07-外幣財務(wù)報表折算教學(xué)課件

主要內(nèi)容功能貨幣的選定外幣財務(wù)報表折算的主要會計問題外幣財務(wù)報表折算的主要方法現(xiàn)行匯率法區(qū)分流動與非流動項目法區(qū)分貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法外幣財務(wù)報表折算方法的運用第一節(jié)外幣財務(wù)報表折算概述記賬本位幣功能貨幣列報貨幣記賬本位幣企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境：產(chǎn)生和支出現(xiàn)金列報貨幣，是指企業(yè)列報會計報表時所采用的貨幣我國企業(yè)列報貨幣：人民幣業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。2023/7/203Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.選擇記賬本位幣應(yīng)考慮的因素（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。2023/7/2042023/7/204Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.例1國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80％的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價。因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。如果甲公司除廠房設(shè)施、30％的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機器設(shè)備及70％以上的人工成本都以美元在美國采購可確定甲公司的記賬本位幣是美元。2023/7/2052023/7/205Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.例1-續(xù)如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計價，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進行了套期保值，降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響甲公司應(yīng)當選擇人民幣作為其記賬本位幣。2023/7/2062023/7/206Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.例2乙公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亞某銀行借款1億澳元，期限為20年，該借款是乙公司當期流動資金凈額的4倍。原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的資金也使用澳元，以澳元為記賬本位幣2023/7/2072023/7/207Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營的含義是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營選定記賬本位幣還應(yīng)當考慮的因素境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況進行判斷記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣列報貨幣列報貨幣是指企業(yè)編制財務(wù)報表時所采用的貨幣記賬本位幣與列報貨幣的關(guān)系同一企業(yè)的記賬本位幣與列報貨幣可能一致，也可能不一致記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣我國企業(yè)對外編報的財務(wù)報表只能是人民幣外幣報表折算應(yīng)考慮的問題哪些企業(yè)存在外幣報表，其中又有哪一些企業(yè)需要對它進行折算？折算的方法有哪些？如何選擇恰當?shù)恼鬯惴椒ǎ客鈳艌蟊碚鬯愕谋尘?/p>

——跨國公司的境外經(jīng)營（一）跨國公司的發(fā)展簡單進出口設(shè)立分支機構(gòu)（境外經(jīng)營）（二）境外經(jīng)營的種類構(gòu)成報告企業(yè)（母公司）經(jīng)營整體組成部分的境外經(jīng)營境外實體

構(gòu)成報告企業(yè)經(jīng)營整體組成部分1、經(jīng)營特點：如同母公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的延伸（1）與母公司的交易比例較大（2）匯率變動直接影響母公司與境外經(jīng)營的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量2、核算方法：（1）視同母公司本身的交易，視同外幣交易的會計處理（2）如果其核算按當?shù)刎泿胚M行，期末也需要對它以外幣編制的報表進行折算境外實體

1、境外實體的特點

（1）相對獨立（2）匯率變動不直接影響母公司和境外實體的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量2、境外實體的核算（1）業(yè)務(wù)按其經(jīng)營環(huán)境中主要貨幣核算（2）母公司在編制合并報表時需要對其報表進行折算外幣報表折算的主要問題

1、外幣報表折算的概念將一種貨幣反映的財務(wù)報表，通過一定的程序和方法，按選定的匯率折合為另一種貨幣來反映。它只是報表的重新表述，實質(zhì)上并不影響報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2、折算匯率的選擇

可供選擇的匯率業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率（歷史匯率）期末編表時的匯率（現(xiàn)行匯率）報表項目歷史匯率外幣金額(＄)折算匯率折算后金額(￥)貨幣資金

100？

應(yīng)收賬款

200

存貨6.9300

固定資產(chǎn)7.0500

資產(chǎn)合計

1100

短期借款

100

長期借款7.4200

*實收資本8.0400

*資本公積8.0200

盈余公積

100

未分配利潤

100

負債與所有者權(quán)益合計

1100

A公司簡化資產(chǎn)負債表××年12月31日即期匯率6.62023/7/2017Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.A公司簡化利潤及利潤分配表××年度報表項目外幣金額($)折算匯率折算后(￥)一、營業(yè)收入1000

減：營業(yè)成本（600）

營業(yè)稅金及附加（80）

銷售費用（20）

管理費用（50）

財務(wù)費用（10）

二、利潤總額240

減：所得稅費用(40)

