第十二章資產(chǎn)負債表日后事項與會計估計、差錯更正

2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院1第十二章

資產(chǎn)負債表日后事項、會計變更與會計差錯更正2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院2一、資產(chǎn)負債表日后事項概述（一）定義：資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日指會計年度末和會計中期末。通常是指年度資產(chǎn)負債表日，在我國就是每年的12月31日結帳日。財務會計報告批準報出日是指董事會或類似的機構批準財務會計報告報出的日期。第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項

2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院3（二）分類1、調整事項2、非調整事項財務狀況具有重大影響的事項二、調整事項（一）調整事項的定義調整事項是能夠對資產(chǎn)負債表日或以前所發(fā)生的事項提供新的或進一步的證據(jù)，從而有助于資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計的一種資產(chǎn)負債表日后事項。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院4（二）調整事項的特點1、與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關2、能夠為資產(chǎn)負債日或以前所發(fā)生的事項提供新的或進一步的證據(jù)，并對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響（三）調整事項的內容

1、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。2、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院53、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。（四）調整事項的處理原則

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調整。財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現(xiàn)金流量表。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院61、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。

2、涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配—未分配利潤”科目核算。

3、不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。

4、通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)字。（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數(shù)字。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院7三、非調整事項

1、定義：非調整事項是在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在、不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但不加以說明，將會影響財務會計報告使用者作出正確估計和決策的一種資產(chǎn)負債表日后事項。非調整事項應在會計報表附注中予以披露。2、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調整事項的主要內容（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院8（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；（8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院9第二節(jié)會計變更與差錯更正一、會計變更會計變更通?？煞譃椋簳嬚咦兏鼤嫻烙嬜兏鼤嬛黧w變更2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院10二、會計政策變更

（一）會計政策會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)應當在會計準則允許采用的會計政策中選擇適當?shù)臅嬚撸⒄_地運用所選定的會計政策進行相關交易事項的會計確認、計量和報告。按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應在報表附注中披露其所采用的會計政策的重要內容。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院11（二）會計政策變更的含義與條件1、會計政策變更的含義會計政策變更是指，企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。2、會計政策變革的條件企業(yè)只有符合下述兩個條件之一的情況下，才可以變更會計政策：（1）法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。（2）變更會計政策能夠使所提供的企業(yè)財務情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院123、不屬于會計政策變更的兩種情形（1）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。（2）當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質區(qū)別，因而采用新的會計政策。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院13（三）會計政策變更的會計處理方法對于會計政策的會計處理，就是要決定：是否計算和確認會計政策變更的累積影響數(shù)？如果確認會計政策變更的累積影響數(shù)，是將其計入當期（變更期）損益還是調整當期期初留存收益？根據(jù)上述決定的不同，可以將會計政策變更的會計處理方法分為：追溯調整法當期法未來適用法2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院141．追溯調整法：是指對某類交易或事項變更會計政策時，要視同該類交易或事項初次發(fā)生時就采用了此次變更擬改用的新的會計政策，計算會計政策變更的累積影響數(shù)，據(jù)以對本期期初留存收益和相關財務報表項目以及比較財務報表中相關項目進行調整的方法。2．當期法：是指對某類交易或事項變更會計政策時，要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，將其計入變更當期的損益，且不必調整比較財務報表數(shù)據(jù)。但為了使報表具有可比性，需要報告?zhèn)淇紨?shù)據(jù)。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院153．未來適用法：是指某項交易或事項變更會計政策時，不進行追溯調整，只需將新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。具體方法：不計算與確認會計政策變更有關的累積影響數(shù)。根據(jù)披露要求，企業(yè)應計算確定會計政策變更對當期利潤的影響。

2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院164．我國現(xiàn)行會計準則與制度的規(guī)定（1）企業(yè)依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策的。如果國家發(fā)布了相關的會計處理方法，則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行處理。如果國家沒有發(fā)布相關會計處理方法，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調整法進行會計處理。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院17（2）如果由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關的有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的會計信息而變更會計政策，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則應采用追溯調整法進行會計處理。（3）如果會計政策累積影響數(shù)不能合理確定，則無論因何種原因變更會計政策，均采用未來適用法進行會計處理。注：在我國，不允許采用當期法。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院18三、會計估計變更

（一）會計估計1、定義：會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。2、會計估計的特點：（1）需要進行會計估計的根本原因是由于企業(yè)的經(jīng)濟活動中存在不確定性因素。（例如，固定資產(chǎn)的折舊年限等）（2）進行會計估計的依據(jù)是最近可利用的信息或資料。注意：會計估計變更并不意味著原來的會計估計是錯誤的。如果原來的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，應按會計差錯更正進行會計處理。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院19

（三）會計估計變更的會計處理會計估計變更應解決兩個問題：（1）如何在賬面上記錄會計估計變更的影響；（2）如何在比較財務報表上報告會計估計變更。上述兩個問題的解決方法:一般采用未來適用法。四、會計主體變更1、定義：會計主體變更是指報告主體的變更，即財務報表所反映的會計主體（報告主體）的范圍發(fā)生變化，本期報告主體較上期大，或較上期小。2、會計處理方法：通常采用追溯調整法。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院20第三節(jié)會計差錯更正一、定義：會計差錯是指在會計確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤，如抄寫錯誤、對事實的疏忽和誤解以及會計政策的誤用。二、處理方法1、年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大差錯，應按資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定處理。2、其他會計差錯更正（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目。（2）本期發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯（簡稱為前期差錯）應根據(jù)前期會計差錯的不同類別，按不同方法進行處理。2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院21三、前期會計差錯1、前期會計差錯的形成原因，是沒有運用或錯誤運用了下列兩種信息，而導致的：（1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。2、前期會計差錯的分類：（1）重要的或者雖然不重要但故意造成的。（2）不重要且非故意造成的。注：前期差錯的重要程度，應根據(jù)差錯的性質和金額加以判斷2023/7/13西南科技大學經(jīng)管學院223、前期會計差錯的處理方法（1）對于重要的前期差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法進行更正，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關事項進行更正的方法（其會計處理與追溯調整法相同）（2）對于確定前期差錯的特定期間影響或累積影響不切實可行的，可采用以下兩種方法：①從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一