營(yíng)改增后經(jīng)營(yíng)管理與工程計(jì)價(jià)、合同管理、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)

1營(yíng)改增后經(jīng)營(yíng)管理與工程計(jì)價(jià)、合同管理、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)2023/7/1424目錄第一章第二章第三章第四章第五章123446相關(guān)政策及要點(diǎn)解讀營(yíng)改增對(duì)工程投標(biāo)、工程造價(jià)、工程合同管理的影響及應(yīng)對(duì)策略對(duì)工程承包模式的影響的8個(gè)問(wèn)題施工企業(yè)商務(wù)管理實(shí)操及案例發(fā)票供應(yīng)商的贊揚(yáng)和抵扣進(jìn)項(xiàng)應(yīng)具備的條件52023/7/143WhoWhatWhen04納稅人發(fā)生了哪些變化？征稅范圍發(fā)生哪些變化不同事項(xiàng)什么時(shí)間發(fā)生變化GOGOGOGO第一章相關(guān)政策及相關(guān)要點(diǎn)解讀納稅地點(diǎn)、征管機(jī)關(guān)發(fā)生哪些變化具體事項(xiàng)發(fā)生了哪些變化WhereHowGO2023/7/142023/7/14一、定義不同（一）增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（應(yīng)稅行為）以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。（2016.5.1日）理論的增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的V+M的部分。（活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值）（C為生產(chǎn)資料，V工資，M剩余價(jià)值）2023/7/14初步認(rèn)識(shí)增值稅（1）對(duì)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或提供應(yīng)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增價(jià)值額征收;（2）核心是稅款抵扣制;納稅不納稅進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指買(mǎi)方支付或者負(fù)擔(dān)的（增值稅專用發(fā)票上的）增值稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2023/7/14登記應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售收入50萬(wàn)商業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售收入80萬(wàn)強(qiáng)制性可選擇性2023/7/14穿越式回頭。終于有了回頭的一次機(jī)會(huì)?。?！·財(cái)政部稅務(wù)總局·關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知·財(cái)稅〔2018〕33號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：·為完善增值稅制度，進(jìn)一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事項(xiàng)通知如下：·一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下?！ざ?、按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理?！と⒈就ㄖ?018年5月1日起執(zhí)行。

·財(cái)政部稅務(wù)總局·2018年4月4日2023/7/14登記應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售收入500萬(wàn)商業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售收入500萬(wàn)強(qiáng)制性可選擇性9應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率Your

text無(wú).營(yíng)業(yè)稅VS增值稅營(yíng)業(yè)稅增值稅發(fā)票管理納稅地點(diǎn)納稅人身份計(jì)稅依據(jù)在勞務(wù)發(fā)生地地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑安裝發(fā)票應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅一般納稅人小規(guī)模納稅人在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地自開(kāi)一般計(jì)稅當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)簡(jiǎn)易=銷(xiāo)售額*征收率2023/7/142023/7/14行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍建筑服務(wù)（10%）

各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)工程服務(wù)是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。安裝服務(wù)是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。修繕?lè)?wù)是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)除上述工程以外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）建筑物平移、搭設(shè)腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。2023/7/14現(xiàn)行營(yíng)改增后行業(yè)行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)（10%）

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸、包括鐵路運(yùn)輸（106號(hào)附件一，1-1）水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（10%）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物構(gòu)筑物等建筑物包括住宅、商業(yè)房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建筑物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅2023/7/14行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍郵政業(yè)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政普遍服務(wù)（免稅）郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

