬面價(jià)值１6００0元。其分錄為:?①出售時(shí)：

借：銀行存款

24０00

貸:經(jīng)營(yíng)收入

24０0０?②結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):?借:經(jīng)營(yíng)支出

１６00０

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

16000?例7:某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭,其賬面價(jià)值３０0元。分錄為:?借:其他支出

３０0

貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

300?４、林木資產(chǎn)的核算?（1）本科目核算合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。本科目應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目。?(2)合作社購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借本科目(經(jīng)濟(jì)林木）,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目;購(gòu)入或或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。?(3）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,不再計(jì)入本科目,借記“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。?(4)經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi),按照直線法攤銷,借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木)。?（5)合作社購(gòu)入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí),按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目,購(gòu)入或營(yíng)造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用,借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木）,貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

(6)非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,不再記入本科目,借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

(7）按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”;同時(shí),按照出售林木的實(shí)際成本,借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸本科目。

(8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益,記入“其他收支”。

(9）本科目期末借方余額,反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造林木的賬面余額。?例１：某合作社購(gòu)入棗樹(shù)苗2萬(wàn)棵，計(jì)價(jià)200０0元，以存款支付。其分錄為:?借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

２０００0?貸:銀行存款

200００?例2：合作社栽植棗樹(shù)時(shí),用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。分錄為：?借:林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

５０００

貸:現(xiàn)金

5000?例3:合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時(shí),領(lǐng)取庫(kù)存農(nóng)藥及化肥5００元，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。其分錄為:?借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

800?貸：產(chǎn)品物資

50０?現(xiàn)金

30０?例4:某蘋果合作社的蘋果樹(shù)進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫(kù)存化肥2000元，農(nóng)藥1200元,用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)240０元,應(yīng)付工資300０元。其分錄為：

借：經(jīng)營(yíng)支出

８６00

貸:現(xiàn)金

2４0０?應(yīng)付工資

3000?

產(chǎn)品物資—化肥

200０?

—農(nóng)藥

1２00

例5:某合作社的蘋果園在投產(chǎn)前累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)48０0０元,現(xiàn)進(jìn)入投產(chǎn)期，預(yù)計(jì)可正常生產(chǎn)15年,計(jì)算每年應(yīng)攤銷成本額,并做賬務(wù)處理。其分錄為:?①應(yīng)攤銷成本額的計(jì)算?每年應(yīng)攤銷成本額=4８000×(1-5%)÷１5=3040?②做當(dāng)年賬務(wù)處理時(shí):

借：經(jīng)營(yíng)支出

３040?貸:林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

30４0?例6:某合作社將所屬某個(gè)蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價(jià)5５００0元，李某以銀行存款支付4８0０0元，余7000元暫欠,出售果園的攤余成本為5３000元。其分錄為：?①出售時(shí)：

借:銀行存款

４８00０

成員往來(lái)—李某

7０00

貸:經(jīng)營(yíng)收入

５5０00?②結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借:經(jīng)營(yíng)支出

5300０?貸:林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

５3０0０

例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹(shù)1０棵，其賬面攤余價(jià)值為１50元。分錄為：

借：其他支出

１５0

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

15０

(六)固定資產(chǎn)的核算?1、固定資產(chǎn)的范圍?合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等,凡使用年限在一年以上,單位價(jià)值在5０0元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的,也可列為固定資產(chǎn)。?2、固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理4個(gè)會(huì)計(jì)科目。?３、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理:?（１）外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目,貸記“銀行存款”等科目，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí),按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

例1:合作社以存款3000元購(gòu)買水泵一臺(tái)，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)350元。其分錄為:

①買水泵時(shí):

借:在建工程—水泵

3000

貸:銀行存款

3０00

②支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí):?借：在建工程

３5０?貸:現(xiàn)金

3５0?③交付使用時(shí)：

借:固定資產(chǎn)—水泵

3350

貸：在建工程—水泵

33５0?例2:合作社購(gòu)買電腦一臺(tái)，用銀行存款支付價(jià)款50０0元。其分錄為:?借：固定資產(chǎn)

5０00?貸：銀行存款

5000?(2)自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理?自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn),按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目,貸記“在建工程”項(xiàng)目。

例:合作社建辦公室３間,用銀行存款購(gòu)各種材料價(jià)值３0０00元,用現(xiàn)金支付工人工資6０00元,運(yùn)雜費(fèi)４00０元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為：?①支付費(fèi)用時(shí):?借：在建工程

