2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值

2019年中級會計資格考試——中級會計實務2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第1頁。第八章資產(chǎn)減值2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第2頁。3第一節(jié)資產(chǎn)減值概述2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第3頁。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

一、資產(chǎn)減值的特征及其范圍2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第4頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第5頁。下列各項適用其他相關會計準則：存貨的減值，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》。遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、合同資產(chǎn)、租賃應收款，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第6頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第7頁。（2013年多選改編）下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉回的有（）。A.商譽減值準備B.無形資產(chǎn)減值準備C.固定資產(chǎn)減值準備D.債權投資減值準備【練一練】ABC2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第8頁。（2014年多選改）下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回的有（）。A.在建工程B.長期股權投資C.其他債權投資D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)【練一練】ABD2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第9頁。二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（一）減值測試2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第10頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第11頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第12頁。（2013年單選）下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是（）。A.商譽B.固定資產(chǎn)C.長期股權投資D.投資性房地產(chǎn)【練一練】A2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第13頁。（2018年判斷）企業(yè)合并形成的商譽至少應當于每年年末進行減值測試。【練一練】√2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第14頁。資產(chǎn)存在減值的跡象判斷原則：1.公允價值減去處置費用后的凈額下降；2.預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。（二）資產(chǎn)減值跡象的判斷2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第15頁。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷：1.外部信息（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌（公允價值下降）（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低（折現(xiàn)率提高）2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第16頁。2.內部信息（1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞（2）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置（3）企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第17頁。（2014年多選）下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（

）。A.固定資產(chǎn)將被閑置B.計劃提前處置固定資產(chǎn)C.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時D.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟環(huán)境在當期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響【練一練】ABCD2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第18頁。19第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第19頁。一、資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第20頁。（2013年單選）2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。預計處置費用為100萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為（）萬元。A.860

B.900C.960

D.1000【練一練】C2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第21頁。【解析】公允價值減去處置費用后的凈額=1000-100=900（萬元）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬元2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第22頁。（2018年判斷）固定資產(chǎn)的可收回金額，應當根據(jù)該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之中的較低確定?！揪氁痪殹俊?019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第23頁。在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮

（不需要同時估計的情形）（1）如果資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第24頁。（2）如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第25頁。（3）以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第26頁。（4）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第27頁。二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第28頁。應當按照下列順序進行確定：（1）有銷售協(xié)議：銷售協(xié)議價格-處置費用【提示】應當優(yōu)先采用，但內部持續(xù)使用不易取得（2）無銷售協(xié)議，但存在活躍市場：市場價格（買方出價）-處置費用（3）無銷售協(xié)議，無活躍市場：獲取的最佳信息為基礎，熟悉情況的交易雙方自愿公平交易下的交易價格-處置費用【提示】可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結果2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第29頁。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第30頁。三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第31頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第32頁。（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計（1）建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)的基礎上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第33頁。（2）如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。（3）每次在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)的差異情況，以評判預計當期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設的合理性。通常情況下，企業(yè)管理層應當確保當期預計現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設與前期實際結果相一致2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第34頁。2.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；（3）資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第35頁。對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。【提示】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第36頁。3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第37頁。（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；（4）涉及內部轉移價格的需要作調整，即調整成公平交易中的公允價格。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第38頁。（2018年多選）企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時，下列各項關于預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（）。A.包括資產(chǎn)處置時取得的凈現(xiàn)金流量B.不包括與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量C.包括將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項D.不包括與資產(chǎn)改良支出有關的現(xiàn)金流量【練一練】ABD2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第39頁。（2011年單選）下列關于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（

）。A.預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關的現(xiàn)金流量B.預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎C.預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關的現(xiàn)金流量D.預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關的現(xiàn)金流量【練一練】A2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第40頁。（2009年多選）下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素有（）。A.與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C.與預計固定資產(chǎn)改良有關的未來現(xiàn)金流量D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量【練一練】ABCD2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第41頁。4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）傳統(tǒng)法（單一現(xiàn)金流量、單一折現(xiàn)率）：通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測，即，使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！咎崾尽渴褂脝我坏默F(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第42頁?！窘滩睦?-1】甲公司擁有剩余使用年限為3年的MN固定資產(chǎn)。甲公司預計在正常情況下未來3年中，MN固定資產(chǎn)每年可為公司產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬元；第2年100萬元；第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，甲公司應以現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎計算MN固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第43頁。（2）期望現(xiàn)金流量法即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值（加權平均數(shù)）進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。每期現(xiàn)金流量期望值=Σ各種可能情況下的現(xiàn)金流量×相應的發(fā)生概率2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第44頁。甲公司擁有剩余使用年限為3年的MN固定資產(chǎn)。甲公司預計在正常情況下未來3年中MN固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有較大差異，有關該資產(chǎn)預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見下表：（單位：萬元）【教材例8-2】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第45頁。年限市場行情好