郵政特殊服務(wù)（免稅）郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他郵政服務(wù)（11%）其他郵政服務(wù)，是指郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。2023/7/14行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（6%）研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)服務(wù)（6%）文化創(chuàng)意包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)服務(wù)（6%）物流輔助包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。服務(wù)（6%）租賃服務(wù)（10%）（不動(dòng)產(chǎn)）包括有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃【包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)。】租賃服務(wù)（16%）（動(dòng)產(chǎn)）鑒證咨詢包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。廣播影視服務(wù)（6%）包括廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)（6%）包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。其他現(xiàn)代服務(wù)（6%）是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。2023/7/14行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。文化體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂(lè)服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)2023/7/142023/7/14WHAT營(yíng)業(yè)稅&增值稅建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。建筑工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。安裝安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。修繕修繕?lè)?wù)修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。裝飾裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程，水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。其他工程作業(yè)其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。2023/7/142023/7/142023/7/14WHO小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率：3%計(jì)稅基礎(chǔ)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款；異地項(xiàng)目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)182023/7/14WHO一般納稅人新項(xiàng)目清包工項(xiàng)目甲供項(xiàng)目老項(xiàng)目一般納稅人計(jì)稅方法：一般計(jì)稅稅率：10%計(jì)稅基礎(chǔ)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用異地項(xiàng)目：納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后項(xiàng)目所在地預(yù)繳2%，機(jī)械所在地納稅申報(bào)計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率：3%計(jì)稅基礎(chǔ)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款；異地項(xiàng)目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)計(jì)稅方法：一般計(jì)稅&簡(jiǎn)易計(jì)稅（一般計(jì)稅同新項(xiàng)目征收率：3%計(jì)稅基礎(chǔ)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款；異地項(xiàng)目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率：3%計(jì)稅基礎(chǔ)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款；異地項(xiàng)目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)190101發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖款項(xiàng)OR取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天孰先02開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天（先開(kāi)具發(fā)票的）WHEN納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2023/7/142023/7/14銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。2023/7/14第二十三條一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）2023/7/14第三十九條納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。2023/7/14第四十條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。2023/7/14第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。2023/7/14（七）建筑服務(wù)。1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2023/7/14建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。2023/7/14第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率2023/7/14買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2023/7/14

進(jìn)項(xiàng)稅額的確定涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1、增值稅專用發(fā)票增值稅額2、機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一銷(xiāo)售發(fā)票（稅控機(jī)開(kāi)具）增值稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)增值稅額接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)3、完稅憑證增值稅額購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品4、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)*扣除率（10%）2023/7/14進(jìn)項(xiàng)稅的取得∥2023/7/14第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。2023/7/14（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。2023/7/14（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第二十八條不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。2023/7/14第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。2023/7/142023/7/14第三十條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/7/14第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。2023/7/14第三十三條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)2011.12.29為解決增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因未按期申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定公告如下：一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

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二、客觀原因包括如下類(lèi)型：（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；（二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、增值稅一般納稅人發(fā)生符合本公告規(guī)定未按期申報(bào)抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。四、增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開(kāi)具，本公告施行前發(fā)生的未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請(qǐng)辦理，逾期不再受理。五、本公告自2012年1月1日起施行。特此公告。2023/7/14未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法

一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。二、納稅人申請(qǐng)辦理抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：（一）《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》。（二）《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》。（三）增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣情況說(shuō)明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明未能按期申報(bào)抵扣的原因，并加蓋企業(yè)印章。對(duì)客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說(shuō)明的情況具體為：發(fā)生自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明自然災(zāi)害或者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際影響等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明事情經(jīng)過(guò)、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。對(duì)客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說(shuō)明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門(mén)或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明。對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報(bào)抵扣的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以核實(shí)。

（四）未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證復(fù)印件。

2023/7/14三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)后，應(yīng)認(rèn)真審核以下信息：（一）審核納稅人交易是否真實(shí)發(fā)生，所報(bào)資料是否齊全，增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的原因是否屬于客觀原因，納稅人說(shuō)明、第三方證明或說(shuō)明所述事項(xiàng)是否具有邏輯性等。（二）納稅人申請(qǐng)抵扣的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果是否相符；（三）《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》與增值稅扣稅憑證應(yīng)申報(bào)抵扣當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)資料、認(rèn)證稽核資料是否滿足以下邏輯關(guān)系：

1.《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計(jì)”欄中的“份數(shù)”應(yīng)等于當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中同類(lèi)型增值稅扣稅憑證的“份數(shù)”；“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計(jì)”欄中的“稅額”應(yīng)等于當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中同類(lèi)型增值稅扣稅憑證的“稅額”；

2.對(duì)增值稅一般納稅人（不包括實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人），《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“總計(jì)”欄中“份數(shù)”“稅額”應(yīng)小于等于認(rèn)證或申請(qǐng)稽核比對(duì)當(dāng)月認(rèn)證相符或采集上報(bào)的同類(lèi)型增值稅扣稅憑證的份數(shù)、稅額合計(jì)。

3.實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“總計(jì)”欄中“份數(shù)”“稅額”應(yīng)小于等于產(chǎn)生稽核結(jié)果當(dāng)月稽核相符的同類(lèi)型增值稅扣稅憑證的份數(shù)、稅額合計(jì)。四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，發(fā)送《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》），企業(yè)憑《通知單》進(jìn)行申報(bào)抵扣。五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期或者不定期對(duì)已辦理未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣手續(xù)的納稅人進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應(yīng)責(zé)令納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。附表：

