稅收基礎(chǔ)知識(shí)理論-課件

稅收基礎(chǔ)知識(shí)山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院第一章：稅收內(nèi)涵及變遷第二章：稅收原則第三章：稅收宏觀調(diào)控職能第四章：現(xiàn)行稅法體系第五章：外國(guó)稅收概況第六章：稅種簡(jiǎn)介講課內(nèi)容2PPT課件第一章稅收內(nèi)涵及變遷山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院3PPT課件稅收產(chǎn)生的條件與發(fā)展的歷史稅收的本質(zhì)稅收的定義與形式特征稅收在構(gòu)建和諧社會(huì)中的作用山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院本章要點(diǎn)4PPT課件

稅收是人類(lèi)社會(huì)一出現(xiàn)就有的嗎？

稅收有什么作用？

談?wù)勀銓?duì)稅收的認(rèn)識(shí)。

稅收與罰款、規(guī)費(fèi)、國(guó)債等財(cái)政收入形式有什么區(qū)別？山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院本章思考題5PPT課件

經(jīng)濟(jì)條件：私有制的出現(xiàn)

社會(huì)條件：國(guó)家公共權(quán)力的建立總結(jié)：稅收是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。稅收的產(chǎn)生取決于相互制約的上述兩個(gè)前提條件，即稅收是國(guó)家公共權(quán)力與私有制存在的必然產(chǎn)物。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院一、稅收產(chǎn)生的條件與發(fā)展的歷史6PPT課件山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收發(fā)展的五個(gè)階段時(shí)期社會(huì)形態(tài)內(nèi)容萌芽時(shí)期奴隸社會(huì)夏商周的貢助徹發(fā)展時(shí)期奴隸社會(huì)過(guò)渡到封建社會(huì)及封建社會(huì)春秋時(shí)期魯國(guó)的“初稅畝”；唐朝的“租庸調(diào)”和“兩稅法”；明朝的“一條鞭”。稅制逐步由低級(jí)向高級(jí)，由賦役制向租稅制轉(zhuǎn)變。嬗變期北洋政府國(guó)民黨時(shí)期畸形、復(fù)雜多變的封建性、買(mǎi)辦性和殖民地性的稅收。過(guò)渡期解放后至十一屆三中全會(huì)前多稅種多次征的復(fù)式稅制成熟期十一屆三中全會(huì)至今稅制改革7PPT課件稅收發(fā)展方式的變化：稅收的法制化（四個(gè)時(shí)期）稅收主體稅種的變化：直接稅與間接稅的稅收制度體系（四個(gè)階段）稅收繳納方式的變化：從力役向?qū)嵨镏敝霖泿判问降陌l(fā)展演變山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收產(chǎn)生與發(fā)展的一般規(guī)律8PPT課件稅收本質(zhì)上體現(xiàn)

“取之于民，用之于民”的性質(zhì)。

從納稅人角度看，稅收是一種支出；從政府角度看，稅收是一種成本補(bǔ)償。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收的本質(zhì)內(nèi)涵9PPT課件稅收定義：稅收是國(guó)家依據(jù)其社會(huì)管理職能，滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)參與國(guó)民收入分配而取得財(cái)政收入的一種形式。稅收形式特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收的定義與形式特征10PPT課件稅收強(qiáng)制性：指稅收參與社會(huì)物品的分配是依據(jù)國(guó)家的政治權(quán)力，作為國(guó)家法律的組成部分，不同的所有者都普遍適用，依法納稅是人們不能回避的法律義務(wù)。尤科斯石油公司傾家蕩產(chǎn)

2004年4月22日俄羅斯內(nèi)務(wù)部經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)犯罪調(diào)查人員對(duì)位于莫斯科杜賓尼斯卡亞大街31號(hào)的尤科斯石油公司總部進(jìn)行搜查，掌握了大量線索和證據(jù)，對(duì)尤科斯石油公司提出指控。稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定該公司在1996年至2000年偷逃稅款30億盧布，責(zé)令該公司補(bǔ)繳稅款、欠稅利息及罰款共計(jì)994億盧布，約合35億美元。這是世界歷史上最大的一宗公司偷稅案。尤科斯石油公司前總裁霍多爾科夫斯基于2003年10月25日被捕。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院11PPT課件直觀地看，稅收是一種財(cái)富轉(zhuǎn)移作為強(qiáng)制征收，稅收會(huì)帶來(lái)兩方面結(jié)果：一方面，對(duì)于政府，稅收會(huì)帶來(lái)收入，是

政府提供公共產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，也是

對(duì)公共產(chǎn)品的成本補(bǔ)償；另一方面，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，稅收會(huì)帶來(lái)負(fù)擔(dān)，是納稅人的支出，也是享受公共產(chǎn)品的代價(jià)。12PPT課件稅收無(wú)償性：是就具體的征稅過(guò)程來(lái)說(shuō)的，表現(xiàn)為國(guó)家征稅后稅款即為國(guó)家所有，并不存在對(duì)納稅入的償還問(wèn)題，稅收無(wú)償性是相對(duì)，稱(chēng)直接無(wú)償。無(wú)償性體現(xiàn)于國(guó)家征稅時(shí)不向納稅人支付等價(jià)物或報(bào)酬，不直接返還。例：無(wú)償性將稅收與其他財(cái)政收入形式區(qū)別開(kāi)來(lái)公債：還本付息規(guī)費(fèi)：提供服務(wù)

13PPT課件稅收固定性：指每一單位課稅對(duì)象的征收比例或征收數(shù)額是相對(duì)固定的，且是以法律形式事先規(guī)定，只能按預(yù)先標(biāo)準(zhǔn)征收，不能無(wú)限度或隨意改變征收。

14PPT課件稅利債費(fèi)強(qiáng)制性有有沒(méi)有有無(wú)償性有有沒(méi)有沒(méi)有固定性有沒(méi)有沒(méi)有有山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院15PPT課件

一、充分發(fā)揮稅收的收入功能，構(gòu)建和諧社會(huì)夯實(shí)基礎(chǔ)；二、進(jìn)一步完善稅制，加強(qiáng)稅收調(diào)控職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展；三、進(jìn)一步完善并落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；四、推進(jìn)依法治稅，建立和諧的稅收征納關(guān)系。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收在構(gòu)建和諧社會(huì)中的作用16PPT課件第二章稅收原則山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院17PPT課件

稅收原則定義

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稅收原則

我國(guó)的稅收原則山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院本章要點(diǎn)18PPT課件

