206中級會計職稱之攤余成本篇

word206中級會計職稱之攤余成本篇1/2word(一)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（超過三年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。分錄總結(jié)：購入時：借：固定資產(chǎn)（在建工程）[購買價款的現(xiàn)值]未確認融資費用[差額]貸：長期應付款[應付購買價款]支付款項時：借：長期應付款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：在建工程（財務費用）貸：未確認融資費用[年初攤余成本×實際利率]【舉例】甲公司（適用的增值稅稅率為17%）于2014年初購入一臺生產(chǎn)用設備，不需安裝，總價款為1000萬元（不含增值稅），分三次付款，2014年年末支付400萬元，2015年年末支付300萬元，2016年年末支付300萬元。根據(jù)稅法相關規(guī)定，增值稅在合同約定的付款時間按約定的付款額計算繳納。假定資本市場利率為10%，無其他相關稅費?！敬鸢浮竣偈紫扔嬎愎潭ㄙY產(chǎn)的入賬成本：該設備的入賬成本=400/（1+10%）+300/（1+10%）2+300/（1+10%）3=836.96（萬元）；②2014年初購入該設備時：借：固定資產(chǎn)836.96未確認融資費用163.04貸：長期應付款1000206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第1頁。③每年利息費用的計算如下表：206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第1頁。日期年初攤余成本當年利息費用當年還款額應付本金減少額2014年836.9683.7400316.32015年520.6652.07300247.932016年272.7327.27300272.73④2014年年末支付設備款及增值稅并確認利息費用時：借：財務費用（在建工程）83.7貸：未確認融資費用83.7借：長期應付款400應交稅費――應交增值稅（進項稅額）68貸：銀行存款468⑤2015年年末支付設備款及增值稅并確認利息費用時：借：財務費用（在建工程）52.07貸：未確認融資費用52.07借：長期應付款300應交稅費――應交增值稅（進項稅額）51貸：銀行存款351⑥2016年年末支付設備款及增值稅并確認利息費用時：借：財務費用（在建工程）27.27貸：未確認融資費用27.27借：長期應付款300應交稅費――應交增值稅（進項稅額）51貸：銀行存款351（二）存在棄置費用的固定資產(chǎn)206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第2頁。企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第2頁。會計分錄為：借：在建工程（固定資產(chǎn)）貸：預計負債[棄置費用現(xiàn)值]每期按實際利率計提預計負債利息時：借：在建工程（財務費用）貸：預計負債【例題?計算分析題】大華公司為核電站發(fā)電企業(yè)，2016年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為300000萬元，預計使用壽命為40年。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。2016年1月1日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用40000萬元，且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為3%。已知：(P/F，3%，40)＝0.3066。要求：(1)編制2016年1月1日固定資產(chǎn)入賬時的會計分錄。(2)編制2016年和2017年確認利息費用的會計分錄。(3)編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。【答案】（1）固定資產(chǎn)入賬金額=300000+40000×0.3066=312264（萬元）。借：固定資產(chǎn)312264貸：在建工程300000預計負債12264（2）①2016年應確認的利息費用=12264×3%=367.92（萬元）。借：財務費用367.92貸：預計負債367.92②2017年應確認的利息費用=（12264+367.92）×3%=378.96（萬元）。借：財務費用378.96206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第3頁。貸：預計負債378.96206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第3頁。（3）借：預計負債40000（三）持有至到期投資【例題】2012年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，購買價款90萬元，另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面年利率為4%，實際年利率為5.16%，每年年末支付利息，到期歸還本金。編制甲公司的會計分錄?！敬鸢浮?012年1月1日購入該債券時：借：持有至到期投資——成本100貸：銀行存款95持有至到期投資——利息調(diào)整5每年的分錄如下：借：應收利息③持有至到期投資——利息調(diào)整②-③貸：投資收益②收到利息時：借：銀行存款③貸：應收利息③206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第4頁?！纠}】2012年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買價80萬元，另付交易費用5.56萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際年利率為7%，債券到期一次歸還本金和最后一期利息。編制甲公司的會計分錄。206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第4頁。【答案】2012年1月1日購入該債券時：借：持有至到期投資——成本1000000貸：銀行存款855600持有至到期投資——利息調(diào)整144400會計分錄為：借：持有至到期投資——應計利息4——利息調(diào)整[②-4]貸：投資收益②借：銀行存款120貸：持有至到期投資——成本100——應計利息20會計分錄為：借：應收利息[分期付息債券按票面利率計算的利息]持有至到期投資——應計利息[到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息]貸：投資收益[持有至到期投資攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入]差額：持有至到期投資——利息調(diào)整206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第5頁?！咎崾?】