1.未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單

2.已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單

3.未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單2023/7/142023/7/14國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、

提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。國(guó)稅發(fā)〔2005〕150號(hào)：重點(diǎn)審核其取得的專用發(fā)票或銷(xiāo)貨清單注明的貨物品名與其經(jīng)營(yíng)范圍或生產(chǎn)耗用原料是否相符。要根據(jù)納稅人的購(gòu)銷(xiāo)合同、銀行結(jié)算憑據(jù)等有關(guān)資料2023/7/14審核實(shí)際交易方與專用發(fā)票開(kāi)具方是否一致。重點(diǎn)對(duì)以現(xiàn)金支付貨款、賒欠貨款、委托其他單位或個(gè)人支付貨款抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估，凡發(fā)現(xiàn)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符、長(zhǎng)期未付款或委托他人付款金額較大且無(wú)正當(dāng)理由、以及購(gòu)銷(xiāo)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)未簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同（零星購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)除外）的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門(mén)實(shí)施稽查2023/7/14國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)：納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本公告自2014年8月1日起施行。2023/7/14增值稅專用發(fā)票管理注意事項(xiàng)（1）增值稅發(fā)票作廢與紅字處理開(kāi)票當(dāng)月未報(bào)稅未認(rèn)證，可以作廢，跨月只能通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票沖銷(xiāo)（滯留票目前無(wú)法開(kāi)具紅字）（2）取得專用發(fā)票自開(kāi)票之日180天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（3）付款方向不一致，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（4）退貨或折扣，應(yīng)憑《通知單》開(kāi)具紅字增值稅專票（5）購(gòu)銷(xiāo)雙方名稱、稅號(hào)、地址、賬號(hào)、電話、不含稅銷(xiāo)售額、稅率、稅額等2023/7/14刑法第205條規(guī)定，只要納稅人實(shí)施了上述虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，并且虛開(kāi)稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上，或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上者，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪

2023/7/14增值稅專用發(fā)票管理具有下列行為之一的，即屬虛開(kāi)：（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具；（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)；（3）進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開(kāi)其余的對(duì)不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫(xiě)第二百零六條【偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪】偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。第十章發(fā)票稅控管理前言違法（章）處理51固定業(yè)戶一般情況總分機(jī)構(gòu)跨縣市機(jī)構(gòu)所在地/居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（總分機(jī)構(gòu)在同縣市）總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（總分機(jī)構(gòu)不在同縣（市），經(jīng)批準(zhǔn)可由總機(jī)構(gòu)匯總納稅

一般計(jì)稅方法：差額在項(xiàng)目所在地2%預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易計(jì)稅方未能：差額在項(xiàng)目所在地3%預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)

WHERE2023/7/1452非固定業(yè)戶其他個(gè)人提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售/租賃不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；機(jī)構(gòu)所在地/居住所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（未納稅申報(bào)，補(bǔ)征）WHERE2023/7/142023/7/14

目前聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒(méi)有健全會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)材料、分包工程、租賃機(jī)械設(shè)備和設(shè)施基本沒(méi)有發(fā)票，也沒(méi)索取發(fā)票意識(shí)。

營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)征營(yíng)業(yè)稅，與成本費(fèi)用關(guān)系不大。對(duì)經(jīng)營(yíng)模式的影響及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅很小，繳納稅款較多，實(shí)際稅負(fù)可達(dá)6%～11%，超過(guò)總包方管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目利潤(rùn)率。聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加大及早清理2023/7/14對(duì)造價(jià)管理及核算的影響及應(yīng)對(duì)業(yè)主建筑企業(yè)2023/7/14“營(yíng)改增”后采購(gòu)比價(jià)平衡點(diǎn)測(cè)算實(shí)例

營(yíng)業(yè)稅與銷(xiāo)售有關(guān)，和采購(gòu)無(wú)關(guān)。采購(gòu)總支出就是成本。營(yíng)業(yè)稅階段采購(gòu)策略“誰(shuí)的售價(jià)低就買(mǎi)誰(shuí)的貨”。

營(yíng)改增后采購(gòu)支出，被分為不含稅采購(gòu)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，在采購(gòu)總支出一定下，能否拿到專用發(fā)票？拿到多少進(jìn)項(xiàng)稅額？都直接影響增值稅負(fù)高低，影響采購(gòu)成本和利潤(rùn)。

