新收入準則要點教學課件

新收入準則要點2020年9月1、新收入準則適陽范圜適用范圍:適用于所有與客戶之間的合同,但是如果與客戶簽訂的合同適用其他準則要求的除外。通常講,就是適用于與客戶簽訂的銷售商品或提供服務的合同,即:對企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入(收入定義)的確認、計量和相關的信息披露日?；顒?是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動實現目標:收入的確認方式應當反映企業(yè)向客戶轉讓商品或服務(簡稱轉讓商品)的模式,而確認的金額應當反映企業(yè)預計因轉讓商品而預期有權收取的對客戶:是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日常活動產出的商品并支付對價的一方合同:是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協(xié)議,合同有書面形式、口頭形式及其他形式問題:企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產、無形資產等,是適用于《CAS7-非貨幣資產交換》準則還是適用《CAS14收入》準則?解答:《CAS7非貨幣資產交換》(第三條第一款明確進行了規(guī)定)2、收入準則主耍改變新收入準則建立了完整的收入確認框架,以“合同”為核心,統(tǒng)一了不同業(yè)務類型的收入確認規(guī)則,簡單總結歸納為“1個核心、2種方法、5個步驟1個核心:新收入準則以“控制權轉移”替代原準則“風險與報酬轉移”作為收入確認時點的判斷標準。新收入準則第四條:企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務,即客戶取得相關商品控制權時確認收入2種方法:時點段和時間段確認收入的方法,新收入準則詳細規(guī)定了兩種方法的確定范圍。5個步驟:識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收入合同成本的處理,取得的合同增量成本允許資本化三、新增合同資產、合同負債科目,更加全面反映企業(yè)的權利和義務四、特定事項交易(附有銷售退回的條款、附有質量保證條款的銷售,主要責任和代理人的判斷、客戶附有額外購買選擇權的銷售、企業(yè)向客戶授予知識產權許可、售后回購交易、客戶未行使權力、無需退回的初裝費3、控制權裝移的三要素取得相關商品控制權,是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益,也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經濟利益,企業(yè)在判斷商品的控制權是否發(fā)生轉移時,應當從客戶的角度進行分析,即客戶是否取得了相關商品的控制權以及何時取得該控制權,取得商品控制權同時包括下列要素能力主導該商品使用取幾乎全部經濟利益企業(yè)只有在客戶擁有現客戶有能力主導該商品窖戶必須擁有獲得商品實權利,能夠主導該商的使用,是指客戶在其全部經濟利益的能品的使用并從中獲得幾活動中有權使用該商品,力,才能被視為獲得了乎全部經濟利益或者能夠允許或組織其對該商品的控制,商品能確認收入,如果客戶他方使用該商品的經濟利益,是指該商只能在未來的某一期間品的潛在現金流量,既使用并從包括現金流入的增加中獲益,則表明其尚未也包括現金流出的減少取得該商品的控制權客戶可以通過使用、消耗、出售、處置、交換抵押或持有多種方式直接或回接地獲得商經濟利益4、時點確認收入商品苙制杈劌斷跡象對于不屬于某一時段內履行的履約義務,應當屬于在某一時點履行的履約義務,企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入,在判斷客戶是否已取得商品控制權時,企業(yè)應當考慮一下五個跡象1、企業(yè)已就該商品享有現時當企業(yè)就該商品享有現時收款權利時,可能表明客戶已經有能力主收款權利,即客戶就該商品負導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益有現時付款義務2、企業(yè)已將該商品的法定所客戶取得了商品的法定所有權時,可能表明其已經有能力主導該有權轉移給客戶,及客戶已擁商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益,或者能夠阻止其他方有該商品的法定所有權獲得這些經濟利益,及客戶對該商品的控制權。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回而保留商品的法定所有權,那么權利通常不會對客戶取得該商品的扛企業(yè)已將該商品實物轉移客戶如果已經占有商品實物,則可能表明其有能力主導該商品的使給客戶,即客戶已占有該商品用并從中獲取幾乎全部的經濟利益,或者使其他方無法獲得這些利注意:委托代銷安排、售后代管商品安排。