4０000?貸：銀行存款

３000０?現(xiàn)金

10０00?②交付使用時(shí):

借:固定資產(chǎn)—辦公室

4000０

貸:在建工程

4０000?（3)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn),按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。

例:合作社收到市科委捐贈(zèng)的全新電腦一臺(tái),價(jià)值6０00元。其分錄為：

借：固定資產(chǎn)—電腦

6000?貸：專項(xiàng)基金

6000

(4）因出售、報(bào)廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理?固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借“應(yīng)收款”、“成員住來(lái)”等,按已提折舊,借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。?例:合作社出售農(nóng)用車一臺(tái),賬面價(jià)３000元，已提折舊２0００元,出售時(shí)，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)40０元，雙方協(xié)議價(jià)1０00元。款已收。?①轉(zhuǎn)入清理時(shí):

借:固定資產(chǎn)清理

1000?累計(jì)折舊

2000?貸：固定資產(chǎn)

3０00?②支付清理費(fèi)用：?借：固定資產(chǎn)清理

4０0?貸:現(xiàn)金

40０?③收到固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)

借：現(xiàn)金

100０

貸:固定資產(chǎn)清理

１000

④結(jié)轉(zhuǎn)凈損失:?借：其他支出

40０

貸:固定資產(chǎn)清理

４00?4、累計(jì)折舊的賬務(wù)處理?①本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”,貸記本科目。?③本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

5、在建工程的賬務(wù)處理?本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。

（七)無(wú)形資產(chǎn)的核算

1、本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，非專利技術(shù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

2、合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo)權(quán)，按法律程序申請(qǐng)取得的商標(biāo)權(quán),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)等實(shí)際支出，借記無(wú)形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán),貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。?3、無(wú)形資產(chǎn)從使用之日起,按直線法分期平均攤銷,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。攤銷時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目。?4、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。?二、負(fù)債的核算

合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。?1、短期借款的核算

①本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下的各種借款。

②合作社借入各種短期借款時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。?③發(fā)生的短期借款利息支出,直接計(jì)入當(dāng)期損益，借“其他支出”,貸“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

④歸還短期借款時(shí)，借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”。

例：合作社從信用社借入半年期借款30００元，存入該社備用。

借:銀行存款

300０

貸:短期借款

3000

2、應(yīng)付款的核算

①本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。包括因購(gòu)買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息。?②合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”,貸本科目。?③合作社償還款項(xiàng)時(shí)，借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”。?例:某合作社購(gòu)進(jìn)棗樹(shù)苗款2５00元，款未付。

借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木

２50０

貸：應(yīng)付款

25０0

3、應(yīng)付工資的核算?①本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等,不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算,合作社支付給臨時(shí)人員的報(bào)酬,不通過(guò)本科目核算。

②提取工資時(shí),根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目,貸記本科目。?③實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。?④本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如有貸方余額,反映合作社已提取但尚未支付的工資額。

例：合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn),提取管理人員工資20０0元。其分錄為:?借:管理費(fèi)用

2000

貸：應(yīng)付工資

2０0０

4、應(yīng)付盈余返還的核算?①本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。

②合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案,提取返還盈余時(shí)，借記“盈余分配”,貸記本科目。實(shí)際支付時(shí),借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。?③本科目期末貸方余額,反映合作社尚未支付的盈余返還。

例:合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案,提取本年應(yīng)付的盈余返還額為5000元。其分錄為：

借:盈余分配

5000

貸：應(yīng)付盈余返還

5００0?5、應(yīng)付剩余盈余的核算

①本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額,以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。

②合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會(huì)決定分配剩余盈余時(shí),借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實(shí)際支付時(shí),借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。?③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。?6、長(zhǎng)期借款的核算

長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款兩個(gè)科目

①本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個(gè)人借入的期限在１年以上(不含１年)的各項(xiàng)借款。

②合作社長(zhǎng)期借款利息應(yīng)按期計(jì)提，借記“其他支出”,貸“應(yīng)付款”科目。?③與短期借款的不同點(diǎn)是期限不同,一年以上。

7、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算

①本科目核算合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。

②合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

③合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目,貸記“專項(xiàng)基金”科目；用于開(kāi)展信息、培訓(xùn),農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí),借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