實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第5頁。（1）實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。（2）企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。2.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。入賬成本=買價-支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息+交易費用。會計分錄為：借：持有至到期投資—成本[面值]—應計利息[到期一次還本付息債券的票面利息]應收利息[已到付息期但尚未領取的利息]貸：銀行存款等差額：持有至到期投資—利息調(diào)整（溢價記借方，折價記貸方）【提示】“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。（二）持有至到期投資的后續(xù)計量【例題】2012年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，購買價款90萬元，另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面年利率為4%，實際年利率為5.16%，每年年末支付利息，到期歸還本金。編制甲公司的會計分錄。【答案】2012年1月1日購入該債券時：借：持有至到期投資——成本100貸：銀行存款95206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第6頁。持有至到期投資——利息調(diào)整5206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第6頁。每年的分錄如下：借：應收利息③持有至到期投資——利息調(diào)整②-③貸：投資收益②收到利息時：借：銀行存款③貸：應收利息③【例題】2012年1月1日，甲公司購買了一項債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資，買價80萬元，另付交易費用5.56萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，實際年利率為7%，債券到期一次歸還本金和最后一期利息。編制甲公司的會計分錄?！敬鸢浮?012年1月1日購入該債券時：借：持有至到期投資——成本1000000貸：銀行存款855600206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第7頁。持有至到期投資——利息調(diào)整144400206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第7頁。會計分錄為：借：持有至到期投資——應計利息4——利息調(diào)整[②-4]貸：投資收益②借：銀行存款120貸：持有至到期投資——成本100——應計利息20會計分錄為：借：應收利息[分期付息債券按票面利率計算的利息]持有至到期投資——應計利息[到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息]貸：投資收益[持有至到期投資攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入]差額：持有至到期投資——利息調(diào)整【提示1】實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。（1）實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。（2）企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第8頁。206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第8頁。（四）辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益（管理費用）?！纠}】王某是甲公司的一名員工，經(jīng)雙方協(xié)商一致，王某在2014年1月1日辦理內(nèi)部退休手續(xù)（55歲），將于2018年12月31日正式退休（60歲）。假設在每年年末應支付王某內(nèi)退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會計處理如下：①2014年1月1日由于王某內(nèi)退，后面5年不為甲公司創(chuàng)造價值，但甲公司承諾支付25萬元。按照資產(chǎn)負債觀，內(nèi)退日應將未來5年薪酬現(xiàn)值確認為負債。應付職工薪酬現(xiàn)值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（萬元）。借：管理費用21.07未確認融資費用3.93貸：應付職工薪酬——辭退福利25未確認融資費用在每年年末攤銷，在2014年1月末資產(chǎn)負債表中，應列示應付職工薪酬21.07萬元，應付職工薪酬攤余成本=應付職工薪酬賬面余額25-未確認融資費用3.93=21.07（萬元）。②2014年12月31日各年利息費用計算表日期支付的職工薪酬利息費用（6%）歸還的本金應付職工薪酬攤余成本（本金）2014年1月1日21.072014年12月31日5（本＋息）1.263.7417.332015年12月31日5（本＋息）1.043.9613.372016年12月31日5（本＋息）0.804.209.172017年12月31日5（本＋息）0.554.454.722018年12月31日5（本＋息）0.284.7202014年12月31日確認利息費用：借：財務費用1.26206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第9頁。貸：未確認融資費用1.26206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第9頁。2014年末支付內(nèi)退工資和福利：借：應付職工薪酬——辭退福利5貸：銀行存款5③2015年末2015年12月31日確認利息費用：借：財務費用1.04貸：未確認融資費用1.042015年末支付內(nèi)退工資和福利：借：應付職工薪酬——辭退福利5貸：銀行存款5（五）一般公司債券1.公司債券的發(fā)行價格條件當市率大于面率時當市率小于面率時當市率等于面率時發(fā)行價格折價溢價平價2.會計處理（1）發(fā)行時：借：銀行存款貸：應付債券——面值[債券面值]差額：應付債券—利息調(diào)整[溢價貸方，折價借方]【提示】發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調(diào)整”明細科目中。（2）期末計提利息時：借：在建工程、財務費用、制造費用等[期初債券的攤余成本×市場利率×當期期限]206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第10頁。貸：應付債券—應計利息（到期一次還本付息）206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第10頁。