第3節(jié)資產(chǎn)負(fù)債核算課件

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債核算資產(chǎn)負(fù)債核算是真正納入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）的存量核算。一、簡(jiǎn)要的概述二、資產(chǎn)負(fù)債核算的基本概念三、資產(chǎn)負(fù)債核算的意義四、資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原理五、資產(chǎn)負(fù)債核算的原則與方法六、資產(chǎn)負(fù)債賬戶七、資產(chǎn)負(fù)債表的編制與應(yīng)用分析一、簡(jiǎn)要的概述對(duì)經(jīng)濟(jì)存量的核算遠(yuǎn)早于對(duì)經(jīng)濟(jì)流量的核算，人們對(duì)于財(cái)富的關(guān)心遠(yuǎn)早于對(duì)收入的關(guān)心。

代表人物雷蒙德·威廉·戈德史密斯（RaymondWilliamGoldsmith）：《美國(guó)儲(chǔ)蓄研究》《戰(zhàn)后時(shí)期的美國(guó)國(guó)民財(cái)富》《美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表研究》SNA中的資產(chǎn)負(fù)債核算：歷史演進(jìn)1953年SNA首次提出將分部門的資產(chǎn)負(fù)債表納入一個(gè)完整的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的設(shè)想。1968年SNA正式將資產(chǎn)負(fù)債表納入到了國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。1993年SNA將核算期資產(chǎn)負(fù)債的全部變化內(nèi)容納入到積累賬戶，并引入了資產(chǎn)其他變化的新賬戶。二、資產(chǎn)負(fù)債核算的基本概念存量（核算）——流量（核算）資產(chǎn)——負(fù)債

國(guó)民財(cái)富

存量（核算）——流量（核算）流量和存量是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系記錄經(jīng)濟(jì)信息的兩類核算指標(biāo)的基本形式。流量：指的是某一核算期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為和所產(chǎn)生的效果。存量：指的是經(jīng)濟(jì)行為在該核算期末這一特定時(shí)點(diǎn)的歷史累積狀況。流量核算：是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)交易的累計(jì)發(fā)生額（或者是增減相抵后的凈額）進(jìn)行的核算。存量核算是指對(duì)在一定時(shí)點(diǎn)上所擁有的資產(chǎn)和財(cái)富，以及所承擔(dān)的債務(wù)的歷史積累總額進(jìn)行的核算。流量與存量之間的聯(lián)系：各種經(jīng)濟(jì)流量的沉淀必然形成某種存量，仿佛是不斷運(yùn)作或循環(huán)的經(jīng)濟(jì)流程的一個(gè)剖面；而存量的變動(dòng)(增加或減少)本身又是流量。重要的恒等式期初存量+期內(nèi)流量變化=期末存量流量與存量核算應(yīng)在三個(gè)方面保持一致性在分類方面要保持一致在核算時(shí)間方面要保持一致采用一致的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表所反映的是一個(gè)部門或整個(gè)經(jīng)濟(jì)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上所持有的資產(chǎn)和負(fù)債的存量。

資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)（economicasset），它是指機(jī)構(gòu)單位對(duì)它擁有所有權(quán)，所有者通過(guò)對(duì)它的使用、持有和處置，可以獲得經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體。負(fù)債是資產(chǎn)的伴生物，它是金融債權(quán)的對(duì)應(yīng)體，是“負(fù)資產(chǎn)”。

廣義的資產(chǎn)包含負(fù)債判斷資產(chǎn)范圍的兩個(gè)基本條件

所有權(quán)原則：資產(chǎn)的所有權(quán)是明晰的。收益原則：所有者通過(guò)持有它們或者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用它們，能夠取得經(jīng)濟(jì)收益。

1993年SNA的資產(chǎn)分類

非金融資產(chǎn)是指非金融性的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，包括各種具有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)和各種不具有實(shí)物形態(tài)或依附于某種實(shí)物形態(tài)的非金融性無(wú)形資產(chǎn)。

