審計原理與實務(第2版)-第14章課件

第14章生產與存貨循環(huán)審計第1節(jié)生產與存貨循環(huán)內部控制的了解與評價第2節(jié)生產與存貨循環(huán)重大錯報風險評估與應對第3節(jié)生產與存貨循環(huán)控制測試

第4節(jié)存貨審計第5節(jié)營業(yè)成本審計第1節(jié)生產與存貨循環(huán)內部控制的了解與評價2023/7/193吉林工商學院馬春靜制作一、了解重要交易類別與交易流程重要交易類別:生產與倉儲

重大賬戶:

存貨、主營業(yè)務成本、應付職工薪酬

（一）重要交易類別2023/7/194吉林工商學院馬春靜制作（二）交易流程1.計劃和安排生產2.發(fā)出原材料3.生產產品4.核算產品成本5.儲存產成品6.發(fā)出產成品2023/7/195馬春靜制作（三）了解的程序檢查（相關控制手冊和其他書面指引）詢問（各部門的相關人員）觀察（操作流程等

）例如：文字表述法、調查表法、流程圖法--記錄詢問生產部門人員，了解生產流程；詢問倉庫人員，了解領料和產品入庫流程；詢問會計部門的人員，了解有關賬務處理流程。2023/7/196吉林工商學院馬春靜制作交易流程可能的錯報計劃和安排生產1.生產沒有計劃2.產品可能沒有按照客戶要求的規(guī)格生產發(fā)出原材料1.未經授權發(fā)出原材料2.發(fā)出用于生產的原材料可能不正確3.發(fā)出的原材料可能未分配或者未正確分配到生產任務中生產產品1.生產工時可能未被記錄或者未被分配至正確的生產任務完工產品入庫1.產成品倉庫可能未記錄接收的已完工產品2.接收了生產中的殘次品存貨分類1.以次等品冒充優(yōu)等品2.以廉價物品換貴重物品3.混淆不同批號、不同產地、不同價格的物資等存貨成本計價1.隨意變更存貨計價方法2.存貨成本項目的不合理分攤3.虛計在產品完工程度存貨存儲1.存貨保護措施不力二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)2023/7/197吉林工商學院馬春靜制作

三、識別和了解相關控制

了解生產與倉儲循環(huán)相關控制，注意可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的關鍵控制的狀況。記錄：文字表述、調查表、流程圖，或幾種方式結合。思考：是必須執(zhí)行的程序嗎？否2023/7/198吉林工商學院馬春靜制作四、穿行測試P220

選擇一筆或幾筆生產與倉儲交易。追蹤：計劃和安排生產--發(fā)出原材料--生產產品--核算產品成本--儲存產成品--發(fā)出產成品--生成記賬憑證--過賬至應付職工薪酬、主營業(yè)務成本明細賬和總賬--整個交易流程目的驗證之前對交易流程和相關控制的了解是否準確和完整，并確定相關控制是否得到執(zhí)行。2023/7/199吉林工商學院馬春靜制作五、初步評價和風險評估

了解------評價相關控制結合對被審計單位其他方面的了解1.設計合理并得到執(zhí)行。2.設計合理但沒有得到執(zhí)行。3.設計無效或缺乏控制。一、實施風險評估程序1.分析程序2.詢問3.觀察4.檢查程序第2節(jié)重大錯報風險的評估與應對二、生產與存貨循環(huán)的重大錯報風險P221三、生產與存貨循環(huán)進一步審計程序總體方案示例重大錯報風險描述相關財務報表項目及認定

風險程度

是否依賴控制

進一步審計程序的總體方案

擬從控制測試中獲取的保證程度

擬從實質性程序中獲取的保證程度存貨實物可能不存在存貨：存在特別風險是綜合性方案中高存貨的成本可能存在計算錯誤存貨：計價和分攤營業(yè)成本：準確性低是綜合性方案中低已銷售產品的成本可能沒有準確結轉至營業(yè)成本存貨：計價和分攤營業(yè)成本：準確性低是綜合性方案中低存貨跌價準備計提可能不充分存貨：計價和分攤資產減值損失：準確性特別風險否實質性方案無高