應付利息（分期付息到期還本）[債券票面價值×票面利率×當期期限]差額：應付債券——利息調(diào)整（3）到期歸還本金和利息時：借：應付債券—面值—應計利息[到期一次還本付息債券利息]應付利息[分期付息債券的最后一次利息]貸：銀行存款【例11-3】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60000000×（P/S，5%，5）＋60000000×6%×（P/A，5%，5）＝60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295＝62596200（元）根據(jù)上述資料甲公司，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見下表11-1：日期現(xiàn)金流出（a）實際利息費用(b)=期末（d）×5%已償還的本金（c）=(a)-(b)攤余成本余額（d）=期初(d)-(c)2×11年1月1日625962002×11年12月31日36000003129810470190621260102×12年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502×13年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032×14年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332×15年12月31日36000003030377.67*569622.33600000002×15年12月31日60000000－600000000206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第11頁。206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第11頁。*尾數(shù)調(diào)整：60000000+3600000-60569622.33＝3030377.67（元）根據(jù)表11-1的資料甲公司的賬務處理如下：（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時：借：銀行存款62596200貸：應付債券——面值60000000——利息調(diào)整2596200（2）2×11年12月31日，計算利息費用時：借：財務費用（或在建工程）3129810應付債券——利息調(diào)整470190貸：應付利息3600000（3）2×11年12月31日支付利息時：借：應付利息3600000貸：銀行存款36000002×12、2×13、2×14年確認利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時：借：財務費用（或在建工程）3030377.67應付債券——面值60000000——利息調(diào)整569622.33貸：銀行存款63600000【例11-4】甲上市公司經(jīng)批準于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1000000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100000000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件?！窘馕觥?06中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第12頁。甲上市公司有關該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理如下：206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第12頁。（1）2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值：100000000×（P/S，9%，5）＋100000000×6%×（P/A，9%，5）＝100000000×0.6499＋100000000×6%×3.8897＝88328200（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權益成分的公允價值為：100000000—88328200＝11671800（元）借：銀行存款100000000應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整11671800貸：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值100000000其他權益工具—可轉(zhuǎn)換公司債券11671800（2）2×10年12月31日，確認利息費用時：應計入財務費用的利息＝88328200×9%＝7949538（元）當期應付未付的利息費用＝100000000×6%＝6000000（元）借：財務費用7949538貸：應付利息6000000應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整1949538（3）2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權時：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝1000000×10＝10000000（股）借：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值100000000其他權益工具—可轉(zhuǎn)換公司債券11671800貸：股本10000000應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整9722262資本公積——股本溢價91949538(六)、長期應付款206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第13頁?！纠}】長江公司與大海公司簽訂了設備租賃協(xié)議，雙方約定自2008年12月31日起長江公司租賃某生產(chǎn)設備一臺，租賃期8年，每年末支付租金50萬元，該設備出租時的公允價值和賬面價值均為3206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第13頁。已知：（P/A，8，7%）＝5.9713（P/F，8，7%）＝0.5820【答案】最低租賃付款額現(xiàn)值=50×（P/A，8，7%）+25×（P/F，8，7%）＝313.12（萬元）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值=330（萬元），313.12>330×90%，所以認定為融資租賃。