凈利潤200

加：年初未分配利潤50

減：分配的其他利潤(100)

減：應(yīng)付股利(50)

未分配利潤100

2023/7/2018Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外幣報表折算的難題如果針對報表項目選擇不同的匯率，則報表的結(jié)構(gòu)將被改變。如果對所有報表項目選用統(tǒng)一匯率——現(xiàn)行匯率，則有些報表項目沒有經(jīng)濟意義。外幣報表折算差額

將它計入權(quán)益，即在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益中設(shè)“外幣報表折算差額”單獨列示理由1：它不影響母公司和境外經(jīng)營實體的現(xiàn)金流和經(jīng)營成果理由2：它沒有實現(xiàn)。什么時候?qū)崿F(xiàn)？只有在境外經(jīng)營實體被處置以后才實現(xiàn)。調(diào)整當期損益

理由：匯率的變動是客觀事實，由此已經(jīng)引起了資產(chǎn)和負債的價值變動。第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算方法外幣財務(wù)報表折算方法流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算流動與非流動項目法資產(chǎn)負債表流動性項目——現(xiàn)行匯率非流動項目——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負債表一致的匯率折算損益折算損失計入當期損益折算利得予以遞延第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算方法貨幣性與非貨幣性項目法資產(chǎn)負債表：貨幣性項目——現(xiàn)行匯率非貨幣性項目——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負債表一致的匯率折算損益計入當期損益時態(tài)法資產(chǎn)負債表：以歷史成本計價的項目——歷史匯率以現(xiàn)行價值計價的項目——現(xiàn)行匯率貨幣性項目——現(xiàn)行匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負債表一致的匯率折算損益計入當期損益第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算方法現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負債表資產(chǎn)、負債項目——現(xiàn)行匯率除未分配利潤以外的所有者權(quán)益項目——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入、費用——平均匯率折算損益計入所有者權(quán)益第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算方法外幣財務(wù)報表折算方法比較表資產(chǎn)負債表流動與非流動貨幣與非貨幣時態(tài)法現(xiàn)行匯率法貨幣資金CCCC應(yīng)收賬款CCCC存貨

按成本CHHC

按市價CHCC投資

按成本HHHC

按市價HHCC固定資產(chǎn)HHHC其他資產(chǎn)HHHC應(yīng)付賬款CCCC長期借款HCCC實收資本/股本HHHH未分配利潤※※※※資產(chǎn)負債表項目的折算資產(chǎn)和負債項目：采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算所有者權(quán)益項目實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算資本公積采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算盈余公積按各計提年度平均匯率折算未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù)外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示我國準則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則利潤表項目的折算收入和費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算平均匯率所有者權(quán)益變動表項目的折算期初余額：上期折算后的金額提取盈余公積項目：當期平均匯率分配現(xiàn)金股利：業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率我國準則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則現(xiàn)金流量表項目的折算外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當作為調(diào)節(jié)項目在現(xiàn)金流量表中單獨列報我國準則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加控制。2019年12月31日，甲公司確認其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算方法2019年12月31日的匯率為€1＝￥112019年的平均匯率為€1＝￥10實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率：€1＝￥82019年12月31日的累計盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1190萬元，累計未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算方法利潤表編制單位：乙公司 2019年 單位：萬元項目期末數(shù)€折算匯率折算后￥一、營業(yè)收入30001030000減：營業(yè)成理費用200102000財務(wù)費用100101000二、營業(yè)利潤900－9000加：營業(yè)外收入100101000三、利潤總額1000－10000減：所得稅費用300103000四、凈利潤700－7000五、每股收益－－－所有者權(quán)益變動表編制單位：乙公司

2019年

單位：萬元實收資本盈余公積未分配利潤折算差額合計€匯率￥€匯率￥€￥￥一、年初余額6000848000140119010090050090二、本年增減（一）凈利潤70070007000（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失其中：外幣報表折算差額1925019250（三）利潤分配提取盈余公積160101600-160-1600三、年末余額6000848000300279064063001925076340資產(chǎn)負債表編制單位：乙公司

2019年12月31日

單位：萬元資產(chǎn)期末數(shù)€匯率折算后￥負債和股東權(quán)益期末數(shù)€匯率折算后￥貨幣資金10001111000應(yīng)付賬款360113960應(yīng)收賬付職工薪酬800118800存期借款12001113