（30%可能性）市場行情一般

（60%可能性）市場行情差

（10%可能性）第1年300200100第2年16010040第3年402002019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第46頁。第1年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

＝300×30%＋200×60%＋100×10%＝220（萬元）第2年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

＝160×30%＋100×60%＋40×10%＝112（萬元）第3年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）

＝40×30%＋20×60%＋0×10%＝24（萬元）。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第47頁。（二）折現(xiàn)率的預計在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第48頁。（2008年判斷）在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率?！揪氁痪殹俊?019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第49頁。資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)使用壽命資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第50頁?！窘滩睦?-3】乙航運公司于2×10年末對一艘遠洋運輸船舶進行減值測試。該船舶賬面價值為32000萬元，預計尚可使用年限為8年。乙航運公司難以確定該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額，因此，需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定乙航運公司的增量借款利率為15%，公司認為15%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關的貨幣時間價值和特定風險。因此，計算該船舶未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15%作為其折現(xiàn)率（所得稅稅前利率）。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第51頁。乙航運公司管理層批準的最近財務預算顯示：公司將于2×15年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預計為此發(fā)生資本性支出3600萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將顯著提高船舶的運營績效。為了計算船舶在2×10年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，乙航運公司首先必須預計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準的2×10年末與該船舶有關的預計未來現(xiàn)金流量見下表（單位：萬元）2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第52頁。年份預計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）預計未來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額）2×1150002×1249202×1347602×1447202×1547802×1649406580218502067802019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第53頁。乙航運公司在2×10年末預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當考慮與該資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量，因此，盡管2×15年船舶的發(fā)動機系統(tǒng)將進行更新從而改良資產(chǎn)績效，提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但是在2×10年末對其進行減值測試時，不應將其包括在內。即在2×10年末計算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎加以計算，具體計算過程見下表（單位：萬元）。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第54頁。年份預計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）折現(xiàn)率15%的折現(xiàn)系數(shù)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2×1150000.869643482×1249200.756137202×1347600.657531302×1447200.571826982×1547800.497223772×1649400.432321362×1750000.375918802×1850200.32691641合計219302019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第55頁。由于在2×10年末，船舶的賬面價值（尚未確認減值損失）為32000萬元，可收回金額為21930萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此，應當確認減值損失，并計提相應的資產(chǎn)減值準備。應當確認的減值損失=32000-21930=10070（萬元）。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第56頁。假定在2×11至2×14年間，該船舶沒有發(fā)生進一步減值的跡象，因此不必再進行減值測試，無需計算其可收回金額。2×15年發(fā)生了3600萬元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績效，導致其未來現(xiàn)金流量增加，由于資產(chǎn)減值準則不允許將以前期間已經(jīng)確認的長期資產(chǎn)減值損失予以轉回，因此，在這種情況下，不必計算其可收回金額。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第57頁。（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定先折現(xiàn)，后折算，再比較2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第58頁?！九e例】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第59頁。四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務處理不得轉回資產(chǎn)終止確認，予以轉銷賬面價值-預計凈殘值剩余使用壽命內2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第60頁。沿用【教材例8-3】，根據(jù)乙航運公司船舶減值測試結果，在2×10年末，船舶的賬面價值為32000萬元，可收回金額為21930萬元，可收回金額低于賬面價值10070萬元。乙航運公司應當在2×10年末計提固定資產(chǎn)減值準備，確認相應的資產(chǎn)減值損失。賬務處理如下：借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失10070貸：固定資產(chǎn)減值準備10070【教材例8-4】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第61頁。（2014年單選）2013年12月31日，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值為1000萬元，公允價值為980萬元，預計處置費用為80萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應對該項固定資產(chǎn)計提的減值準備為（）萬元。A.0B.20C.50D.100【練一練】A2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第62頁?！窘馕觥吭摴潭ㄙY產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額=980-80=900（萬元），預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元，可收回金額為兩者中較高者，所以可收回金額為1050萬元，大于賬面價值1000萬元，表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需計提減值準備。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第63頁。（2015年單選）2014年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為（）萬元。A.18B.23C.60D.65【練一練】A2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第64頁。無形資產(chǎn)的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者，所以該無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，2014年年末無形資產(chǎn)賬面價值=120-42=78（萬元），應計提減值準備的金額=78-60=18（萬元）?！窘馕觥?019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第65頁。（2016年單選）2015年1月1日，甲公司自行研發(fā)的一項非專利技術達到預定可使用狀態(tài)并立即投入使用，累計研究支出為10萬元，開發(fā)支出為90萬元（其中符合資本化條件的支出為80萬元），該非專利技術的使用壽命無法合理確定，當年年末的可收回金額為70萬元，甲公司對該項非專利技術應當確認的資產(chǎn)減值損失為（）萬元。A.10B.40C.20D.30【練一練】A2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第66頁。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不計提攤銷，所以2015年年末的賬面價值是80萬元，可收回金額是70萬元，所以計提資產(chǎn)減值損失=80-70=10（萬元）?！窘馕觥?019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第67頁。（2017年單選）2016年2月1日甲公司以2800萬元購入一項專門用于生產(chǎn)H設備的專利技術。該專利技術按產(chǎn)量法進行攤銷，預計凈殘值為零，預計該專利技術可用于生產(chǎn)500臺H設備。甲公司2016年共生產(chǎn)90臺H設備。2016年12月31日，經(jīng)減值測試，該專利技術的可收回金額為2100萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司2016年12月31日應該確認的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。A.700

