事業(yè)單位收入的核算

2021/5/81第22章

事業(yè)單位收入的核算本章要點(diǎn)收入的概念及分類事業(yè)性收入的核算經(jīng)營(yíng)性收入的核算事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。2021/5/82一、收入的概念及分類（一）收入的概念事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、財(cái)政專戶返還收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。對(duì)這收入概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握：專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)①開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得輔助活動(dòng)②開(kāi)展其他活動(dòng)依法取得，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。③是通過(guò)多種形式、多種渠道取得的。（二）收入的內(nèi)容①來(lái)自財(cái)政的撥款及稅費(fèi)減免（公共品理論）②來(lái)自業(yè)務(wù)活動(dòng)收入③來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入④來(lái)自上下級(jí)單位的下?lián)苌侠U收入（也叫調(diào)劑收入，業(yè)務(wù)收入的來(lái)源不同）⑤來(lái)自社會(huì)捐贈(zèng)、贊助收入⑥其他收入

事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。2021/5/83（三）收入的分類及其意義財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)收入事業(yè)性收入①分類附屬單位繳款其他收入經(jīng)營(yíng)收入財(cái)政專戶返還收入基建撥款收入（不在事業(yè)會(huì)計(jì)帳上反應(yīng)，是指用于基本建設(shè)的支出，與日常事業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)，所以單獨(dú)采用建設(shè)單位制度核算，在建設(shè)單位帳上反映，兩者的帳不進(jìn)行合并）②分類的意義作用A、有利于將事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算、統(tǒng)一管理B、可針對(duì)性地加強(qiáng)收入管理C、便利帳務(wù)處理，滿足各層次對(duì)信息的需要事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。2021/5/84.（四）事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)；事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)單位對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。事業(yè)單位取得收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值；沒(méi)有憑據(jù)可供確認(rèn)的，參照其市場(chǎng)價(jià)格確定。事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。2021/5/85二、收入的核算（一）事業(yè)性收入（年末全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余）1、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算（1）財(cái)政補(bǔ)助收入的內(nèi)容：屬財(cái)政下?lián)艿念A(yù)算資金部分，是事業(yè)單位從財(cái)政部門取得的各類經(jīng)費(fèi)。（2）撥款原則：（跟原來(lái)一樣三條，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制這幾條原則就不存在了）①按級(jí)次（預(yù)算級(jí)次和單位會(huì)計(jì)級(jí)次）財(cái)政只和主管會(huì)計(jì)單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系。②按支出用途③按季度分月計(jì)劃和事業(yè)進(jìn)度事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。2021/5/86（3）設(shè)置帳戶總帳帳戶：財(cái)政補(bǔ)助收入明細(xì)帳戶：按基本支出、項(xiàng)目支出設(shè)二級(jí)；按政府功能支出科目的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置三級(jí)。事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。2021/5/87（4）核算實(shí)例●未納入國(guó)庫(kù)集中支付單位：①收到時(shí)，記：借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入②繳回時(shí)，記：借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：銀行存款③年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余●納入國(guó)庫(kù)集中支付單位：對(duì)財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表）入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)支出、材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。2021/5/88對(duì)授權(quán)支付方式下：根據(jù)授權(quán)支付通知書借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入在使用額度時(shí)借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度如果財(cái)政授權(quán)支付支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的還要計(jì)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。2021/5/892、上級(jí)補(bǔ)助收入的核算是事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政性補(bǔ)助收入（相當(dāng)于調(diào)劑收入）。（1）設(shè)置帳戶事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。2021/5/810（2）核算實(shí)例①收到時(shí)，記：借：銀行存款貸：上級(jí)補(bǔ)助收入②退回時(shí)，記：借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：銀行存款③年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。2021/5/8113、財(cái)政專戶返還收入●概念：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體、為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金●范圍：體現(xiàn)政府職能并憑借或依靠國(guó)家所賦予的職權(quán)取得的收入。注意：通過(guò)市場(chǎng)活動(dòng)獲取的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入不再界定為預(yù)算外資金。這里要注意事業(yè)收入和預(yù)算外資金在概念、范圍上的聯(lián)系、區(qū)別預(yù)算外資金的概念和范圍，（以國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》為準(zhǔn)）。從財(cái)政專戶核撥的本單位預(yù)算外資金，財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金均為財(cái)政專戶返還收入。具體核算參見(jiàn)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”相關(guān)處理，年終結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余：借：財(cái)政專戶返還收入貸：事業(yè)結(jié)余事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。2021/5/8124、事業(yè)收入的核算（1）概念：指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。（2）核算內(nèi)容開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得的收入。（3）事業(yè)收入的分類見(jiàn)書p337（4）事業(yè)收入的管理要求p3401、依法收取，注重社會(huì)效益2、使用統(tǒng)一發(fā)票，加強(qiáng)管理3、照章收取，不得超越規(guī)定收費(fèi)4、加強(qiáng)賬戶統(tǒng)一管理，及時(shí)入賬5、事業(yè)收入納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。2021/5/813（5）核算①帳戶設(shè)置