生產(chǎn)資產(chǎn)生產(chǎn)資產(chǎn)又稱可再生資產(chǎn)，是指作為生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)出而存在的資產(chǎn)。生產(chǎn)資產(chǎn)可以進(jìn)一步區(qū)分為固定資產(chǎn)和存貨。固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指可在生產(chǎn)中被反復(fù)或連續(xù)使用一年以上的生產(chǎn)資產(chǎn)。

如房屋、車輛、機(jī)器設(shè)備、橋梁、道路、水利設(shè)施等。存貨

存貨是指生產(chǎn)者使用的，打算在隨后的時(shí)期銷售、生產(chǎn)使用或其他使用的貨物和服務(wù)的存量。非生產(chǎn)資產(chǎn)

非生產(chǎn)資產(chǎn)又稱為不可再生資產(chǎn)，是指通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程之外的方式取得的資產(chǎn)，主要指各種自然資產(chǎn)如土地、礦藏和非人工培育的森林，也包括以專利、商譽(yù)等形式存在的無(wú)形資產(chǎn)（如計(jì)算機(jī)軟件、發(fā)明專利）。生產(chǎn)資產(chǎn)與非生產(chǎn)資產(chǎn)的區(qū)分

生產(chǎn)資產(chǎn)與非生產(chǎn)資產(chǎn)的區(qū)別不是資產(chǎn)的具體形態(tài)和用途，而是看其是否是人類勞動(dòng)的直接成果以及是否可以復(fù)制。金融資產(chǎn)是指在其上由機(jī)構(gòu)單位個(gè)別或共同行使所有權(quán)，其所有者在持有或使用期間可以從中得到經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，它是經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的組成部分，以金融債權(quán)（如通貨、存款、貸款等）、貨幣黃金、國(guó)際貨幣基金組織的特別提款權(quán)（SDR）、公司股票等形式存在的資產(chǎn)。

七種主要金融手段貨幣黃金和特別提款權(quán)貨幣和存款股票以外的證券貸款股票和其他產(chǎn)權(quán)保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金其他應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)

國(guó)民財(cái)富

國(guó)民財(cái)富是指一個(gè)國(guó)家在特定時(shí)點(diǎn)上所擁有的一切財(cái)富的總和。

1.國(guó)民財(cái)富概念的內(nèi)在規(guī)定性國(guó)民財(cái)富是物質(zhì)財(cái)富與精神財(cái)富的總和國(guó)民財(cái)富既包括已開(kāi)發(fā)出來(lái)的財(cái)富，也包括存在于大自然中的財(cái)富。國(guó)民財(cái)富是實(shí)物資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的融合體。

國(guó)民財(cái)富中的金融資產(chǎn)僅包括國(guó)外金融資產(chǎn)凈值（含儲(chǔ)備資產(chǎn)），并不包括國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債。原因在于：第一，國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債可以互相抵消；第二，國(guó)外金融資產(chǎn)凈值和儲(chǔ)備資產(chǎn)的增減可以反映一個(gè)國(guó)家財(cái)富的變化。2.國(guó)民財(cái)產(chǎn)和自然資源國(guó)民財(cái)產(chǎn)有狹義和廣義之分。狹義的國(guó)民財(cái)產(chǎn)僅指實(shí)物資產(chǎn)。廣義的國(guó)民財(cái)產(chǎn)包括實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。自然資源是由大自然作用而形成的國(guó)民財(cái)富。人類勞動(dòng)創(chuàng)造的國(guó)民財(cái)富稱為國(guó)民財(cái)產(chǎn)。國(guó)民財(cái)富=狹義的國(guó)民財(cái)產(chǎn)+自然資源+國(guó)外金融資產(chǎn)凈額國(guó)民財(cái)富=廣義的國(guó)民財(cái)產(chǎn)+自然資源國(guó)民財(cái)富=非金融資產(chǎn)+國(guó)外金融資產(chǎn)凈額三、資產(chǎn)負(fù)債核算的意義資產(chǎn)負(fù)債核算是存量核算，它是流量核算的起點(diǎn)和最后的結(jié)果。存量核算是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的一個(gè)完整部分。