B.0C.196

D.504【練一練】C2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第68頁。2016年末，該專利技術的賬面價值=2800-2800×90/500=2296（萬元），應確認的資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬元）?！窘馕觥?019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第69頁。（2018年單選）2016年12月20日，甲公司以4800萬元購入一臺設備并立即投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2017年12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，甲公司預計該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為3900萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3950萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，2017年12月31日，甲公司應為該設備計提減值準備的金額為（）萬元A.420B.410C.370D.460【練一練】C2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第70頁。固定資產(chǎn)可收回金額以公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高計量，即可收回金為3950萬元。2017年12月31日計提減值準備前固定資產(chǎn)賬面價值＝4800－4800/10＝4320（萬元），應計提減值準備金額＝4320－3950＝370（萬元）?！窘馕觥?019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第71頁。（單選）甲公司2016年12月31日購入一棟廠房，該廠房入賬價值為1000萬元，預計使用20年，預計凈殘值為0，甲公司采用年限平均法計提折舊。2018年12月31日，由于國家對房地產(chǎn)進行宏觀調控，該廠房公允價值減處置費用的凈額為805萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為810萬元。計提減值后，甲公司對原預計凈殘值、預計使用年限和折舊方法均未發(fā)生改變。2019年12月31日該廠房的賬面價值為（）萬元。A.810B.808C.765D.850【練一練】C2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第72頁。2018年12月31日該廠房的可收回金額為810萬元，計提減值前的賬面價值=1000-1000/20×2=900（萬元）；應計提減值準備=900-810=90（萬元）；計提減值后的賬面價值為810萬元。2019年應計提折舊=810/18=45（萬元）；2019年12月31日廠房賬面價值=810-45=765（萬元）?！窘馕觥?019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第73頁。74第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第74頁。如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計提資產(chǎn)減值準備以及應當計提多少資產(chǎn)減值準備。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第75頁。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)構成。（能產(chǎn)生共同的現(xiàn)金流入，必須放在一起才能賺錢，各項資產(chǎn)沒有單獨的收入）。一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組的概念2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第76頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第77頁。（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因素1.資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關鍵因素。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第78頁?！窘滩睦?-5】丙礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入，因此，企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關資產(chǎn)必須結合在一起，成為一個資產(chǎn)組，以估計該資產(chǎn)組的可收回金額。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第79頁。企業(yè)在認定資產(chǎn)組時，如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內部使用，也表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。【提示】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第80頁。丁公司擁有A、B、C三家工廠，以生產(chǎn)某單一產(chǎn)品。A、B、C三家工廠分別位于三個不同的國家，三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售（如果將產(chǎn)品從工廠B運到工廠C所在洲更加方便的話）。工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，沒有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于丁公司對于所銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關的資產(chǎn)組?！窘滩睦?-6】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第81頁。（1）A生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活躍市場工廠A很可能可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量時，應當按照在公平交易中對工廠A所生產(chǎn)產(chǎn)品未來價格的最佳估計數(shù)，而不是內部轉移價格。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第82頁。對于工廠B和C而言，即使組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，工廠B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。工廠B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。但是，工廠B和C組合在一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。因此工廠B和C應當認定為一個資產(chǎn)組。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第83頁。只有工廠A、B、C組合在一起（即將丁公司作為一個整體）才很可能是一個可以認定的、能夠基本上獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合，從而將工廠A、B、C的組合認定為一個資產(chǎn)組。（2）如果工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）不存在活躍市場2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第84頁。（2012年節(jié)選）甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)……有關資料如下：（1）A工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量?！揪氁痪殹?019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第85頁。為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組？請說明理由。甲公司應將工廠ABC認定為一個資產(chǎn)組。因為工廠ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，工廠A生產(chǎn)的半成品不存在活躍市場，并不直接對外出售，而是全部發(fā)往BC工廠組裝，且需在BC工廠之間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進行分配?！疽蟆?019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第86頁。2.資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第87頁。甲公司各生產(chǎn)線都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應當認定為單獨的資產(chǎn)組?！九e例】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第88頁。甲家具制造有限公司由M車間和N車間兩個生產(chǎn)車間組成，M車間專門生產(chǎn)家具部件且該部件沒有活躍市場，生產(chǎn)后由N車間負債組裝并對外銷售。甲家具制造有限公司對M車間和N車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體化的。在這種情況下，M車間和N車間通常應當認定為一個資產(chǎn)組。【教材例8-7】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第89頁。（2011年多選）下列關于資產(chǎn)減值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合B.認定資產(chǎn)組應當考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C.認定資產(chǎn)組應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入【練一練】ABCD2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第90頁。（2009年判斷）資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)?！揪氁痪殹俊?019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第91頁。（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。但是，企業(yè)如果由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)組的構成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作說明。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第92頁。（2018年/2014年判斷）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更?！揪氁痪殹俊?019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第93頁。二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定1.資產(chǎn)組的可收回金額：與單項資產(chǎn)可收回金額的確定方式是一致的2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第94頁。