借：固定資產(chǎn)323.12未確認融資費用111.88貸：長期應付款425銀行存款10日期①=期初④×實際利息費用7%②實際支付租金③=②-①歸還的本金④=期初④-③年末負債本金2009.1.1313.122009.12.3121.925028.08285.042010.12.3119.955030.05254.992011.12.3117.855032.15222.842012.12.3115.605034.40188.442013.12.3113.195036.81151.632014.12.3110.615039.39112.242015.12.317.865042.1470.102016.12.314.90*5045.10*25.002009.12.31——2016.12.31206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第14頁。借：長期應付款50206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第14頁。應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8.5貸：銀行存款58.5借：財務費用①貸：未確認融資費用①借：制造費用37.27[（323.12-25）/8]貸：累計折舊37.27【延伸】上例中如果租賃資產(chǎn)租賃開始日的公允價值為300萬元，則會計分錄為：借：固定資產(chǎn)310未確認融資費用125貸：長期應付款425銀行存款10同時，應重新計算未確認融資費用攤銷的實際利率。（4）履約成本的會計處理履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當期損益。（5）或有租金的會計處理或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）。（6）租賃期屆滿時的會計處理承租人返還租賃資產(chǎn)承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)承租人留購租賃資產(chǎn)存在承租人擔保余值借：長期應付款累計折舊貸：固定資產(chǎn)行使優(yōu)惠續(xù)租權應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理借：長期應付款貸：銀行存款同時：借：固定資產(chǎn)―自有貸：固定資產(chǎn)―融資租入不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)未續(xù)租借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第15頁。206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第15頁。（七）售后租回【例11-5】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：數(shù)控機床。（2）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2×12年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。（5）該機床在2×12年1月1日的公允價值為2500000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該機床為全新設備，估計使用年限為5年，不需安裝調(diào)試，采用年限平均法計提折舊。（8）2×13年和2×14年，A公司每年按該機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費9800元。2×13年和2×14年，A公司使用該數(shù)控機床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元和10000000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費2800元。2×14年12月31日，A公司將該機床退還B公司。【解析】A公司（承租人）的會計處理如下：（1）租賃開始日的會計處理。第一步，判斷租賃類型。本例中，租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條判斷標準；最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元（計算過程見下文）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2250000元（2500000×90%），滿足融資租賃的第4條判斷標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值=900000×3+0=2700000（元）；最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）<租賃資產(chǎn)公允價值2500000元；根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值2319390元加上初始直接費用9800元，即2329190元。第三步，計算未確認融資費用。206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第16頁。未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2700000-2319390=380610（元）206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第16頁。第四步，進行具體賬務處理。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機床2329190未確認融資費用380610貸：長期應付款——B公司——應付融資租賃款2700000銀行存款9800（2）分攤未確認融資費用的會計處理。第一步，確定融資費用分攤率。由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用。日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③＝期初⑤×8%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④2×12.1.123193902×12.12.31900000185551.2714448.81604941.22×13.12.31900000128395.3771604.7833336.52×14.12.3190000066663.5*833336.50合計27000003806102319390—注：*尾數(shù)調(diào)整：900000－833336.5＝66663.5（元）第三步，進行具體賬務處理。2×12年12月31日，支付第1期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第17頁。900000206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第17頁。