從方法上看，國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算與生產(chǎn)核算、收入分配和使用核算、積累核算、國(guó)外核算在核算框架上是共同的，在資料上是相互銜接和聯(lián)系在一起的。

期初資產(chǎn)負(fù)債—生產(chǎn)—收入分配—消費(fèi)積累—國(guó)外交易—物量與價(jià)格調(diào)整—期末資產(chǎn)負(fù)債四、資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原理

期初資產(chǎn)（負(fù)債）+期內(nèi)投資（舉債）+重估價(jià)和其他物量調(diào)整=期末資產(chǎn)（負(fù)債）資產(chǎn)負(fù)債核算的主要內(nèi)容存量的總量核算對(duì)象是各機(jī)構(gòu)部門及經(jīng)濟(jì)總體特定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)總量、負(fù)債總量和凈值。存量的變動(dòng)核算——也稱積累核算解釋期初和期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)負(fù)債總量之間的變化。影響資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)的因素主要有三個(gè)：本期內(nèi)由交易因素引起的資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)——對(duì)應(yīng)于SNA中的資本賬戶與金融賬戶（資金流量核算）本期內(nèi)由非交易因素引起的資產(chǎn)外生變動(dòng)，也稱為資產(chǎn)物量其他變動(dòng)——對(duì)應(yīng)于SNA中的資產(chǎn)物量其他變動(dòng)賬戶由市場(chǎng)價(jià)格變化引起的持有資產(chǎn)價(jià)值或處置資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)——對(duì)應(yīng)于SNA中的重估價(jià)賬戶