該如何收稅？

亞當(dāng)·斯密的稅收原則是什么？

闡述我國(guó)稅收四原則的各自含義及其內(nèi)容。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院本章思考題19PPT課件稅收原則：一般研究政府對(duì)什么征稅、征收多少、怎樣征稅，是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中遵循的基本原則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收原則定義20PPT課件亞當(dāng)·斯密：“平等、確實(shí)、便利、節(jié)約”四大原則休謨：適度原則、公平原則、隱蔽原則山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的稅收原則21PPT課件魁奈:強(qiáng)調(diào)從征稅對(duì)象和征稅形式方面來(lái)建立一個(gè)稅制的基本框架，在一個(gè)合理的框架下才能達(dá)到輕稅和擴(kuò)大再生產(chǎn)的目標(biāo)。稅收不可侵蝕資本的原則對(duì)征稅的規(guī)模也有原則限制

山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院22PPT課件西斯蒙第：

（1）以收入而非資本為對(duì)象；

（2）對(duì)低收入者應(yīng)該免稅；

（3）賦稅應(yīng)該避免使資本外逃；

（4）要以輕稅為原則；

（5）稅制要盡量簡(jiǎn)化，遵從成本小。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院23PPT課件尤斯第：

站在國(guó)家立場(chǎng)上來(lái)研究如何適當(dāng)征稅。認(rèn)為征稅（1）不侵害公民的自由權(quán)；（2）以國(guó)情為原則。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院24PPT課件薩伊：

（1）稅率適度；

（2）超額負(fù)擔(dān)小；

（3）在最小程度上防礙再生產(chǎn)；

（4）有利于引導(dǎo)公民的行為。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院25PPT課件瓦格納：

認(rèn)為稅收收入既要充分，又要有彈性，要在經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中起到一個(gè)自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院26PPT課件總結(jié)：

稅收原則歸納為：“財(cái)政、公平、效率和法治”四個(gè)原則。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院27PPT課件基本含義：是指政府征稅時(shí)（包括稅制建立和政策運(yùn)用），應(yīng)兼顧需要和可能，做到取之有度。需要：是指財(cái)政需要?？赡埽菏侵付愂肇?fù)擔(dān)可能，即經(jīng)濟(jì)承受能力。內(nèi)容：收入充裕、收入彈性、收入適度。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收的財(cái)政原則（首要原則）28PPT課件收入充裕是指稅收收入必須基本滿(mǎn)足政府的財(cái)政需要，政府只有取得充足、穩(wěn)定、可靠的財(cái)政收入，方能履行政府社會(huì)管理和公共服務(wù)的職能。政府財(cái)政充足只有一個(gè)基本前提，就是稅收收入形式的規(guī)范性。從財(cái)政原則出發(fā)，要求稅制設(shè)計(jì)要著眼于廣開(kāi)稅源，采用復(fù)合稅而非單一稅；選擇稅種應(yīng)考慮課稅對(duì)象能否提供豐裕稅源；調(diào)整稅目稅率和制訂稅收減免政策時(shí)，應(yīng)充分考慮其對(duì)財(cái)政收入的影響。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院收入充裕29PPT課件收入彈性：是指稅收收入必須具有隨國(guó)家財(cái)政需要變化而伸縮，它包括經(jīng)濟(jì)彈性和法律彈性?xún)蓚€(gè)方面。經(jīng)濟(jì)彈性：又稱(chēng)“自然彈性”，即稅收隨經(jīng)濟(jì)升降和國(guó)民收入增減而自然伸縮。法律彈性：又稱(chēng)“政策彈性”，即通過(guò)稅收政策調(diào)整或修改稅法，提高或降低稅率，使稅收有可能增加或減少。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院收入彈性30PPT課件稅收調(diào)節(jié)作用利用稅收彈性來(lái)實(shí)現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，累進(jìn)所得稅具有經(jīng)濟(jì)和法律雙重彈性；而消費(fèi)品稅則較少具有法律彈性。因提高消費(fèi)品的法定稅率，有可能減少消費(fèi)品的需求，從而造成稅收的減少。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院31PPT課件稅收彈性系數(shù)（ET

）：稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的反應(yīng)程度，即稅收收入增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之比。ET＝1，表示稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng)；ET>1，表明稅收增長(zhǎng)快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，且稅收參與新增國(guó)民收入分配的比重有上升趨勢(shì)；ET<1，表明盡管稅收絕對(duì)量可能很大，但稅收增長(zhǎng)速度慢于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，新增國(guó)民收入中稅收集中度下降。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院32PPT課件稅收彈性系數(shù)的合理區(qū)間：0.8-1.2之間稅收彈性系數(shù)數(shù)只是一個(gè)衡量稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是否同步的指標(biāo)。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院33PPT課件收入適度：是指稅收收入在滿(mǎn)足國(guó)家財(cái)政需要的同時(shí)，必須兼顧負(fù)擔(dān)的可能。即應(yīng)照顧經(jīng)濟(jì)承受能力，做到取之有度。稅收征收不應(yīng)突破三個(gè)禁區(qū)：一是不應(yīng)當(dāng)防礙簡(jiǎn)單再生產(chǎn)；二是不能防礙民間投資；三是不能防礙勞動(dòng)力再生產(chǎn)。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院收入適度34PPT課件拉弗曲線：反映稅率與稅收收入與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的函數(shù)關(guān)系。即稅收收入并不總是與稅負(fù)成正比的，稅負(fù)（率）越高，不等于收入越充裕，而可能相反，即當(dāng)稅負(fù)（率）超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)后，實(shí)際所實(shí)現(xiàn)的稅收收入可能反而下降，因稅負(fù)過(guò)高會(huì)導(dǎo)致稅源的萎縮。作為理論上的原則要求：從性質(zhì)上說(shuō)，適度就是兼顧財(cái)政的正常需要和經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)可能，從量上說(shuō)，就是力求使宏觀稅負(fù)落在或接近拉弗曲線上的“最佳點(diǎn)”上。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院35PPT課件山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院36PPT課件主要內(nèi)容：普遍征稅、平等課征和量能課稅三個(gè)方面。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收的公平原則37PPT課件普遍征稅是稅收公平的第一層次，具體內(nèi)容在于強(qiáng)調(diào)國(guó)家征稅面要寬、納稅人要普遍?！皩挾惢憋@然隱含普遍征稅的稅收公平思想。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院普遍征稅38PPT課件平等課征是稅收公平的第二層含義，體現(xiàn)稅收的實(shí)質(zhì)正義，其公平價(jià)值表現(xiàn)為征稅公平，即國(guó)家在稅法中制定什么樣的標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)才是公平的，也就是傳統(tǒng)理論中通常所說(shuō)的稅法公平問(wèn)題。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力相同的人應(yīng)繳納相同稅收。它的衡量標(biāo)準(zhǔn)有三種：一是按納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)來(lái)衡量；二是以納稅人的消費(fèi)或支出為標(biāo)準(zhǔn)；三是以納稅人取得的收入所得為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)測(cè)定。大多采用第三種標(biāo)準(zhǔn)。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院平等課征39PPT課件橫向公平的基本要求：