貸：銀行存款9000002×12年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=185551.2÷12=15462.6（元）借：財務費用15462.6貸：未確認融資費用15462.62×12年2月至12月，每月計提折舊時：每月折舊費用=2329190÷（3×12-1）=66548.29（元），下同借：制造費用66548.29貸：累計折舊66548.292×13年12月31日，支付第2期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款900000貸：銀行存款9000002×13年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=128395.3÷12=10699.61（元）借：財務費用10699.61貸：未確認融資費用10699.612×14年12月31日，支付第3期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款900000貸：銀行存款9000002×14年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=66663.5÷12=5555.29（元）借：財務費用5555.29貸：未確認融資費用5555.29（3）履約成本的會計處理206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第18頁。2×13年12月31日，A公司發(fā)生該機床的維護費2800元時：206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第18頁。借：管理費用2800貸：銀行存款2800（4）或有租金的會計處理2×13年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應向B公司支付經(jīng)營分享收入80000元借：銷售費用80000貸：其他應付款——B公司800002×14年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應向B公司支付經(jīng)營分享收入100000元借：銷售費用100000貸：其他應付款——B公司100000（5）租賃期屆滿時的會計處理2×14年12月31日，A公司將該機床退還B公司時：借：累計折舊2329190貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機床2329190（八）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理【例題】甲公司將其生產(chǎn)一套設備銷售給乙公司，該設備的售價為2000萬元，成本為1500萬元。根據(jù)合同約定乙公司分4年于每年年末等額支付（即每年500萬元）。已知甲公司實際利率為6%，增值稅在支付價款時發(fā)生納稅義務。編制相關會計分錄。（P/A,6%,4）=3.4651【答案】應確認的收入=500×（P/A,6%,4）=1732.55（萬元）借：長期應收款2000貸：主營業(yè)務收入1732.55[500×3.4651]206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第19頁。未實現(xiàn)融資收益267.45206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第19頁。年份①年初攤余成本（年初本金）②利息收益（本×利率）③實際收款金額④年末攤余成本（①+③-②）第1年1732.55103.955001336.50第2年1336.5080.19500916.69第3年916.6955.00500471.69第4年471.6928.315000合計-267.452000-各年分錄為：借：未實現(xiàn)融資收益②貸：財務費用②收款時：借：銀行存款585貸：長期應收款500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85【例題】甲公司將其生產(chǎn)一套設備銷售給乙公司，該設備的售價為2000萬元，成本為1500萬元。根據(jù)合同約定乙公司分4年于每年年末等額支付（即每年500萬元）。在現(xiàn)銷方式下，該設備的銷售價格為1700萬元。增值稅在支付價款時發(fā)生納稅義務。編制相關會計分錄。已知（P/A,6%,4）=3.4651（P/A,7%,4）=3.3872【答案】甲公司應當確認的銷售商品收入金額為1700萬元。則：1700=500×（P/A,i,4）（P/A,6%,4）=3.4651（P/A,i,4）=3.4（P/A,7%,4）=3.3872采用內(nèi)插法計算ii=6.84%借：長期應收款2000206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第20頁。貸：主營業(yè)務收入1700206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第20頁。未實現(xiàn)融資收益300年份①年初攤余成本（年初本金）②利息收益（本×利率）③實際收款金額④年末攤余成本（①+③-②）第1年1700116.285001316.28第2年1316.2890.03500906.31第3年906.3162.00500468.31第4年468.3131.69*5000合計-3002000-*尾數(shù)調(diào)整：500-468.31或300-116.28-90.03-62各年分錄為：借：未實現(xiàn)融資收益②貸：財務費用②收款時：借：銀行存款585貸：長期應收款500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85【例14-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為15600000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為16000000元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關的增值稅納稅義務尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的增值稅納稅義務。根據(jù)本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為1600萬元。根據(jù)下列公式：未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應收款項金額可以得出：4000000×（P／A，r，5）=16000000（元）可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現(xiàn)率。206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第21頁。當r=7%時，4000000×4.1002=16400800＞16000000206中級會計職稱之攤余成本篇全文共24頁，當前為第21頁。當r=8%時，4000000×3.9927=15970800＜16000000因此，7%＜r＜8%。用插值法計算如下：現(xiàn)值利率164008007%16000000r159708008%（16400800-16000000）/（16400800-15970