資產(chǎn)物量其它變動(dòng)核算資產(chǎn)物量其他變化是指由于機(jī)構(gòu)單位無(wú)法控制的外生因素或事件而引起的資產(chǎn)、負(fù)債和凈值的變化。主要內(nèi)容：非金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)（如可開(kāi)采地下資源量的增加，填海造田等引起的土地存量增加，專利權(quán)的出現(xiàn)等）非培育生物資源的自然生長(zhǎng)（如作為經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的自然林木、魚類等非培育生物資源的生長(zhǎng)）非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)消失（如土地用途變化引起的土地價(jià)值減少，專利保護(hù)結(jié)束所引起的無(wú)形非生產(chǎn)資產(chǎn)的消失）巨災(zāi)損失和無(wú)償沒(méi)收（如地震造成的設(shè)備、建筑物或貴重物品毀壞，旱災(zāi)或蝗災(zāi)造成的培育資產(chǎn)破壞）其他非金融資產(chǎn)物量變化（如由于意外的淘汰、破損等原因造成的固定資產(chǎn)的提前報(bào)廢，生產(chǎn)設(shè)施在完工或投入經(jīng)濟(jì)使用前的廢棄）其他金融資產(chǎn)物量變化（如IMF對(duì)特別提款權(quán)的分配或撤銷，債權(quán)人對(duì)壞賬的注銷）分類和結(jié)構(gòu)變化（如某機(jī)構(gòu)單位從一部門重新劃歸到另一部門引起的資產(chǎn)負(fù)債變化）重估價(jià)核算重估價(jià)核算記錄由于資產(chǎn)價(jià)格水平變化引起的資產(chǎn)、負(fù)債和凈值的價(jià)值變化這類變化被稱為持有損益基本前提是要按核算時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核算持有損益（holdinggain/loss）資產(chǎn)或負(fù)債的所有者由于持有資產(chǎn)或負(fù)債而被動(dòng)承受價(jià)格變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值影響的后果所有者在其中并未對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采取任何加工或轉(zhuǎn)換的行為五、資產(chǎn)負(fù)債核算估價(jià)的一般原則與方法資產(chǎn)負(fù)債核算的基本核算原則：（一）復(fù)式記賬原則（二）記錄時(shí)間原則（三）編表時(shí)點(diǎn)原則（四）非金融資產(chǎn)核算原則（五）金融資產(chǎn)核算原則（一）復(fù)式記賬原則資產(chǎn)負(fù)債核算應(yīng)遵循復(fù)式記賬原則，機(jī)構(gòu)單位或機(jī)構(gòu)部門之間的資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)交易必須在同一時(shí)點(diǎn)記入相關(guān)機(jī)構(gòu)單位或機(jī)構(gòu)部門雙方的賬戶。（二）記錄時(shí)間原則機(jī)構(gòu)單位或機(jī)構(gòu)部門在記錄實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)交易時(shí)，按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則確定記錄時(shí)間，即交易在債權(quán)和債務(wù)發(fā)生、轉(zhuǎn)移或取消時(shí)記錄，而不是采用“收付實(shí)現(xiàn)制”。（三）編表時(shí)點(diǎn)原則資產(chǎn)負(fù)債表按核算時(shí)間分為期初資產(chǎn)負(fù)債表和期末資產(chǎn)負(fù)債表。目前我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債核算采用的時(shí)點(diǎn)為日歷年初和年末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，以此作為資產(chǎn)負(fù)債核算期的起點(diǎn)和終點(diǎn)。（四）非金融資產(chǎn)核算原則在資產(chǎn)負(fù)債表中，國(guó)外部門中的資產(chǎn)不包括非金融資產(chǎn)，只包括金融資產(chǎn)。由于非金融資產(chǎn)的歸屬是由機(jī)構(gòu)單位或機(jī)構(gòu)部門單一的所有權(quán)或處置權(quán)來(lái)確定，與金融資產(chǎn)不同，不存在機(jī)構(gòu)部門之間相互借貸和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，因此，非金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中只在持有者的資產(chǎn)方即使用方反映，而來(lái)源方不填寫數(shù)據(jù)。（五）金融資產(chǎn)核算原則資產(chǎn)負(fù)債表中的金融債權(quán)與債務(wù)同時(shí)發(fā)生、同時(shí)消失、數(shù)量相等、方向相反，某一機(jī)構(gòu)部門擁有的債權(quán)數(shù)額，必然與相應(yīng)的另一機(jī)構(gòu)部門所承擔(dān)的債務(wù)數(shù)額相等。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體范圍內(nèi)，國(guó)內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債相互抵消，即在合計(jì)欄中使用方與來(lái)源方的數(shù)據(jù)相等。對(duì)國(guó)外金融資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門的金融資產(chǎn)（或負(fù)債）必然是國(guó)外部門的金融負(fù)債（或資產(chǎn)），國(guó)外金融資產(chǎn)減去金融負(fù)債后的差額為國(guó)外金融資產(chǎn)凈值。資產(chǎn)負(fù)債核算估價(jià)的一般原則國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債估價(jià)應(yīng)與整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的估價(jià)原則相一致：采用市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估價(jià)。采用同一估價(jià)。重估價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債的估價(jià)方法現(xiàn)行市價(jià)法物價(jià)指數(shù)法重置成本法未來(lái)收益現(xiàn)值法外幣資產(chǎn)匯率調(diào)整法永續(xù)盤存法（perpetualinventorymethod）永續(xù)盤存法的步驟各年固定資本形成總額（當(dāng)年現(xiàn)價(jià)）不變價(jià)各年固定資本形成總額不變價(jià)固定資本存量?jī)纛~現(xiàn)價(jià)固定資本存量?jī)纛~現(xiàn)價(jià)固定資本存量總額現(xiàn)價(jià)固定資本累計(jì)消耗資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)退役折舊函數(shù)不變價(jià)固定資本累計(jì)消耗不變價(jià)固定資本存量總額永續(xù)盤存法的例子假設(shè)：第1年以前的存量為0，并采用直線折舊法；固定資產(chǎn)使用年限為4年。c=a/bd=c(-3)+c(-2)+c(-1)+ce=d/4f=c-eg=f+g(-1)h=g×b五、資產(chǎn)負(fù)債賬戶期初資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)賬戶：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益宏觀資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)=負(fù)債+凈值資產(chǎn)負(fù)債變化表資產(chǎn)負(fù)債變化表是期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)的一種賬戶表示方式。資產(chǎn)負(fù)債變化表是積累賬戶流量的反映。積累賬戶期末資產(chǎn)負(fù)債表賬戶之間的數(shù)據(jù)是彼此連接的，不是孤立的。六、編制與應(yīng)用分析機(jī)構(gòu)部門資產(chǎn)負(fù)債表

