有關(guān)建造合同預(yù)計(jì)損失會(huì)計(jì)處理的思考

1關(guān)于建造合同預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理思考2021-7-3013:58:12點(diǎn)擊：309

2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的同時(shí)也頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，由于15號(hào)建造合同準(zhǔn)則的應(yīng)用指南沒有發(fā)布，這造成了建造合同在實(shí)務(wù)中應(yīng)用起來(lái)還有很多未明確事項(xiàng)，尤其表現(xiàn)在涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的一些業(yè)務(wù)處理上。

[實(shí)務(wù)疑惑]建造合同準(zhǔn)則條文中涉及預(yù)計(jì)損失的是其第二十七條規(guī)定：合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而在隨后財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄中，《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》“1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目第二條描述：企業(yè)(建造承包商)建造合同執(zhí)行中預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

因此，現(xiàn)在實(shí)務(wù)當(dāng)中，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的思路一般是這樣的：當(dāng)預(yù)計(jì)總成本大于總收入時(shí)，將預(yù)計(jì)損失提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用而當(dāng)合同預(yù)計(jì)損失減少時(shí)(也就是總成本和總收入的差額變小時(shí))，在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，做相反分錄。合同完工時(shí)，將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”余額結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。那么按照以上思維，這就會(huì)出現(xiàn)如下兩種情形：

(1)當(dāng)預(yù)計(jì)總成本和總收入不變或者說(shuō)預(yù)計(jì)總成本和總收入差額不變的話，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是不是不用進(jìn)行業(yè)務(wù)處理了?

(2)當(dāng)預(yù)計(jì)總成本和總收入的差額比上期還要大了，是不是就要增加計(jì)提減值準(zhǔn)備金額?

[案例試析]根據(jù)以上兩種推論，試舉例深入剖析：

案例：假定某施工企業(yè)2006年中標(biāo)某一總金額為10000萬(wàn)元的固定造價(jià)土建工程，承建一條二級(jí)公路。工程于2006年1月開工，預(yù)計(jì)2021年完工，由于材料價(jià)格上漲等因素，2006年年底累計(jì)發(fā)生合同費(fèi)用3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)工程總成本為12000萬(wàn)元。該項(xiàng)目于2021年12月完工。該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如表1所示：

第一種情形：總成本及總收入不變情形(或者說(shuō)二者差額不變)

根據(jù)準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，2006年建造合同各項(xiàng)內(nèi)容計(jì)算過(guò)程為：

當(dāng)期確認(rèn)合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

=10000×(3000+12000×100％)-0=2500(萬(wàn)元)

當(dāng)期確認(rèn)合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

=12000×(3000+12000×100％)-0=3000(萬(wàn)元)

當(dāng)期確認(rèn)合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=-500(萬(wàn)元)

由于預(yù)計(jì)總成本大于總收入，將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=(預(yù)計(jì)合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入)×(1-完工進(jìn)度百分比)-以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=(12000-10000)×(1-3000+12000×100％)-0=1500(萬(wàn)元)

2006年會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2500

工程施工——合同毛利

500

借：資產(chǎn)減值損失

1500

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備1500

2007年假設(shè)合同費(fèi)用仍為3000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

會(huì)計(jì)處理同上，總收入及總成本不變，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不沖減或者預(yù)提損失。

2021年會(huì)計(jì)處理為：

當(dāng)期確認(rèn)合同收入=1000×(12000÷12000×100％)-5000=5000(萬(wàn)元)

當(dāng)期確認(rèn)合同毛利=(10000-12000)×100％-(-500-500)=-1000(萬(wàn)元)

注解：通常情況下，2021年確認(rèn)合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用=6000(萬(wàn)元)，由于2021年合同完工，按《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》要求存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沖轉(zhuǎn)，因此2021實(shí)際確認(rèn)當(dāng)期合同費(fèi)用=6000-1500=4500(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

4500

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備1500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