事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。2021/5/814②主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)A、收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，記：借：銀行存款（應(yīng)收帳款）貸：事業(yè)收入B、屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，記：借：銀行存款貸：事業(yè)收入（不含增值稅）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）C、屬于小規(guī)模納稅人的單位取得收入時(shí)，記：借：銀行存款貸：事業(yè)收入（含增值稅）D、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。2021/5/815核算實(shí)例：例1、某醫(yī)院某日收到診療收入計(jì)9萬(wàn)元（目前國(guó)有醫(yī)院不征稅）：借：銀行存款90000貸：事業(yè)收入90000例2、某醫(yī)院某日收到診療過(guò)程中制劑收入計(jì)19萬(wàn)元（醫(yī)院自用不征增值稅稅）：借：銀行存款190000貸：事業(yè)收入190000例3、某廣電集團(tuán)某日收到廣告收入100萬(wàn)元，按規(guī)定繳納5%營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定先征后退）

a借：銷售稅金5000貸：應(yīng)交稅金5000

b借：銀行存款1000000貸：事業(yè)收入1000000事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。2021/5/8164、附屬單位繳款的核算（1）概念：指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入（包括附屬的事業(yè)單位和附屬的企業(yè)）（2）核算①帳戶設(shè)置事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。2021/5/817②主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)A、收到時(shí)，記：借：銀行存款貸：附屬單位繳款B、退回時(shí)，記：借：附屬單位繳款貸：銀行存款C、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：附屬單位繳款貸：事業(yè)結(jié)余事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。2021/5/8185、其他收入的核算（包括投資收益）（1）概念：指上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。（2）確認(rèn)：按實(shí)際收到數(shù)（3）核算①帳戶設(shè)置事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。2021/5/819②主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)A、收到時(shí)，記：借：銀行存款貸：其他收入B、年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：其他收入貸：事業(yè)結(jié)余事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。2021/5/820（二）經(jīng)營(yíng)性收入（年末轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，并注意和“事業(yè)收入”及“附屬單位繳款”科目的區(qū)別）1、概念：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算（向社會(huì)開(kāi)放）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。具有兩個(gè)特征：p342經(jīng)營(yíng)性（與“事業(yè)收入”的區(qū)別）非獨(dú)立核算（與“附屬單位繳款”的區(qū)別）一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有條件進(jìn)行獨(dú)立核算，應(yīng)盡可能地獨(dú)立核算。2、核算①帳戶設(shè)置：與“事業(yè)收入”帳戶設(shè)置一致事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。2021/5/821②主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)A、取得（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）貸：經(jīng)營(yíng)收入B、屬于一般納稅人的單位取得（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：借：銀行存款貸：經(jīng)營(yíng)收入（不含增值稅）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）C、屬于小規(guī)模納稅人的單位取得（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：借：銀行存款貸：經(jīng)營(yíng)收入（含增值稅）D、發(fā)生折扣和折讓時(shí)，記：【賒銷產(chǎn)品一批，計(jì)價(jià)款8萬(wàn)元（含增值稅），付款條件為2/10、n/30】收入確認(rèn)時(shí)記：借：應(yīng)收帳款80000貸：經(jīng)營(yíng)收入80000產(chǎn)品發(fā)出10天內(nèi)收到貨款時(shí)記：借：經(jīng)營(yíng)收入1600銀行存款78400貸：應(yīng)收帳款80000事業(yè)單位收入的核算全文共23頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)