2023/7/1912吉林工商學院馬春靜制作第3節(jié)

生產與倉儲循環(huán)控制測試

以風險為起點P2792023/7/1913吉林工商學院馬春靜制作控制測試的結果控制運行有效控制運行無效--高信賴--低信賴實質性程序的方案對相關控制的信賴程度控制測試的結果2023/7/1914吉林工商學院馬春靜制作第4節(jié)存貨審計實質性程序存貨的審計目標1.存在2.完整性3.權利4.準確性與計價5.分類6.列報2023/7/1916吉林工商學院馬春靜制作1.獲取或編制各存貨項目明細表與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。復核加計是否正確

抽查存貨明細賬與倉庫臺賬、卡片記錄，檢查是否核對相符賬實2023/7/19172.實質性分析程序（較常見的是針對存貨周轉天數(shù)）(1)根據(jù)對被審計單位的經營活動、供應商、貿易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解,確定存貨周轉天數(shù)的預期值。(2)根據(jù)對本期存貨余額組成、實際經營情況、市場情況、存貨采購情況等的了解,確定可接受的重大差異額。(3)計算實際存貨周轉天數(shù)和預期周轉天數(shù)之間的差異。(4)通過詢問管理層和相關員工及其他進一步的細節(jié)測試程序,調查存在重大差異的原因,并評估差異是否是重大錯報。雙重目的測試3.存貨監(jiān)盤必要程序（1）獲取有關資料，為制訂存貨監(jiān)盤計劃做準備。①復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。②評價盤點時間是否合理。③完成被審計單位盤點計劃調查問卷。④了解與存貨相關的內部控制。⑤評估與存貨相關的重大錯報風險。⑥查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。⑦與管理層討論以前年度存貨存在的問題及目前存貨的狀況。⑧特殊存貨，是否利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。⑨索取完整的存貨存放地點清單（庫存零量倉庫、租賃倉庫、第三方代保管存貨倉庫）。⑩索取存貨清單。（2）制訂存貨監(jiān)盤計劃－－主要內容

1)存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排*2)存貨監(jiān)盤的要點及關注事項盤點期間的存貨移動存貨的狀況存貨的截止確認存貨的各個存放地點及金額3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工4)檢查存貨的范圍①監(jiān)盤目標存在(數(shù)量)；狀況（如陳舊）完整性；權利管理層盤點程序可靠性（控制有效性）1)存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排*②監(jiān)盤范圍

存貨的內容、性質相關內控狀況MR評估結果取決于

與被審計單位存貨盤點時間相協(xié)調盡量接近B/S日③監(jiān)盤時間實地察看盤點現(xiàn)場的時間觀察盤點的時間檢查已盤點的存貨的時間(抽點)2）存貨監(jiān)盤的要點及關注事項要點：注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟各個環(huán)節(jié)應注意的問題以及所要解決的問題。重點關注：

盤點期間的存貨移動

存貨的狀況

存貨的截止確認

存貨的各個存放地點及金額。例如，由于鋼鐵企業(yè)不能停爐運作的生產特點，使得在盤點過程中無法停止存貨的移動詢問管理層、閱讀被審計單位的盤點計劃，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。例如，在倉庫內劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預計在盤點期間領用的存貨、辦理入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域，以此確保相關存貨只被盤點一次。3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工

根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況

存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質情況

確定存貨監(jiān)盤的人員組成以及職責和具體分工

加強督導4）檢查存貨的范圍

根據(jù)對被審計單位存貨盤點和內部控制的評價結果確定。實施觀察程序后，認為內部控制有效、存貨盤點組織良好縮小檢查程序的范圍2023/7/1926a盤點前觀察盤點現(xiàn)場

b觀察存貨盤點

C盤點后觀察盤點現(xiàn)場①觀察程序（3）監(jiān)盤程序存貨整理和排列盤點標識--防止漏或重盤未納入盤點范圍----查明原因所有權不屬于被審計單位--取得規(guī)格、數(shù)量等有關資料---單獨存放最好靜止，移動的控制期末截止（最后編號）：在途存貨。獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證觀察被審計單位盤點人員是否準確盤點并記錄