工程施工——合同毛利

1000

顯然，以上就是一個(gè)涉及減值損失的建造合同業(yè)務(wù)處理過(guò)程，2006、2007、2021三年合計(jì)確認(rèn)合同毛利=(-500)+(-500)+(-1000)=2000(萬(wàn)元)，合同收入累計(jì)確認(rèn)10000萬(wàn)元，合同費(fèi)用10500萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失1500萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)合同收入累計(jì)確認(rèn)合同費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失=-2000(萬(wàn)元)。工程施工——合同毛利確認(rèn)金額=利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(不考慮稅金、期間費(fèi)用等)。

[提出問(wèn)題]結(jié)合以上分析，仍有三個(gè)疑惑無(wú)法明晰：

(1)在2007年底，累計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(不考慮稅金、期間費(fèi)用等)=累計(jì)確認(rèn)合同收入-累計(jì)確認(rèn)合同費(fèi)用-累計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5000-6000-1500=-2500(萬(wàn)元)。顯然這是不符合該項(xiàng)目的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的，因?yàn)檎麄€(gè)項(xiàng)目才虧損2000萬(wàn)元，到2007年底，怎么可以確認(rèn)2500萬(wàn)元虧損呢?

(2)在2021年利潤(rùn)表上，毛利=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=50004500=500(萬(wàn)元)，而2021年確認(rèn)工程施工——合同毛利是(-1000)萬(wàn)元，利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的毛利不一致；另外也不符合項(xiàng)目實(shí)際情況，該項(xiàng)目為虧損項(xiàng)目，怎么可以報(bào)盈利500萬(wàn)元(不考慮稅金、期間費(fèi)用等)呢?明顯客觀上出現(xiàn)在不同時(shí)期操縱報(bào)表利潤(rùn)的狀況。

(3)稈最后慎一年抱確認(rèn)叛的合作同費(fèi)碰用與喉建造票合同接準(zhǔn)則秋第二掘十三串條規(guī)澆定相扎矛盾蜂。按舌照準(zhǔn)嘴則計(jì)思算贈(zèng)的譽(yù)20紗0秀8殲?zāi)陸?yīng)殖當(dāng)確瀉認(rèn)當(dāng)直期合腸同費(fèi)塘用害=1育20疼00哄×1拐0貓0婆％綱-3果00凳0-速30愚00凈=6白00叮0朗(付萬(wàn)循元攻)裕，可終是上英面袋20撕0謝8薪年確消認(rèn)的矛合同批費(fèi)用理為臨45登0粗0好萬(wàn)元裂。趨

伍惹古[滲自我碎思紙考鈔]萄為何弦會(huì)出儲(chǔ)現(xiàn)上照述問(wèn)稼題版呢荒?戰(zhàn)本人嗓認(rèn)為充主要夕在于尺存貨甚跌價(jià)殺準(zhǔn)備喊的計(jì)吹提公昏式蟻：秘

倦窗當(dāng)期席應(yīng)計(jì)廣提的菊合同卵預(yù)計(jì)方損失南準(zhǔn)矛備柔=襲(廢預(yù)計(jì)塌合同看總成葵本毀-清預(yù)計(jì)叢合同岸總收西入餡)×滑(1音-穴完工蒸進(jìn)度駐百分映比褲)殼-迎以前枝預(yù)計(jì)博損失團(tuán)準(zhǔn)停備喂

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排鵝借：俊資產(chǎn)規(guī)減值臭損灰失縮

剝宅良50挨0

母克貸：越存貨撇跌價(jià)劉準(zhǔn)建備喘

灣愛籮—擴(kuò)—顆合同附預(yù)計(jì)掩損失揀準(zhǔn)擋備選

治由奴50傘0

會(huì)辣或者威，陣

濾陣借：世存貨親跌價(jià)小準(zhǔn)某備齊

圍威啟—牽—奧合同她預(yù)計(jì)賢損失郵準(zhǔn)貌備香

全銳光50口0

炒急貸：菌資產(chǎn)燙減值槽損刑失乖

恰長(zhǎng)潑50檢0

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