（1）排除特殊階層的免稅；

（2）自然人與法人均需課稅；

（3）對(duì)本國(guó)人和外國(guó)人在課稅上一視同仁，即法律要求課稅內(nèi)外一致。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院40PPT課件量能課稅就是要求稅收實(shí)現(xiàn)縱向公平。稅收縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收。事實(shí)上，稅收縱向公平就是指稅法對(duì)不同收入水平（支付能力）的納稅人的收入分配應(yīng)如何干預(yù)才是公平的。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院量能課稅41PPT課件舉例說(shuō)明累進(jìn)稅率：可使高收入者負(fù)擔(dān)比低收入者更高比例的稅額，從而在再分配中影響高、低收入者之間在初次分配時(shí)形成的分配格局。比例稅率：使高、低收入者負(fù)擔(dān)相同比例的稅額，對(duì)初次分配格局影響不大。適用累進(jìn)稅率比適用比例稅率更符合稅收縱向公平的要求。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院42PPT課件稅收效率原則包括三個(gè)層次：稅收行政效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收生態(tài)效率。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收的效率原則43PPT課件稅收行政效率要求稅收行政成本占稅收收入的比率最低，有效率就是要求以盡可能少的稅收征收盡可能多的稅收收入，即稅收成本率越低越好。稅收行政成本包括政府為征稅而花費(fèi)的征收成本和納稅人為納稅而耗費(fèi)的繳納成本。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收行政效率44PPT課件稅收經(jīng)濟(jì)效率的第一個(gè)層次是要求稅收“額外負(fù)擔(dān)”最小。額外負(fù)擔(dān)就是征稅所引起的資源配置效率下降，它是稅收行政成本以外的一種經(jīng)濟(jì)損失，即“額外負(fù)擔(dān)”。相對(duì)于稅收行政成本，通常又稱(chēng)之為稅收的經(jīng)濟(jì)成本。稅收經(jīng)濟(jì)效率的第二層次的要求是保持稅本。稅本就是稅收的本源。通常認(rèn)為，國(guó)民生產(chǎn)是稅本，國(guó)民收入是稅源，原則上稅收只能參與國(guó)民收入的分配，而不能傷及國(guó)民生產(chǎn)。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收經(jīng)濟(jì)效率45PPT課件稅收經(jīng)濟(jì)效率的第三層次，也是最高層次，它要求通過(guò)稅收分配來(lái)提高資源配置效率。這是基于稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的積極認(rèn)識(shí)。稅收的公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。效率是公平的前提，如果稅收活動(dòng)阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響了GDP的增長(zhǎng)，盡管是公平的，也是無(wú)意義的；公平是效率的必要條件，盡管公平必須以效率為前提，但失去了公平的稅收也不會(huì)提高效率。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院46PPT課件發(fā)展中國(guó)家實(shí)行“效率型”稅制及政策比之實(shí)行“兼顧型”稅制及政策更能促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛；而發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行“公平型”稅制更有益于社會(huì)安定。我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，在稅制和稅收政策的選擇運(yùn)用上應(yīng)實(shí)行“效率型”兼顧公平的原則。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院47PPT課件基本內(nèi)容：稅收政策要有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境，節(jié)約資源。把稅收生態(tài)效率的稅收稱(chēng)為綠色稅收?？傊?，從稅收經(jīng)濟(jì)效率的不同層次看，稅收是否有效率，必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本身的效率來(lái)考察。如果經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本身是高效率的，則應(yīng)以稅收不干擾或少干擾經(jīng)濟(jì)運(yùn)行視為有效率，即以稅收的經(jīng)濟(jì)成本最小作為判斷稅收效率的依據(jù)；而當(dāng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于低效率甚至無(wú)效率狀態(tài)，則稅收效率應(yīng)反映在對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效干預(yù)上。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收生態(tài)效率48PPT課件稅收法治原則是指國(guó)家稅收要通過(guò)稅法來(lái)規(guī)范，有法可依，有法必依，依法辦事，依率計(jì)征，依法納稅。堅(jiān)持稅收法治要堅(jiān)持以下基本理念：一是堅(jiān)持納稅人權(quán)利本位主義；二是堅(jiān)持稅收法定主義，內(nèi)容包括三個(gè)原則：課稅要素法定原則；課稅要素明確原則；稅收程序法定原則。三是堅(jiān)持稅收司法主義。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收的法治原則（最高原則）49PPT課件