④本科目期末貸方余額,反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額。

例：某合作社２007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財(cái)政扶持資金３00０0元，該合作社按照財(cái)政扶持資金的項(xiàng)目用途,全部用于購(gòu)買柿樹(shù)苗。其分錄為:

①收到款時(shí):

借:銀行存款

３０000?貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

30０0０?②完成項(xiàng)目：?借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

30000

貸:銀行存款

30000?借:專項(xiàng)應(yīng)付款

30000

貸：專項(xiàng)基金

30０00?例2：若上例中，項(xiàng)目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：?借：固定資產(chǎn)

30000?貸:銀行存款

30０0０

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

3０0００

貸：專項(xiàng)基金

3０000

不同的項(xiàng)目用途,記入的會(huì)計(jì)科目不同。

三、所有者權(quán)益的核算

合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。?（一)股金的核算?1、本科目核算合作社通過(guò)成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。

2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”,按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目,按兩者之間的差額,貸記“資本公積”科目。

3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,借記相關(guān)科目。如“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”。

4、合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目。

５、本科目期末貸方余額,反映合作社實(shí)有的股金數(shù)額。

例：合作社收到某成員入股資金５0０00元,款存銀行。其分錄為:

借：銀行存款

50000

貸：股金—某成員

5000０

(二）專項(xiàng)基金的核算

1、本科目核算合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專項(xiàng)基金。?2、合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”,貨記本科目。?3、合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。?4、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的專項(xiàng)基金數(shù)額。

例:合作社收到某單位捐贈(zèng)現(xiàn)金１000元。其分錄為：?借：現(xiàn)金

１000?貸：專項(xiàng)基金

1０00

(三)資本公積的核算

１、本科目核算合作社形成的資本公積。

2、成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目,按其應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目,按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

3、合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記本科目,貸記“股金”科目。

(四）盈余公積的核算?1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。

2、提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。

3、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損時(shí),借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。

例:合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10％提取盈余公積，本年實(shí)現(xiàn)盈余1０000０元。其分錄為：?借:盈余分配

10000?貸:盈余公積

１０00０?(五）本年盈余的核算

1、本科目核算合作社本年度實(shí)現(xiàn)的盈余。?2、會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí),應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目,貸記本科目,同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目,貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”。?3、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余轉(zhuǎn)入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配——未分配盈余”科目,如為凈虧損,作相反分錄,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

(六）盈余分配的核算

1、本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配和歷年分配后的結(jié)存余額。設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。?２、合作社按規(guī)定提取盈余公積，按交易量向成員返還盈余時(shí),按比例分配剩余盈余時(shí),借記本科目（各項(xiàng)分配），貸記“盈余公積”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等科目。

3、年終,將本科目下的“各項(xiàng)分配”余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目。借記本科目（未分配盈余)、貸記本科目(各項(xiàng)分配）?！案黜?xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。“未分配盈余”貸方余額表示未分配的盈余。?四、損益和成本的核算

（一)收入類科目:收入的核算包括“經(jīng)營(yíng)收入”和“其他收入”兩個(gè)科目。

1、經(jīng)營(yíng)收入核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷,向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。?2、其他收入核算合作社除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。合作社實(shí)現(xiàn)收入時(shí),根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“經(jīng)營(yíng)收入”或“其他收入”科目。

（二）支出類科目?支出的核算包括“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其它支出”三個(gè)科目。?1、經(jīng)營(yíng)支出核算合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及為成員代購(gòu)代銷,向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的支出。?2、管理費(fèi)用核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出,包括合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。?３、其他支出核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”以外的其他各項(xiàng)支出，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失，固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失,罰款支出、利息支出等。

(三）生產(chǎn)成本的核算

１、本科目核算合作社直接組織、生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本。?２、合作社發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集，借記“本科目”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”,“產(chǎn)品物資”等科目。?３、會(huì)計(jì)期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本,借記“產(chǎn)品物資”，貸記本科目。

4、合作社提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。?（四）合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算:

本年盈余=經(jīng)營(yíng)收益＋其他收入-其他支出

經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用

（五)合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前,要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出;清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶(后面附成員賬戶表樣)

第四節(jié)

會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表?一、會(huì)計(jì)賬簿?合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬。?二、會(huì)計(jì)報(bào)表?合作社應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制會(huì)計(jì)報(bào)表,向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門和有關(guān)單位報(bào)送，并按時(shí)置備于辦公地點(diǎn),供成員查閱。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的三種報(bào)表進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯總上報(bào),按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。

TVXＱ，2009-08－０711:２3:２8

?農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解（一)

發(fā)表日期:２０08年6月1１日

出處：中國(guó)農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng)

作者：農(nóng)業(yè)部經(jīng)管司經(jīng)管總站農(nóng)村集體資產(chǎn)管理處

第一講貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算

一、貨幣資金的核算?

貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同,貨幣資金分庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會(huì)計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜,但是,由于貨幣資金具有高度流動(dòng)性,在組織會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。

(一）現(xiàn)金?

1、現(xiàn)金收入的核算

合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金,收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對(duì)個(gè)人的罰款,無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。

【例１】合作社從開(kāi)戶信用社提取現(xiàn)金３0０0元備用。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

30０0

貸:銀行存款

３000?

2、現(xiàn)金支出的核算?

按照現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí),借記有關(guān)帳戶,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶。

【例2】合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。?

合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”帳戶的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少,應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄

為：?

借:應(yīng)收款--張軍

１000?

貸:庫(kù)存現(xiàn)金

1000?

3、現(xiàn)金明細(xì)分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫(kù)存余額,合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”,有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類核算時(shí),由合作社出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對(duì),保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因,并進(jìn)行處理。月度終了,將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對(duì)，保證帳帳相符。?

(二)銀行存款

1、很行存款的總分類核算?

合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過(guò)“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方,反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理,將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí),借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。

?

【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加,應(yīng)記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：?

借：銀行存款

８00

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

800

【例4】合作社購(gòu)買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)４０元，價(jià)款以銀行存款支付。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致管理費(fèi)用一辦公費(fèi)增加，銀行存款減少，會(huì)計(jì)分錄為：?

借:管理費(fèi)用一辦公費(fèi)4０

貸：銀行存款

40?

2.銀行存款的明細(xì)分類核算?

為反映有關(guān)銀行存款收支的情況,合作社應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù),“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。

有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。

二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算?

合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類:一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng),為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算;二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款,以“成員往來(lái)”科目核算。

(一)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算?

外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng),貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方,反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。?

在“應(yīng)收款”科目下,應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬,詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。

【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市,成本20000元，售價(jià)23000元,貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆:一是應(yīng)收款增加,經(jīng)營(yíng)收入增加;另外結(jié)轉(zhuǎn)成本,經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為：

借:應(yīng)收款一某超市

23000

貸:經(jīng)營(yíng)收入

2300０?

同時(shí)清算成本

借:經(jīng)營(yíng)支出

2000０?

貸:產(chǎn)品物資一雞蛋

20000

（二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算

內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“成員往來(lái)”賬戶進(jìn)行核算。“成員往來(lái)”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù),都通過(guò)本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說(shuō),它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù),也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各’明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額,各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。

為詳細(xì)反映成員往來(lái)業(yè)務(wù)情況,合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來(lái)”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映,各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

有關(guān)成員往來(lái)業(yè)務(wù)核算舉例如下：

【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料1０噸,成本１40０0元,售價(jià)14５０0元,價(jià)款暫未收到。

?

銷售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款（成員往來(lái)借方)增加。會(huì)計(jì)分錄為：

借：成員往來(lái)一華豐公司

1４５00

貸：經(jīng)營(yíng)收入

１4５0０?

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營(yíng)成本

14000

貸：產(chǎn)品物資

14０00

【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款2０000元,用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：?

借:成員往來(lái)一華豐公司

２００00?

貸:銀行存款

２0０00

【例8】年終,按成員大會(huì)決議,華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí),按交易額比例可分１2０00元,按股本分配可分８００0元。?

借：盈余分配一未分配盈余

２0０00

貸：應(yīng)付盈余返還一華豐

12000

應(yīng)付剩余盈余一華豐

8000

將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來(lái)科目。

借:應(yīng)付盈余返還一華豐

12000

應(yīng)付剩余盈余一華豐

８00０?

貸：成員往來(lái)一華豐

20000?

TVＸＱ,20０9-０8－０７11:24:００

?農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解（二)?

第二講

存貨的核算

一、存貨的概念

合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售,或者仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的各種材料或物資等。具體來(lái)講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。

二、存貨的入賬價(jià)值

合作社應(yīng)按以下原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。?