國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表

中國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表1.國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債總量分析

2.國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析

3.國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債部門結(jié)構(gòu)分析

4.國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債的經(jīng)濟(jì)效益分析

國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債的一般分析

資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析存量-流量比率分析資產(chǎn)負(fù)債存量增長(zhǎng)率分析資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析單個(gè)企業(yè)層面上：企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)杠桿比率分析——反映企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)程度資產(chǎn)負(fù)債比率=負(fù)債/資產(chǎn)債務(wù)權(quán)益比率=負(fù)債/所有者權(quán)益流動(dòng)性比率分析——反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率=現(xiàn)金等速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析（續(xù)）機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體的分析中，可以構(gòu)造類似的比率。關(guān)于資產(chǎn)存量的部門結(jié)構(gòu)分析分析資產(chǎn)負(fù)債及凈值的占有結(jié)構(gòu)；分析金融資產(chǎn)和負(fù)債形成的來(lái)源結(jié)構(gòu)和去向結(jié)構(gòu)。存量-流量比率分析企業(yè)層次上衡量企業(yè)盈利能力的盈利性財(cái)務(wù)比率，是流量指標(biāo)與存量指標(biāo)的結(jié)合。機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體層次上一些類似的指標(biāo)具有“資本產(chǎn)出比”的性質(zhì)其中代表整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)資本產(chǎn)出比率的指標(biāo)就是資本產(chǎn)出率資本產(chǎn)出率=國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值/非金融資產(chǎn)總額或資本產(chǎn)出率=國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值/國(guó)民財(cái)富資產(chǎn)負(fù)債存量增長(zhǎng)率分析意義從經(jīng)濟(jì)總體看經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)存量、國(guó)民財(cái)富這些指標(biāo)代表了國(guó)民經(jīng)濟(jì)總能力可持續(xù)的發(fā)展要求經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)保持一定幅度的增長(zhǎng)現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常從產(chǎn)出角度衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，還可以從存量角度衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這同樣代表了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成就。1、每一個(gè)成功者都有一個(gè)開(kāi)始。勇于開(kāi)始，才能找到成功的路。7月-237月-23Monday,July17,20232、成功源于不懈的努力，人生最大的敵人是自己怯懦。03:55:0703:55:0703:557/17/20233:55:07AM3、每天只看目標(biāo)，別老想障礙。7月-2303:55:0703:55Jul-2317-Jul-234、寧愿辛苦一陣子，不要辛苦一輩子。03:55:0703:55:0703:55Monday,July17,20235、積極向上的心態(tài)，是成功者的最基本要素。7月-237月-2303:55:0703:55:07July17,20236、生活總會(huì)給你另一個(gè)機(jī)會(huì)，這個(gè)機(jī)會(huì)叫明天。17七月20233:55:07上午03:55:077月-237、人生就像騎單車，想保持平衡就得往前走。七月233:55上午7月-2303:55Jul