2.資產(chǎn)組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值。通常不應當包括：已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為在預計資產(chǎn)組的可收回金額時，既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現(xiàn)金流量。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第95頁。存在棄置費用時：資產(chǎn)組處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等），該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從資產(chǎn)的賬面價值或預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中扣除。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第96頁?！咎崾尽看_定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。（扣除預計負債）（扣除預計負債）2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第97頁。乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關規(guī)定，公司在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌，從而發(fā)生棄置費用，主要是山體表層復原費用。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認了一項金額為1000萬元的預計負債，并計入礦山成本?！窘滩睦?-8】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第98頁。2×16年12月31日，隨著開采的進展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在2×16年末的賬面價值為2000萬元（包括確認的恢復山體原貌的預計負債）。（不包括預計負債的賬面價值=2000-1000=1000萬）2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第99頁。乙公司如果在2×16年12月31日對外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價1640萬元（包括恢復山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預計處置費用為40萬元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為1600萬元。（不含預計負債）2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第100頁。乙公司估計礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2400萬元，不包括棄置費用。為比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，乙公司在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當將已確認的預計負債金額從中扣除。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第101頁。在本例中，資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為1600萬元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費用。該資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費用后為1400萬元（2400萬-1000萬）。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額為1600萬元。資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預計負債后的金額為1000萬元（2000萬-1000萬）。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應當確認資產(chǎn)減值損失。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第102頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第103頁。第1步：判斷是否減值（與單項資產(chǎn)處理一致）（1）計算資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額和賬面價值（2）資產(chǎn)組的可收回金額＜資產(chǎn)組的賬面價值，應按差額確認相應的減值損失三、資產(chǎn)組減值測試2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第104頁。（1）抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值（通常不涉及）（2）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽減值準備固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備第2步：減值損失金額應按下列順序進行分攤2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第105頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第106頁。第3步：再次分攤未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重繼續(xù)進行分攤?！纠斫狻磕承﹩雾椯Y產(chǎn)“有脾氣”，覺得自己很值錢，減值損失不是自己造成的，所以不背那么多鍋，“甩鍋”給其他人。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第107頁。甲公司通過吸收合并方式取得乙分公司，將乙分公司確定為一個資產(chǎn)組。2017年12月31日，乙分公司出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。乙分公司資產(chǎn)組的賬面價值220萬元（含合并商譽20萬元），已知乙分公司資產(chǎn)組可收回金額為170萬元。乙分公司資產(chǎn)組中包括一項設備和一項專利權，2017年12月31日其賬面價值分別為150萬元和50萬元，各資產(chǎn)的剩余使用壽命相同。兩項資產(chǎn)的可收回金額均無法確定。資產(chǎn)組的減值損失應按資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)賬面價值所占比重進行分配。不考慮其他因素的影響。【舉例】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第108頁。乙分公司資產(chǎn)組的賬面價值220萬元，可收回金額為170萬元，發(fā)生減值損失50萬元，先沖減商譽20萬元，剩余的30萬元分配給設備和專利權。設備應承擔的減值損失金額＝30×150÷（150＋50）＝22.50（萬元）專利權應承擔的減值損失金額＝30×50÷（150＋50）＝7.50（萬元）2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第109頁。借：資產(chǎn)減值損失50貸：商譽減值準備20固定資產(chǎn)減值準備22.50無形資產(chǎn)減值準備7.502019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第110頁?！九e例】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第111頁。丙公司擁有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構成，成本分別為80萬元、120萬元和200萬元。使用年限均為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊?！窘滩睦?-9】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第112頁。2×16年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，導致公司該產(chǎn)品的銷售量銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，丙公司2×16年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。假定至2×16年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已使用5年，預計尚可使用5年，以前年度未計提減值準備，A、B、C三部機器2×16年12月31日賬面價值分別為40萬元、60萬元和100萬元。（20%、30%、50%）2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第113頁。丙公司在綜合分析后認為，A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（A機器：賬面價值40萬-可收回金額30萬=10萬，A最多承擔減值損失10萬）2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第114頁。丙公司估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。由于無法合理估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。（該生產(chǎn)線賬面價值200萬，可收回金額120萬，發(fā)生減值，確認減值損失80萬，并將該減值損失分攤到構成生產(chǎn)線的A、B、C三部機器中）2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第115頁。方法1：基本思路（兩次分攤）第一次分攤：2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第116頁。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于30萬元。因此機器A最多只能確認減值損失10萬元（40萬-30萬），未能分攤的減值損失6萬元（16萬-10萬），應當在機器B和機器C之間進行再分攤。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第117頁。機器A機器B機器C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值4060100200可收回金額120減值損失80減值損失分攤比例20%30%50%分攤減值損失10*244074分攤后賬面價值303660尚未分攤的減值損失62019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第118頁。第二次分攤：第一次10萬24萬40萬資產(chǎn)組減值74資產(chǎn)組減值637.50%62.50%2.253.75第二次2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第119頁。機器A機器B機器C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值4060100200可收回金額120減值損失80減值損失分攤比例20%30%50%分攤減值損失10*244074分攤后賬面價值303660尚未分攤的減值損失6二次分攤比例37.50%62.50%二次分攤減值損失2.253.756二次分攤后應確認減值損失總額26.2543.75二次分攤后賬面價值33.7556.252019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第120頁。借：資產(chǎn)減值損失——機器A100000