１.購(gòu)入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)(購(gòu)入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗,入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)記人成本的稅金和其他費(fèi)用。

2.自制的存貨,按自制過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

３.委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。?

４．生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

5．投資者投入的存貨,按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

6．盤盈的存貨,按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。

７.接受捐贈(zèng)的存貨,如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià);如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，估計(jì)出該存貨的金額，加上為接受該項(xiàng)捐贈(zèng)所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

三、產(chǎn)品物資的核算

（一)產(chǎn)品物資的總分類核算

合作社出入庫(kù)的材料、商品、包裝物和低值易耗品,以及驗(yàn)收入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，通過(guò)“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶借方登記外購(gòu)、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本,貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本,余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。?

(二）材料的核算

１．外購(gòu)材料的核算。合作社外購(gòu)材料,驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單,確定材料生產(chǎn)成本,借記“產(chǎn)品物資——材料”按支付的款項(xiàng)記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來(lái)”等科目。?

【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款50０0元,貨款已用銀行存款支付。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料50０0

貸：銀行存款

5000

2．自制材料的核算。自制并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目,貸記

“生產(chǎn)成本”科目。

【例2】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫(kù),自制成本1000０元，會(huì)計(jì)分錄為：?

借：產(chǎn)品物資——材料１０000

貸:生產(chǎn)成本

1000０?

３.投資者投入材料核算。投資者投入的材料,按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資——材料”,貸記“股金”科目。

【例3】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資,雙方協(xié)議作價(jià)5000元，會(huì)計(jì)分錄為:

借：產(chǎn)品物資——材料5000?

貸:股金

５０00?

4．生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。?

【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜１0０0公斤,單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本

1500０

貸：產(chǎn)品物資——材料(蜂蜜)

1500０?

5.直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價(jià)格,借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，按實(shí)現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。期末,按材料實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例5】合作社出售材料一批,價(jià)格１0００0元，已收銀行。成本９000元，會(huì)計(jì)分錄為：?

借：銀行存款

10０00?

貸:經(jīng)營(yíng)收入

１0000

期末結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營(yíng)支出

9000

貸：產(chǎn)品物資

９０00?

(三)農(nóng)產(chǎn)品的核算?

農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本,如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出,如:種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用，如果為多年生植物,如葡萄，在投產(chǎn)期之前,各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值,投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品,相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本,否則，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。?

【例６】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過(guò)程中，共花費(fèi)種子30元,肥料150元,農(nóng)藥60元,人工10０元,收獲水稻５０0公斤。會(huì)計(jì)分錄為兩步,投入時(shí)作分錄:

借:生產(chǎn)成本

3４０

貸：產(chǎn)品物資

240

應(yīng)付工資

１0０?

收獲入庫(kù)后作分錄：

借:產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品

34０?

貸:生產(chǎn)成本

３40?

【例7】某葡萄合作社２00５年栽種葡萄１０畝，到2006年實(shí)際支出物資6００0０元,工資20００0元，2006年到20０7年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資10000元,工資5０00元。2０07年7月開(kāi)始收獲,預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果８年。?

投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開(kāi)支,計(jì)人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：

借:林木資產(chǎn)——葡萄樹(shù)

８0００0

貸:產(chǎn)品物資

6000０?

應(yīng)付工資

２0０00?

2006年至２00７年生產(chǎn)周期,各項(xiàng)開(kāi)支記人產(chǎn)品成本,會(huì)計(jì)分錄為：?

借：生產(chǎn)成本

２0000

貸:產(chǎn)品物資

150０0

應(yīng)付工資

5000?

２０07年收獲葡萄1５０00公斤,攤銷本年葡萄樹(shù)價(jià)值,會(huì)計(jì)分錄為：?

借：產(chǎn)品物資——葡萄20００0

貸:生產(chǎn)成本

２000０?

攤銷本年葡萄樹(shù)的折舊，80000×（1-５％)÷8=95０0

借:經(jīng)營(yíng)支出

９500

貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹(shù)

950０

銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí),按實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記“產(chǎn)品物資”科目。?

【例8】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售,銷售價(jià)每公斤8元,貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為:?

借:銀行存款

１２0０00?

貸：經(jīng)營(yíng)收入

120000?

期末,結(jié)轉(zhuǎn)成本：?

借:經(jīng)營(yíng)支出

2０000?

貸:產(chǎn)品物資2000０?