第三章稅收宏觀調(diào)控功能山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院50PPT課件市場(chǎng)失靈與稅收調(diào)控稅收與經(jīng)濟(jì)效率稅收與社會(huì)公平稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院本章要點(diǎn)51PPT課件市場(chǎng)失靈是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身所無(wú)法克服的固有的缺陷或不足。其主要表現(xiàn)是“宏觀經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定”、“微觀經(jīng)濟(jì)無(wú)效率”、“社會(huì)分配不公平”。市場(chǎng)失靈的直接原因是市場(chǎng)機(jī)制在配置資源過(guò)程中存在下列特點(diǎn)：自發(fā)性、盲目性、滯后性。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院市場(chǎng)失靈與稅收調(diào)控52PPT課件市場(chǎng)機(jī)制配置資源的缺陷具體表現(xiàn)在以下方面：一是收入與財(cái)富分配不公；二是外部負(fù)效應(yīng)問(wèn)題；三是競(jìng)爭(zhēng)失敗和市場(chǎng)壟斷；四是失業(yè)問(wèn)題；五是區(qū)域經(jīng)濟(jì)不協(xié)調(diào)問(wèn)題；六是公共產(chǎn)品供給不足；七是公共資源過(guò)度作用。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院53PPT課件解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題，宏觀調(diào)控應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持兩個(gè)重要原則：一是政府盡量不直接參與資源配置；二是一旦參與要以市場(chǎng)手段來(lái)進(jìn)行。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院54PPT課件帕累托最優(yōu)狀態(tài)：如果生產(chǎn)要素組合所達(dá)到的產(chǎn)量能使消費(fèi)者得到最大限度的滿(mǎn)足，任何重新組合將使消費(fèi)者的滿(mǎn)足程度減少，這就表明經(jīng)濟(jì)處于最有效狀態(tài)，這種狀態(tài)稱(chēng)為“帕累托最優(yōu)狀態(tài)”。稅收經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收與經(jīng)濟(jì)效率55PPT課件稅收效率體現(xiàn)在它對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響和干預(yù)上：一是提高效率要體現(xiàn)在稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面；二是提高經(jīng)濟(jì)效率，稅收政策要重點(diǎn)關(guān)注生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展；稅收作為政府制度創(chuàng)新的重要內(nèi)容，現(xiàn)階段可采取兩方面的對(duì)策：一是稅收限制（借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)環(huán)境污染企業(yè)和產(chǎn)品征稅）；二是稅收引導(dǎo)（就是利用稅收優(yōu)惠與鼓勵(lì)措施引導(dǎo)投資，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置）；三是提高經(jīng)濟(jì)效率，稅收政策要體現(xiàn)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院56PPT課件貧富差距的測(cè)量方法：“基尼系數(shù)”測(cè)量法基尼系數(shù)：是定量測(cè)定收入分配差異程度的指標(biāo)。其經(jīng)濟(jì)含義是在全部居民收入中用于不平均分配的百分比。其最大值是1，最小值是0，它通過(guò)測(cè)量財(cái)產(chǎn)或收入在人群中是怎樣分布的，來(lái)反映不平等程度。根據(jù)基尼系數(shù)原理，任何一個(gè)國(guó)家的不平等程度都可以通過(guò)0-1之間的一個(gè)數(shù)值表現(xiàn)出來(lái)，數(shù)值越高，貧富差距越大。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收與社會(huì)公平57PPT課件山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院58PPT課件稅收調(diào)控個(gè)人收入分配的范圍上，主要是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)收入分配。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院59PPT課件促進(jìn)收入分配公平的稅收政策主要表現(xiàn)在：一、累進(jìn)所得稅是調(diào)整高收入者的有力工具；二、稅式支出是增加低收入者收入的有力措施；三、財(cái)產(chǎn)稅是削弱財(cái)富過(guò)度集中的重要策略；四、社會(huì)保障稅是轉(zhuǎn)移支付的主要資金來(lái)源。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院60PPT課件為避免宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)失衡所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)危機(jī)和社會(huì)動(dòng)蕩，對(duì)總供給和總需求進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，這種調(diào)節(jié)稱(chēng)為宏觀調(diào)控，其核心是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。稅收乘數(shù)：是因政府增加（或減少）稅收而引起的國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入減少（或增加）的倍數(shù)。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定61PPT課件第四章現(xiàn)行稅法體系山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院62PPT課件依法治稅內(nèi)涵稅收、稅法、稅收法律關(guān)系的區(qū)別稅法的效力等級(jí)稅收法律關(guān)系的基本內(nèi)容稅制構(gòu)成要素（核心要素、基本要素）稅收的分類(lèi)山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院本章要點(diǎn)63PPT課件

作為依法治國(guó)的有機(jī)組成部分，是指通過(guò)稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院依法治稅(含義)64PPT課件（1）明確了依法治稅與依法治國(guó)之間的部分與整體、局部與全局的關(guān)系；（2）突出了依法治稅的核心內(nèi)容和主要手段，即稅收法制建設(shè)；（3）指出依法治稅所要達(dá)到的基本目標(biāo)——“征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅”和根本目標(biāo)——“稅收法治”；山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院依法治稅的內(nèi)涵65PPT課件（4）將“征稅主體依法征稅”置于“納稅主體依法納稅”之前，突破了二者的傳統(tǒng)排序，表明了依法治稅的重點(diǎn)在于前者；（5）表明了依法治稅和稅收法治二者間的關(guān)系：前者是手段，后者是目的；前者是過(guò)程，后者是狀態(tài)。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院66PPT課件確立新時(shí)期依法治稅思想，由“治民”向“治權(quán)”轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)稅收制度建設(shè)，由注重維護(hù)部門(mén)權(quán)力向注重維護(hù)公民權(quán)益轉(zhuǎn)變。完善稅收?qǐng)?zhí)法體制，由粗放型管理向科學(xué)化、精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。健全內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，由“人管人”向“制度管人”轉(zhuǎn)變。全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，由權(quán)力本位向責(zé)任本位轉(zhuǎn)變。重視稅法宣傳教育和培訓(xùn)，由注重形式向注重實(shí)效轉(zhuǎn)變。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院依法治稅的基本內(nèi)容67PPT課件稅法概念：是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，其調(diào)整對(duì)象是國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的稅收關(guān)系。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅法68PPT課件（1）稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系：體現(xiàn)為稅法上的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，由稅收實(shí)體法調(diào)整；（2）稅收征納程序關(guān)系：一般包括日常的稅務(wù)管理關(guān)系、具體的稅款征納手續(xù)關(guān)系和定期與不定期的稅務(wù)檢查關(guān)系，主要受《征管法》即程序法調(diào)整；（3）稅收監(jiān)督保障關(guān)系：包括稅收處罰關(guān)系、稅收救濟(jì)關(guān)系、稅收管理體制關(guān)系。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收關(guān)系69PPT課件

稅收法律關(guān)系是指國(guó)家和納稅人之間，在稅法所調(diào)整的稅收活動(dòng)中所發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，它是國(guó)家政治權(quán)力介入私人經(jīng)濟(jì)生活的稅收關(guān)系在法律上的反映和體現(xiàn)。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收法律關(guān)系（含義）70PPT課件稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的內(nèi)容山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收法律關(guān)系的基本內(nèi)容71PPT課件含義：是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的人。納稅主體主要是納稅人；廣義還包括代扣、代繳義務(wù)人。征稅主體：國(guó)家是實(shí)質(zhì)意義上的第一層次征稅主體、第二層次征稅主體是立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)（中央和地方兩級(jí)）、第三層次征稅主體是具體執(zhí)行征稅的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，是直接的征稅主體。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收法律關(guān)系的主體72PPT課件是指稅收法律關(guān)系中主體權(quán)利和義務(wù)指向的對(duì)象。主要包括稅收權(quán)力（權(quán)益）、物和行為。（能舉例說(shuō)明）山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收法律關(guān)系客體73PPT課件內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動(dòng)中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，它決定了稅收法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)，是稅法體系的核心。（權(quán)利、義務(wù)具體內(nèi)容此略）山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅收法律關(guān)系的內(nèi)容74PPT課件在我國(guó)，按照稅法效力等級(jí)不同，將稅法分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章。我國(guó)稅法體系的構(gòu)成：全國(guó)人大和人大常委會(huì)制定的稅收法律；國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)；地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)；國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅務(wù)部門(mén)規(guī)章；地方政府制定的稅收規(guī)章。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅法效力等級(jí)75PPT課件76稅收立法機(jī)關(guān)如：城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例都是由地方政府制定實(shí)施細(xì)則。在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。地方政府制定的稅收地方規(guī)章①《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》②《稅務(wù)代理試行辦法》有權(quán)機(jī)關(guān)包括：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章稅收規(guī)章