----糾正重大盤點錯誤。

確定所有應納入盤點范圍的---全盤？檢查已填用、作廢、未用盤點標簽(表)---全部收回？---連續(xù)編號？--與盤點匯總記錄核對？②檢查程序(品質)

2023/7/1927②檢查程序(抽點)

差異：存貨盤點記錄方法盤點記錄的準確性盤點記錄的完整性核對:

檢查結果與盤點記錄查明原因----更正擴大檢查范圍或重新盤點存貨實物差異大：可限定特定存貨或特定盤點小組注意：避免讓被審計單位預見到將抽點的存貨項目ab（4）特殊情況的處理存貨監(jiān)盤不可行替代審計程序檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄可行不可行無法獲取證據(jù)非無保留意見1）2）因不可預見的情況一是注冊會計師無法親臨現(xiàn)場；二是氣候因素，惡劣的天氣導致無法實施存貨監(jiān)盤程序：另擇日期監(jiān)盤，并對間隔期交易實施審計程序3）由第三方保管或控制的存貨

*向第三方函證；*委托其他注冊會計師監(jiān)盤；檢查倉儲單2023/7/1929吉林工商學院馬春靜制作4.存貨計價測試（一）選擇測試樣本。（二）確定計價方法。（三）進行計價測試。2023/7/1930吉林工商學院馬春靜制作

（1）選擇測試樣本。取得標有數(shù)量、單價、金額的存貨明細表。重點：結存余額較大且價格變化較頻繁的項目代表性分層抽樣

計算機輔助審計：全樣本2023/7/1931吉林工商學院馬春靜制作是否·符合企業(yè)會計準則

·適合自身特點

·前后期一致（2）確定計價方法

例如：有關成本計算方法

發(fā)出存貨計價方法2023/7/1932吉林工商學院馬春靜制作（3）進行計價測試獨立測試測試結果與被審計單位賬面記錄對比，分析差異原因2023/7/1933吉林工商學院馬春靜制作計價測試的內容①結合采購及生產與倉儲循環(huán)審計測試：存貨價格的組成核對：單位成本與購貨發(fā)票或成本計算單②結合銷售及生產與倉儲循環(huán)審計測試：發(fā)出存貨計價復核計算是否正確編制測試結果與賬面記錄對比分析表--分析差異原因存貨以計劃成本計價---檢查“材料成本差異”賬戶。

2023/7/1934吉林工商學院馬春靜制作③對期末存貨進行計價測試。a檢查B/S日存貨計價計價測試的內容b檢查存貨可變現(xiàn)凈值的確定c檢查存貨跌價準備計提依據(jù)d已計提存貨跌價準備是否適當e檢查存貨跌價準備計提、轉回和結轉會計處理f檢查存貨盤盈盤虧和損失2023/7/1935吉林工商學院馬春靜制作5.存貨截止測試截止B/S日1.目的納入盤點范圍時間入賬時間

同一會計期間

2023/7/1936吉林工商學院馬春靜制作2.存貨截止測試方法----結合存貨監(jiān)盤存貨明細賬借方發(fā)生額①入庫的截止測試

入庫記錄（如入庫單，購貨發(fā)票，運單）

核對

ab2023/7/1937吉林工商學院馬春靜制作2.存貨截止測試方法----結合存貨監(jiān)盤存貨明細賬貸方發(fā)生額②出庫的截止測試

出庫記錄（如出庫單，銷貨發(fā)票，運單）

核對

ab2023/7/1938吉林工商學院馬春靜制作6.確定存貨在報表中的列報是否恰當。2023/7/1939吉林工商學院馬春靜制作第5節(jié)營業(yè)成本審計2023/7/1940吉林工商學院馬春靜制作營業(yè)成本的審計目標1.發(fā)生2.完整性3.準確性4.截止5.分類6.列報2023/7/1941吉林工商學院馬春靜制作1.獲取或編制