初級會計(jì)實(shí)務(wù)第二次課

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)：近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。注意：按持有目的意圖金融資產(chǎn)分為：①交易性金融資產(chǎn)——賺取差價(jià)②持有至到期投資——持有至到期③可供出售金融資產(chǎn)——不賺差價(jià)且持有期不確定

二、交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)核算（一）會計(jì)科目

①交易性金融資產(chǎn)——成本（取得時(shí)的公允價(jià)值）——公允價(jià)值變動（期末公允價(jià)值變動）②公允價(jià)值變動損益（期末公允價(jià)值變動）③投資收益（注意：①取得時(shí)的交易費(fèi)用②持有期間取得的收益③出售時(shí)的收益）注意：“公允價(jià)值變動損益”和“投資收益”都是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。公允價(jià)值變動損益，體現(xiàn)的是虛擬的收益投資收益，體現(xiàn)的是真實(shí)的收益

（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理(取得、持有期間、出售)

1、取得借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)入賬）投資收益（交易費(fèi)用）①應(yīng)收股利或應(yīng)收利息②貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）

①交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。②★企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額

【教材例題·計(jì)算題】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1000000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買日公允價(jià)值為10000000元。另支付交易費(fèi)用25000元。（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益【答案】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）【答案】（2007年）某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834【答案】2、交易性金融資產(chǎn)的持有

（1）.企業(yè)持有期間被投資單位①宣告現(xiàn)金股利或在②資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)做會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

【教材例題·計(jì)算題】2008年1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元（其中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。

要求：根據(jù)上述資料編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：

（2）2008年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：

（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：

（4）2009年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：

（2）.期末公允價(jià)值變動①股價(jià)或債券價(jià)格上漲

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

貸：公允價(jià)值變動損益

②股價(jià)或債券價(jià)格下跌

借：公允價(jià)值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

【教材例題·計(jì)算題】接上一個(gè)例題，假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。

要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會計(jì)分錄。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

（1）2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：

（2）2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：

（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。

A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益

D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益【答案】（3）交易性金融資產(chǎn)的出售

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動

投資收益（也可能在借方）

借：公允價(jià)值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動損益

【教材例題·計(jì)算題】承上例，假定2009年1月15日，甲出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2565萬元。甲公司的會計(jì)分錄為：【例題·單選題】A公司于2010年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2010年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益為（）萬元。

A.損失50

B.收益50

C.收益30

D.損失30【答案】（2013）2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易稅費(fèi)8萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬元。A.380B.388C.400D.408【答案】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價(jià)值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.200

B.－200

C.500

D.－500【答案】（2009年）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.25

B.40

C.65

D.80【答案】（2008年）2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，取得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)公錄。（會計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】

小結(jié)：概念會計(jì)科目賬務(wù)處理（取得、持有期間、出售）第四節(jié)存貨

一、存貨概述

（一）存貨的內(nèi)容

存貨：企業(yè)在①日?；顒又谐钟孝谝詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等具體包括：原材料、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、半成品（生產(chǎn)成本）、產(chǎn)成品（庫存商品）、商品（庫存商品）、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、發(fā)出商品（二）存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購成本

★存貨的采購成本=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)發(fā)票上列明發(fā)票上列明的價(jià)款運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)、采購過程中的倉儲費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)、采購過程中的倉儲費(fèi)等進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額注意：①（★運(yùn)輸途中的合理損耗，影響單位成本，不影響總成本）②如果題目中給出了運(yùn)輸費(fèi)扣除率（7%或者11%）：（運(yùn)輸費(fèi)+建設(shè)基金）×93%或者89%計(jì)入采購成本；（運(yùn)輸費(fèi)+建設(shè)基金）×7%或者11%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅

（2011年）下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅【答案】【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價(jià)值的有（）。

A.買價(jià)

B.運(yùn)雜費(fèi)

C.運(yùn)輸途中的合理損耗

D.入庫前的挑選整理費(fèi)用【答案】※注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用：①應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本；②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本（庫存商品）。③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）

（2009年）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）【答案】2.存貨的加工成本=直接人工+制造費(fèi)用。

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

3.存貨的其他成本

存貨的其他成本=使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

※不同來源的存貨成本計(jì)算：

（1）外購的存貨成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（2）自制的存貨成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用（3）委托外單位加工完成的存貨成本=實(shí)際耗用的原材料或者半成品+加工費(fèi)+裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)+委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用+按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

1.★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。

2.倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。

3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。

（2008年）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公