目前僅限海南、民族自治地區(qū)地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)①《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》②《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、地方規(guī)章，全國(guó)普遍適用。國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)稅收法規(guī)①《增值稅暫行條例》②《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法①《企業(yè)所得稅法》②《個(gè)人所得稅法》③《稅收征收管理法》④《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收條例的決定》僅次于憲法，稅法中最高級(jí)次。在稅收法律體系中具有最高的法律效力全國(guó)人大及其常委會(huì)立法稅收法律形式及舉例主要內(nèi)容立法機(jī)關(guān)分類(lèi)76PPT課件概念：是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱(chēng)。具體要素：納稅人、征稅對(duì)象、稅率（核心要素）、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、起征點(diǎn)與免征額、法律責(zé)任。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅法構(gòu)成要素77PPT課件納稅主體：納稅人，是指稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織。納稅人與負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、委托代收單位和個(gè)人的區(qū)別。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院1.納稅主體（納稅人）78PPT課件負(fù)稅人：稅款的最終承擔(dān)者。納稅人與負(fù)稅人關(guān)系：當(dāng)稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁時(shí)，兩者是同一個(gè)人；當(dāng)稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁時(shí)，兩者不是同一個(gè)人。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院79PPT課件扣繳義務(wù)人：是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。代扣代繳義務(wù)人：是依照稅法規(guī)定從持有的納稅人收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。代收代繳義務(wù)人是指按照稅法規(guī)定，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院80PPT課件山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院81PPT課件山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院82PPT課件委托代征人：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，依法委托的代理稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員進(jìn)行稅款征收的單位和個(gè)人。根據(jù)征管法第29條和其實(shí)施細(xì)則第44條規(guī)定，委托代征人包括單位和個(gè)人，可以委托代征的稅收是零散稅收和異地稅款。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院83PPT課件征稅對(duì)象：是作為稅種之間相互區(qū)別的根本標(biāo)志，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅。與計(jì)稅依據(jù)、征稅范圍、稅目、稅源、稅本的區(qū)別山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院2.征稅對(duì)象84PPT課件計(jì)稅依據(jù)：又稱(chēng)稅基，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的量的表現(xiàn)。征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅的規(guī)定，即對(duì)什么征稅；計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅的規(guī)定，即如何計(jì)量。兩者有時(shí)一致，如企業(yè)所得稅；有時(shí)不一致，如房產(chǎn)稅。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院85PPT課件計(jì)稅依據(jù)的分類(lèi)——從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征（1）從價(jià)計(jì)征的稅收：

以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)；（2）從量計(jì)征的稅收：

以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。

山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院86PPT課件征稅范圍：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象和納稅人的具體內(nèi)容或范圍，即課稅征收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅，不列入征稅范圍的不征稅。征稅范圍一般是指征稅對(duì)象的范圍。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院87PPT課件稅目：稅法中按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。它反映了具體的征收范圍，代表了征稅廣度，是一個(gè)稅種課征制度組成的一個(gè)要素。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種征稅對(duì)象簡(jiǎn)單、明確，沒(méi)有另行規(guī)定稅目的必要。舉例山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院88PPT課件稅源：是指稅收課征的經(jīng)濟(jì)源泉。從廣義上說(shuō)，稅源歸根到底是物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)勞動(dòng)者創(chuàng)造的國(guó)民收入。而且主要是剩余產(chǎn)品部分。從狹義上說(shuō)，稅源則指各個(gè)稅種確定的征稅對(duì)象。在稅務(wù)實(shí)際工作中所說(shuō)的稅源是就狹義的稅源而言，具體指與各個(gè)稅種征稅對(duì)象有密切聯(lián)系的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、利潤(rùn)等一定時(shí)期內(nèi)的數(shù)量狀況。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院89PPT課件各個(gè)稅種都有具體的征稅對(duì)象，所以各有不同的具體稅源。從理論上講，稅源與征稅對(duì)象雖有密切聯(lián)系，但不是同一概念。征稅對(duì)象是指對(duì)什么東西征稅，而稅源則是指稅收的價(jià)值源泉，兩者是有明顯區(qū)別的。有的稅種稅源與征稅對(duì)象一致，比如個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是個(gè)人所得。但也有不一致的情況，例如，增值稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)，而稅源則是包含在銷(xiāo)售額中的純收入。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院90PPT課件稅本：是形成稅收收入的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。指國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)力，包括人力、資本、土地三個(gè)要素及由此結(jié)成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位等。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院91PPT課件稅本與稅源有區(qū)別，也有聯(lián)系。西方財(cái)政學(xué)者常將稅本比作“因”，將稅源比作“果”；將稅本比作樹(shù)木的“根干”，將稅源比作樹(shù)木的“果實(shí)”，兩者的關(guān)系為由因生果，由根干生果實(shí)、由稅本生稅源。國(guó)家的稅收征自稅源，不能征自稅本。如果征自稅本，勢(shì)將損害國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)力；生產(chǎn)力損害后，稅收收入也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。猶如樹(shù)木的“根干一枯，果實(shí)也無(wú)從出；果實(shí)一缺，稅收遂無(wú)支給這源”。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院92PPT課件3.稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例，是計(jì)算稅額的尺度。稅率三種基本形式：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。稅率與名義稅率、平均稅率、邊際稅率、稅負(fù)率、征收率區(qū)別山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院93PPT課件（1）比例稅率

對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。

如企業(yè)所得稅25%，增值稅17%或13%

特點(diǎn)：

①計(jì)征簡(jiǎn)便

②有悖于量力負(fù)擔(dān)原則94PPT課件（2）定額稅率 定額稅率也稱(chēng)固定稅額，它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。如：某油田銷(xiāo)售原油20噸，稅額8元/噸。 特點(diǎn)：

①計(jì)算方便 ②稅款不受價(jià)格變動(dòng)的影響 ③稅負(fù)不盡合理95PPT課件

（3）累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象規(guī)定不同等級(jí)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。

全額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進(jìn)稅率:

是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。96PPT課件全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅的計(jì)算例:課稅對(duì)象數(shù)額=5000(元),而應(yīng)交稅額為:①采用全額累進(jìn)稅率: 5000×15%=750(元)②采用超額累進(jìn)稅率: 500×5%+(2000-500)×10%+(5000-2000)×15%=25+150+450=625(元)0500200050005%10%15%20%25元150元450元97PPT課件全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅的比較：①稅負(fù)輕重不同

在收入級(jí)次和稅率檔次相同條件下，全額重于超額。②計(jì)算繁簡(jiǎn)不同

全額累進(jìn)稅計(jì)算簡(jiǎn)單，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。③公平程度不同

在兩級(jí)收入交叉點(diǎn)附近，全額累進(jìn)的公平程度不及超額累進(jìn)。98PPT課件征稅對(duì)象比例稅率和超額累進(jìn)稅率的圖解99PPT課件名義稅率：稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)量的比。是“實(shí)際稅率”的對(duì)稱(chēng)。平均稅率：全部應(yīng)納稅額占全部應(yīng)稅的征稅對(duì)象數(shù)額的稅率。邊際稅率（MarginalTaxRateMRT），就是征稅對(duì)象數(shù)額的增量中稅額所占的比率。稅負(fù)率：簡(jiǎn)單的說(shuō)就是稅收負(fù)擔(dān)率，用實(shí)際交納的稅額除以計(jì)稅依據(jù)的比例。征收率：相當(dāng)于增值率乘以稅率的積數(shù)。實(shí)際入庫(kù)額/納稅能力山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院100PPT課件宏觀稅負(fù)口徑項(xiàng)目指標(biāo)口徑2012年小口徑稅收收入占GDP的比重19.4%中口徑財(cái)政收入（一般預(yù)算收入）占GDP的比重22.6%大口徑政府收入占GDP比重約35.8%101PPT課件4.納稅環(huán)節(jié)：是指商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。5.納稅期限：是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。三種形式6.納稅地點(diǎn)：是指繳納稅款的場(chǎng)所。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院102PPT課件7.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn):指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限免征額:指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額（1）二者的相同點(diǎn)

當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予以征稅。（2）二者的不同點(diǎn)①當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)起征額部分征稅。②起征點(diǎn)具有個(gè)別優(yōu)惠的特點(diǎn)，在起征點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平；免征額具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，稅負(fù)分配比較公平

103PPT課件起征點(diǎn)和免征額制度的不同起征點(diǎn)200元無(wú)稅0100200300稅額=200×稅率稅額=300×稅率400免征額200元無(wú)稅0100200300無(wú)稅稅額=(300-200)×稅率400104PPT課件8.稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予的一種免除規(guī)定，其實(shí)質(zhì)內(nèi)容就是免除納稅人依法應(yīng)當(dāng)履行的納稅義務(wù)的一部分。稅收優(yōu)惠分類(lèi)：按優(yōu)惠目的分照顧性和鼓勵(lì)性?xún)?yōu)惠；按優(yōu)惠范圍分為區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院105PPT課件稅收優(yōu)惠方式：分為直接優(yōu)惠方式和間接優(yōu)惠方式。主要包括有減稅、免稅、退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。

山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院106PPT課件直接優(yōu)惠方式是一種事后的利益讓渡，主要針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果減免稅，優(yōu)惠方式更加簡(jiǎn)便易行，具有確定性，它的作用主要體現(xiàn)在政策性?xún)A斜、補(bǔ)償企業(yè)損失上。從長(zhǎng)期來(lái)看，直接優(yōu)惠是降低稅率或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的減免稅，容易導(dǎo)致政府稅收收入的減少。直接優(yōu)惠方式包括稅收減免、優(yōu)惠稅率、再投資退稅等。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院107PPT課件間接優(yōu)惠方式是以較健全的企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的，它側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要通過(guò)對(duì)企業(yè)征稅稅基的調(diào)整，從而激勵(lì)納稅人調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以符合政府的政策目標(biāo)。間接優(yōu)惠是前置條件的優(yōu)惠方式，管理操作比較復(fù)雜。間接優(yōu)惠方式主要以稅收扣除、加速折舊、準(zhǔn)備金制度、稅收抵免、盈虧相抵和延期納稅等。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院108PPT課件9.稅收法律責(zé)任：是稅收法律關(guān)系的主體因違反稅法所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。稅法規(guī)定的法律形式：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任（包括補(bǔ)繳稅款、加收滯納金等）；二是行政責(zé)任（包括吊銷(xiāo)稅務(wù)登記證、罰款等）；三是刑事責(zé)任（對(duì)違反稅法情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的行為，要依法承擔(dān)刑事責(zé)任）。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院109PPT課件稅收的分類(lèi)稅收分類(lèi)是指按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)性質(zhì)相同或近似的稅種進(jìn)行歸類(lèi)。稅收分類(lèi)的意義（1）有利于更好地認(rèn)識(shí)各類(lèi)稅收的特點(diǎn)和功能，加強(qiáng)各稅種之間的配合，充分發(fā)揮各類(lèi)稅收的作用；（2）有利于分析和研究稅收發(fā)展演變的歷史過(guò)程，研究稅源的分布和稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，以指導(dǎo)我們建立合理的稅收制度；（3）有利于正確劃分中央與地方政府之間的稅收管理權(quán)限，解決財(cái)力分配方面的矛盾。110PPT課件1.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)—直接稅和間接稅稅收能否或容易轉(zhuǎn)嫁直接稅間接稅不能或難以轉(zhuǎn)嫁容易轉(zhuǎn)嫁納稅人不一定是負(fù)稅人

納稅人就是負(fù)稅人

所得稅財(cái)產(chǎn)稅流轉(zhuǎn)稅公平收入和財(cái)產(chǎn)分配

主要功能結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)有一定公平作用111PPT課件2.按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)分類(lèi)(1)商品稅

商品稅（也稱(chēng)為流轉(zhuǎn)稅），是以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收。

在我國(guó)，商品稅是主體稅種，占稅收收入的50%以上（如2000-2009年我國(guó)商品稅收入占稅收收入的比重為70%以上，不僅遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家，也高于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家），其稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等等。

112PPT課件(2)所得稅

是指以納稅人的應(yīng)稅所得額為征稅對(duì)象的稅收。分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩大類(lèi)。

所得稅的地位在我國(guó)呈上升的趨勢(shì)，但上升速度慢。 2009年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入3185.58億元，企業(yè)所得稅收入8779.25，國(guó)家稅收總收入45621.97億元，GDP249529.9億元，所得稅收入占稅收收入的比重為（3185.58+8779.25）/45621.97=26.2%，其宏觀稅負(fù)為4.8%，而發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅收入一般占到稅收收入的40-50%，其宏觀稅負(fù)約為12%-15%。