（四)商品核算

商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù),可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。?

1.從事商品流通合作社商品物資的核算?

合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”,貸記“應(yīng)付款”、“成員往來(lái)”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后,結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記“產(chǎn)品物資”科目。?

【例９】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購(gòu)山雞一批，價(jià)格2０00元，價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資——山雞２000?

貸：成員往來(lái)——李義20００、

同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，計(jì)2200元,款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：?

借:銀行存款

2200

貸：經(jīng)營(yíng)收人

2200?

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本:

借:經(jīng)營(yíng)支出

2０0０

貸：產(chǎn)品物資

２０0０?

2.加工型合作社商品物資的核算

從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品,按實(shí)際成本,借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。?

【例１0】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料１０000箱,實(shí)際單位成本7２元,共計(jì)7２00００元，會(huì)計(jì)分錄為：?

借：產(chǎn)品物資

7２0000?

貸：生產(chǎn)成本

72０0０0

同月,上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售5000箱,每箱售價(jià)120元,會(huì)計(jì)分錄為：?

借:銀行存款600000

貸:經(jīng)營(yíng)收入60０000?

月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本:?

借:經(jīng)營(yíng)支出

36０0０0

貸:產(chǎn)品物資

360０00TVXQ,2００9－08-0７11:5７:18

?農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(三)、(四)??

第三講

其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一）

一、其他存貨的核算?

（一）委托加工物資的核算

合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。借記“委托加工物資”科目,貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目,貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù),按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。?

【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝,發(fā)出半成品甲材料５0000元，輔助材料乙100００元,應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用１000元。?

(1)發(fā)出委托加工物資?

借:委托加工物資

6００0０

貸：產(chǎn)品物資——甲材料５0000?

——乙材料10000?（２)支付加工費(fèi)用

借:委托加工物資

5０0０

貸:銀行存款

5０00

（3)支付運(yùn)雜費(fèi)

借:委托加工物資

1000

貸：銀行存款

1０00?

(4)收回委托加工物資以備對(duì)外銷售

借:產(chǎn)品物資

６6000?

貸:委托加工物資

66000?

(二)委托代銷商品的核算?

合作社發(fā)給外單位銷售的商品,按委托代銷商品的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí),按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目;同時(shí),按代銷商品的實(shí)際成本(或售價(jià)）,借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目;收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收款”科目。

【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售5０0箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元,零售價(jià)每箱５0元。協(xié)議按銷售收入的5％作為手續(xù)費(fèi)。?

發(fā)出5００箱雞蛋時(shí),會(huì)計(jì)分錄為：

借:委托代銷商品

200０0

貸:產(chǎn)品物資

20000

收到已銷售50０箱雞蛋的清單時(shí)?

借:應(yīng)收款——中旺超市250０0

貸：經(jīng)營(yíng)收入

２５000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借:經(jīng)營(yíng)支出

2０000

貸：委托代銷商品

20000

提取手續(xù)費(fèi)用時(shí)

借:經(jīng)營(yíng)支出

125０

貸：應(yīng)收款——中旺超市1２50

實(shí)際收到銷售款時(shí)?借：銀行存款

2375０

貸：應(yīng)收款——中旺超市23750?

（三)受托代銷商品的核算

合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目,按合同或協(xié)議約定的價(jià)格。貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目;如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格,按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。

【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元,貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,每公斤2．６0元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來(lái)。會(huì)計(jì)分錄如下：

收到委托代銷產(chǎn)品時(shí)

借:受托代銷商品４800

貸：成員往來(lái)——李義4800?售出商品時(shí)

借:銀行存款

52０0?

貸：受托代銷商品4800

經(jīng)營(yíng)收入400

如因市場(chǎng)行情發(fā)生變化，市場(chǎng)價(jià)每公斤２．30元，產(chǎn)品售出，則?借:經(jīng)營(yíng)支出

200

銀行存款4600

貸：受托代銷商品48０0?如市場(chǎng)價(jià)每公斤2.４0元，則

借：銀行存款48０0

貸:受托代銷商品4800

結(jié)清與社員李義往來(lái)款項(xiàng)?

借：成員往來(lái)——李義480０?

貸：庫(kù)存現(xiàn)金４800

(四）受托代購(gòu)商品的核算

合作社收到受托代購(gòu)商品款時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。

合作社受托采購(gòu)商品時(shí),按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí),按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目;如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi),借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