時點確認收入商晶控制杈判斷跡象對于不屬于某一時段內履行的履約義務,應當屬于在某一時點履行的履約義務,企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入,在判斷客戶是否已取得商品控制權時,企業(yè)應當考慮一下五個跡象4、企業(yè)已將該商品所有權上企業(yè)向客戶轉移了商品所有權的主要風險和報酬,可能表明客戶已的主要風險和報酬移給客戶‖經取得了主導該商品的使用獲得幾乎全部的經濟利益的能力。即客戶已取得該商品所有權上注意:在評估商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移時,不應該的主要風險和報酬的其他單項履約義務的風險(如:售后服務構成單項履約義務的商品銷售)客戶已接受該商如果客戶已經接受了企業(yè)提供的商品,如企業(yè)銷售給客戶的商品通寸了客戶的驗收,可能表明客戶已經取得了該商品的控制權。注意:合同中有關客戶的驗收可能允許客戶在商品不符合約定規(guī)格的情況下解除合同或要求企業(yè)采取補救措施,因此企業(yè)在評是否已將商品控制權轉移給客戶時應當考慮該條款,當企業(yè)能客觀地確定其已經按照合同約定的標準和糸件將商品控制權轉移給客戶時,客戶驗收只是一項例行程序,并不影響企業(yè)判斷客戶取得該商品控制權的時點,相反,當企業(yè)無法客觀地確定其向客戶轉讓的商品是否符合合同規(guī)定的條件時,在客戶驗收之前,企業(yè)不能確已將該商品控制權轉移了實務中,定制化程度越高的商品越難以證明客戶驗收僅僅是一項例行程序。5、委托代安播收入確認委托代銷安排,通常是指委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議,委托受托方向終端客戶銷售商品,在這種安排下,企業(yè)應當評估受托方在企業(yè)向其轉讓商品時是否獲得對該商品的控制權,如果沒有,企業(yè)不應在此確認收入,通常情況應當在受托方售出商品時確認受托方應當在商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的計算方法確定手續(xù)費收入,表明一項安排是委托代銷安排的跡象包括且不限口一項特定事項發(fā)生之前(如:向最終客戶出售商品或指定期間到期之前)企業(yè)擁有對商品的控制權口企業(yè)能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方口盡管受托方可能被要求向企業(yè)支付一定金額的押金,但是,其并沒有承擔對這些商品無條件付款的義務δ、售后代管安播收入確認售后代保管安排,是指根據企業(yè)與客戶簽訂的合同,已經就銷售的商品向客戶收款或取得收款權利,但是直到未來某一時點將該商品交付給客戶之前,仍然繼續(xù)持有該商品的安排。在售后代管安排下,除了應當考慮客戶是否取得商品控制權的跡象外,還應當同時滿足以下四項條件口該安排必須具有商業(yè)實質,如:安排是客戶的要求而訂立的屬于客戶的商品必須能夠單獨識別,如:將屬于客戶的商品單獨存放指定地該商品可隨時交付客戶企業(yè)不能自行行使該商品或者將該商品提供給其他客戶注1:實務中越是通用的、可以和其他商品互相替換的商品,越有可能難以滿足以上條件注2:如果在滿足上述條件的情況下,企業(yè)對尚未發(fā)貨的商品硝認了收入,則企業(yè)應當考慮是否還承擔了其他的履約義務,例如,向客戶提供保管服務等,從而應當將部分交易價格分攤至該履約義務7、合同識別耍點企業(yè)與客戶應當在履行了合同的履約義務,即在客戶取得相關商品控制權時確認收入,企業(yè)與客戶之間的合同需要同時滿足五項條件合同各方已批準該合同并承合同能夠按照計劃執(zhí)行的條件,對交易各方均有約束力諾將履行各自義務合同明確了合同各方與所轉為了能夠更好地執(zhí)行收入確認第二步(識別單頂履約義務),簡單讓商品相關的權利和義務說就是要明確賣方賣什么東西,這樣在第2步才能一識別出來該合同有明確的與所轉讓商是針對買方的,是收入確認第三步需要確定的合同交易價格品的支付條款合同具有商業(yè)實質要求買賣雙方是基于商業(yè)實質,是合理的對等交易。沒有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換,無論何時,均不確認收入企業(yè)因轉讓商品而有權收取要求買方支付價款正常,有能力和意圖支付價款的對價很可能收回能夠進行后幾步判商品控制權是否轉移TEP1識別合同c方批準承諾造‘明確權利義C明確支付條款縣有商業(yè)實質一對價能夠收回7、合同識別耍點別合同總結一下:各方批準承諾、明確權利義務、明確支付條款、具有商業(yè)實質、對價能收回。通俗一點就是:合同能執(zhí)行、能執(zhí)行第2步、能執(zhí)行第3步賣方正常、買方正常。能夠進行后幾步判斷商品控制權是否轉移需符合收入確認STEP1識別合同正常的賣方正常的買方