113PPT課件(3)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以各種應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)（包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，有形財(cái)產(chǎn)和無(wú)形財(cái)產(chǎn)）為征稅對(duì)象的稅收。世界上財(cái)產(chǎn)稅一般包括：一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等；我國(guó)目前開(kāi)征的房產(chǎn)稅、契稅以及準(zhǔn)備開(kāi)征的遺產(chǎn)稅等。財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)有：a.穩(wěn)定性強(qiáng)，適宜地方征收b.不易轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅種c.有一定程度的公平作用114PPT課件(4)資源稅

資源稅是對(duì)開(kāi)發(fā)和利用國(guó)家自然資源而取得級(jí)差收入的單位和個(gè)人征收的稅收。

目的：促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和使用。

資源稅的范圍：資源稅、土地使用稅等115PPT課件(5)行為稅行為稅是指對(duì)某些特定的行為開(kāi)征的稅收。其目的是為了貫徹國(guó)家某項(xiàng)政策的需要，對(duì)社會(huì)生活中的某些特定的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)和限制。目前，我國(guó)的行為稅包括：印花稅、屠宰稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。116PPT課件總之，我們一般而言的稅收五大類(lèi)就是指：商品稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅行為稅117PPT課件3.按計(jì)稅依據(jù)不同分類(lèi)（1）從價(jià)稅

從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅收，如我國(guó)目前征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。（2）從量稅

從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積為計(jì)稅依據(jù)的稅收。如：我國(guó)目前征收的資源稅，消費(fèi)稅等。啤酒（220元/噸）、黃酒（240元/噸）、汽油（0.2/升）、柴油（0.1/L）等等。從量稅優(yōu)勢(shì)：a.適應(yīng)于對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的商品課稅.b.易征收管理，成本較低。劣勢(shì)：

a.使用范圍狹窄，只適用于間接稅，不適用于直接稅。b.物價(jià)上漲時(shí)，稅收遭損，物價(jià)下跌時(shí)，稅收得益。118PPT課件4.按稅收管理權(quán)限不同分類(lèi)(1)中央稅 中央稅是指中央管轄課征并支配的稅種，如目前我國(guó)開(kāi)征的消費(fèi)稅、關(guān)稅等；征收部門(mén)是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)。(2)地方稅 是指由地方管轄并支配的稅種，如我國(guó)的屠宰稅、印花稅(不包括證券交易印花稅)等；征收部門(mén)是地方稅務(wù)部門(mén)(3)中央與地方共享稅 共享稅是指屬于中央與地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如我國(guó)目前開(kāi)征的增值稅、資源稅、證券交易印花稅等。如：增值稅（中央分享75%，地方分離25%），資源稅、證券交易印花稅（中央97%，地方3%）119PPT課件圖：我國(guó)中央稅、地方稅、中央與地方共享稅劃分中央稅地方稅中央與地方共享稅1、關(guān)稅2、消費(fèi)稅3、車(chē)輛購(gòu)置稅4、船舶噸稅1、房產(chǎn)稅2、城市房地產(chǎn)稅3、城鎮(zhèn)土地使用稅4、耕地占用稅5、契稅6、土地增值稅7、車(chē)船稅8、煙葉稅9、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅10、筵席稅1、增值稅2、營(yíng)業(yè)稅3、企業(yè)所得稅4、個(gè)人所得稅5、資源稅6、印花稅7、城市維護(hù)建設(shè)稅120PPT課件稅收征收管理范圍劃分國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅、消費(fèi)稅（其中進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)代征），車(chē)輛購(gòu)置稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、資源稅，從2002年～2008年期間注冊(cè)的企業(yè)、事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收的個(gè)人所得稅（目前暫免征收），對(duì)股票交易征收的印花稅。

121PPT課件

從2009年起，企業(yè)所得稅的征收管理范圍按照下列規(guī)定調(diào)整：

1.下列新增企業(yè)的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理：應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的企業(yè)，企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)，在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)。

應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的新增企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理。

122PPT課件

2.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，中國(guó)境內(nèi)的單位、個(gè)人向非居民企業(yè)支付上述所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅的征收管理，分別由主管支付該項(xiàng)所得的中國(guó)境內(nèi)單位、個(gè)人所得稅的國(guó)家稅務(wù)局或者地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)（其中不繳納企業(yè)所得稅的單位由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)）。3.2008年以前已經(jīng)成立的跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年以后新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與其總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)一致。2009年以后新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，其總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)按照上述第一條規(guī)定的原則確定，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)一致。

123PPT課件

4.依法免繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，按照其免繳的上述稅種確定企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)。既不繳納增值稅，也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理。5.既繳納增值稅，又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記的時(shí)候自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的上述稅種確定企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)。企業(yè)辦理稅務(wù)登記證的時(shí)候無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

124PPT課件地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、印花稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分）、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車(chē)船稅、煙葉稅。其中，少數(shù)地區(qū)的耕地占用稅、契稅征收和管理工作還沒(méi)有從財(cái)政部門(mén)移交地方稅務(wù)局。

西藏自治區(qū)只設(shè)立國(guó)家稅務(wù)局，征收和管理稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)的所有項(xiàng)目。但是暫不征收消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和煙葉稅。

海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：關(guān)稅、船舶噸稅。此外，負(fù)責(zé)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。125PPT課件5.按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)

——價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅（1）概念

凡是稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的，屬于價(jià)內(nèi)稅；凡是稅款作為商品或勞務(wù)價(jià)格以外附加的，則屬于價(jià)外稅。因此，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是價(jià)外稅，其他營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等都是價(jià)內(nèi)稅。126PPT課件第五章外國(guó)稅制概況山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院127PPT課件西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變過(guò)程：以直接稅為主→以間接稅為主→現(xiàn)代直接稅與間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革趨勢(shì)：各國(guó)宏觀稅負(fù)出現(xiàn)下降趨勢(shì)；資本稅收負(fù)擔(dān)開(kāi)始減輕；稅制結(jié)構(gòu)變化日益顯著。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院本章要點(diǎn)128PPT課件山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變：發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：基本以間接稅為主。世界稅收征管改革趨勢(shì)：稅收征管逐漸走上法制化軌道；稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程加快；重視保護(hù)納稅人權(quán)利。129PPT課件第六章現(xiàn)行稅種簡(jiǎn)介130PPT課件一、商品課稅以商品為征稅對(duì)象的稅類(lèi)。包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅以及一些地方性工商稅種。特征：1、課征普遍2、以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)3、實(shí)行比例稅率4、計(jì)征簡(jiǎn)便131PPT課件增值稅1．增值稅的概念：