從不同材料供應(yīng)商采購(gòu)，取得進(jìn)項(xiàng)稅不一樣，不僅導(dǎo)致增值稅負(fù)不同，也導(dǎo)致采購(gòu)成本差異，及附加稅費(fèi)不同。既然“利潤(rùn)”是我們的目標(biāo)，可從一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購(gòu)比價(jià)找到利潤(rùn)平衡點(diǎn)。2023/7/14（1）建筑材料來(lái)源方式多，增大建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度。建安企業(yè)面對(duì)材料供應(yīng)商及材料種類(lèi)“散、雜、小”，且基本由個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)材料沒(méi)發(fā)票或取得非增值稅專用發(fā)票，材料進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。如何解決？納稅人身份選擇、合同的約束。。。。對(duì)盈利模式的影響及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建筑勞務(wù)公司（2）建筑人工成本直接影響稅負(fù)

建筑工程中人工費(fèi)占工程總造價(jià)20～30%。人工成本不可直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

問(wèn)題：如何化解人工成本不可抵扣問(wèn)題？“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)建造成本產(chǎn)生影響2023/7/14經(jīng)營(yíng)模式的幾點(diǎn)建議一、對(duì)現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進(jìn)行認(rèn)真梳理，結(jié)合“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響，修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享，各級(jí)單位盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo)，同時(shí)限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位，嚴(yán)禁企業(yè)向無(wú)資質(zhì)（個(gè)人）、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì)；嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包。58對(duì)結(jié)營(yíng)管理的建議資質(zhì)管理辦法進(jìn)行認(rèn)真梳理優(yōu)化現(xiàn)有施工項(xiàng)目的組織模式承建BT、BOT、PPP、EPC項(xiàng)目

結(jié)合“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響，修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享，各級(jí)單位盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo)，同時(shí)限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位，嚴(yán)禁企業(yè)向無(wú)資質(zhì)（個(gè)人）、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì)；嚴(yán)禁將工程項(xiàng)目提點(diǎn)大包或非法轉(zhuǎn)包。

在建筑企業(yè)承接工程項(xiàng)目后，確定以分公司作為實(shí)際施工單位，法人公司、分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，并由分公司向法人公司開(kāi)具發(fā)票。以分公司作為施工主體，在建立增值稅抵扣鏈條的同時(shí)，避免了總分包模式下可能被認(rèn)定為轉(zhuǎn)包的法律風(fēng)險(xiǎn)在合同談判時(shí)除要考慮稅制改革稅負(fù)增加因素外，還需就不同類(lèi)型不同稅率的業(yè)務(wù)在合同中明確約定價(jià)款，同時(shí)在賬務(wù)上分開(kāi)核算。2023/7/1459核算模式一二三為滿足“營(yíng)改增“后，納稅主體變化、銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的準(zhǔn)確計(jì)算、增值稅專用發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證、傳遞的需要，要合理選擇會(huì)計(jì)核算模式?！盃I(yíng)改增”后可采取法人一套帳、財(cái)務(wù)共享中心、區(qū)域財(cái)務(wù)核算中心、項(xiàng)目獨(dú)立核算等會(huì)計(jì)核算模式。制定增值稅會(huì)計(jì)核算辦法，規(guī)范不同模式的會(huì)計(jì)核算。2023/7/142023/7/14梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)，確定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍建筑業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍：（1）人工費(fèi)：人力資源管理6%（2）主要材料費(fèi)及輔助材料費(fèi)：16%：鋼材，商品砼（簡(jiǎn)易征收3%），水泥、砌體材料、門(mén)窗、防水材料、水電安裝設(shè)備（含電線電纜），電費(fèi)（縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力簡(jiǎn)易征收3%）；自購(gòu)設(shè)備；10%：綠化苗木；水費(fèi)（簡(jiǎn)易征收3%）；沙石（簡(jiǎn)易征收3%），選擇計(jì)稅方法甲供材已有的以前未發(fā)生即將發(fā)生的（梳理供應(yīng)商）2023/7/14（3）機(jī)械使用費(fèi)：自購(gòu)設(shè)備16%；動(dòng)產(chǎn)租賃16%，小規(guī)模3%；（4）分包成本：水費(fèi)10%，建筑業(yè)10%。梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)，確定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的