——機器B262500

——機器C437500貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A100000

——機器B262500

——機器C4375002019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第121頁。在得知機器A“有脾氣”之后，我們先“安撫”好它，給它分配10萬元損失，剩余損失70萬元（80-10），我們再一次性在機器B和機器C之間按賬面價值分配。方法22019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第122頁。第二次分攤2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第123頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第124頁。（2012年計算）甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值測試，有關資料如下：【練一練】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第125頁。（1）A工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發(fā)往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第126頁。（2）12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第127頁。（4）12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第128頁。（1）為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組？請說明理由。【問題】應該將A、B、C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預計A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定A、B、C三家工廠為一個資產(chǎn)組。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第129頁。（2）分析計算甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計算過程）?！締栴}】2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第130頁。項目工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價值可收回金額總的減值損失減值損失分攤比例首次分攤的損失分攤后的賬面價值尚未分配的減值損失二次分攤比例二次分攤減值損失二次分攤后應確認減值損失總額二次分攤后賬面價值單位：萬元2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第131頁。項目工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價值60004800520016000可收回金額500013000總的減值損失3000減值損失分攤比例37.5%30%32.5%100%首次分攤的損失10009009752875分攤后的賬面價值50003900422513125尚未分配的減值損失125125二次分攤比例048%52%100%二次分攤減值損失06065125二次分攤后應確認減值損失總額100096010403000二次分攤后賬面價值500038404160130002019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第132頁。（3）編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設備計提減值準備的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【問題】借：資產(chǎn)減值損失3000貸：固定資產(chǎn)減值準備——A

1000

——B

960

——C

10402019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第133頁。四、總部資產(chǎn)減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第134頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第135頁。在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認資產(chǎn)減值損失。企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組，分別下列情況進行處理：2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第136頁。1.對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第137頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第138頁。2.對于相關總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第139頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第140頁。2019中級會計職稱中級會計實務第八章資產(chǎn)減值全文共153頁，當前為第141頁?！九e例】生產(chǎn)線A100生產(chǎn)線B100生產(chǎn)線C100研發(fā)中心300辦公大樓100A+研發(fā)100+100B+研發(fā)100+100C+研發(fā)100+1002201801600A100201010B90