是指以商品生產(chǎn)和流通過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額為課稅對(duì)象的一種稅。消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制度的弊端。2.增值額:納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的過(guò)程中產(chǎn)出或收入大于投入的部分。3.有三種類(lèi)型：

生產(chǎn)型增值稅

收入型增值稅

消費(fèi)型增值稅132PPT課件4.我國(guó)現(xiàn)行的增值稅概念：是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。征稅范圍：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)；貨物的進(jìn)口環(huán)節(jié)；提供加工、修理修配環(huán)節(jié)。納稅人：凡是在中華人民共和國(guó)內(nèi)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)；貨物的進(jìn)口環(huán)節(jié)；提供加工、修理修配環(huán)節(jié)的企業(yè)和個(gè)人。征收：增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75％為中央財(cái)政收入，25％為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

133PPT課件稅率:(1)三檔稅率制:基本:17%，低:13%，零稅率(2)二檔征收制:for小規(guī)模納稅人，工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%。適用低稅率的5類(lèi)商品：①糧油類(lèi)商品②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤制品③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。零稅率僅限于出口貨物。根據(jù)出口貨物包括兩大類(lèi)：一類(lèi)是報(bào)關(guān)出境的貨物；一類(lèi)是運(yùn)往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。

134PPT課件

計(jì)稅原理：①增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。②實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。（注意價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅）③我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅計(jì)算公式：含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）=不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額×稅率=應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額

135PPT課件小規(guī)模納稅人和一般納稅人：(1)小規(guī)模納稅人：A:工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)/工業(yè)生產(chǎn)為主兼營(yíng)商業(yè)銷(xiāo)售的企業(yè): 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額<50萬(wàn)元

B:商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額<80萬(wàn)元小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅發(fā)票,也不能抵扣136PPT課件(2)一般納稅人:相對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人而言的，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。a.從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上的；

b.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的。

可開(kāi)具增值稅發(fā)票,可抵扣137PPT課件增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人在納稅上的區(qū)別主要是：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率一般納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（1）一般納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規(guī)模不能使用。（2）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。（3）一般納稅人主要適用13%或17%稅率，而小規(guī)模納稅人適用3%征收率。138PPT課件舉例：如某廠進(jìn)原料，不含稅價(jià)100元，17%稅率，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17元，合計(jì)含稅價(jià)117元。加工后賣(mài)出，不含稅價(jià)200元，17%稅率，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34元，合計(jì)含稅價(jià)234元。一般納稅人企業(yè)可以憑那張進(jìn)貨的增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)去當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)證，期限是自開(kāi)票日起180天。認(rèn)證后的增值稅發(fā)票可以沖抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額：譬如上例中的進(jìn)項(xiàng)稅17元可以沖抵銷(xiāo)項(xiàng)稅34元，則實(shí)際交納的銷(xiāo)項(xiàng)稅為17元。139PPT課件消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅定義

對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。2.最早的消費(fèi)稅：酒稅3.歐洲是消費(fèi)稅的起源地：工商業(yè)者負(fù)擔(dān)太重，要求取消對(duì)工商業(yè)者的直接征稅，以銷(xiāo)售商品為征稅對(duì)象。4.消費(fèi)稅的課稅對(duì)象：①奢侈品和非生活必須品②對(duì)健康和環(huán)境有危機(jī)的產(chǎn)品③高能耗和高檔消費(fèi)品③不可再生資源消費(fèi)品⑤具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品

140PPT課件5、現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。6、消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅：只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。141PPT課件7、消費(fèi)稅的特點(diǎn)

①消費(fèi)稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對(duì)象。即國(guó)家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M(fèi)品的消費(fèi)需求；②按不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；③消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分；④消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額以及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法征稅

⑤消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性⑥消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性最終都轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上⑦消費(fèi)稅是中央稅142PPT課件8、計(jì)稅方法：①?gòu)膬r(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×比例稅率②從量計(jì)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率143PPT課件營(yíng)業(yè)稅1、概念：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。2.營(yíng)業(yè)稅是商品勞務(wù)稅（目前主要對(duì)勞務(wù)）3.營(yíng)業(yè)稅的范圍：9科目交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文體業(yè)：3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?%娛樂(lè)業(yè)：2001年前，5-20%；2001年后：20%4.營(yíng)業(yè)稅是價(jià)外稅、地方稅

144PPT課件5、特點(diǎn)①征稅范圍廣、稅源普遍②以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡(jiǎn)便③按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率6、營(yíng)業(yè)稅的作用：(1)財(cái)政貢獻(xiàn)(2)管理國(guó)家和公共事務(wù)(3)有助于就業(yè)鼓勵(lì)145PPT課件城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加1.城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng),繳納增值稅,消費(fèi)稅,營(yíng)業(yè)稅的納稅人以實(shí)際繳納的這三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的附加稅。2.城維稅其實(shí)是由費(fèi)改稅而來(lái),以防亂收費(fèi)亂攤派。3.稅率:城市市區(qū):7%,縣鎮(zhèn):5%,其它地區(qū):1%教育費(fèi)附加與城建稅征收目的不同，但計(jì)稅依據(jù)相同，征收率為3%146PPT課件二、所得稅1、概念：所得稅又稱(chēng)所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類(lèi)稅收。2、特征：①負(fù)稅相對(duì)公平②一般不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，不影響商品相對(duì)價(jià)格③有利于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益④課稅有彈性147PPT課件企業(yè)所得稅1．企業(yè)所得稅的定義：現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?、稅率：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法暫行條例》的規(guī)定，2008年新的<中華人民共和國(guó)所得稅法>規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。

3、課稅對(duì)象：現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

148PPT課件4、稅率：原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬(wàn)元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額149PPT課件個(gè)人所得稅1、概念：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納人所得稅。2、征稅范圍：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。150PPT課件房產(chǎn)稅1．房產(chǎn)稅是地稅的重要來(lái)源2.房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。3.稅收杠桿，加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國(guó)家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人的收入。4.征收范圍：城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的經(jīng)營(yíng)性房屋房產(chǎn)稅的兩個(gè)條件：①在范圍內(nèi)②用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)5.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)：(1)從價(jià)計(jì)稅：1.2%，計(jì)稅依據(jù)：房產(chǎn)原值-原值的10-30%(2)從租計(jì)稅：12%6.房產(chǎn)稅的優(yōu)惠范圍國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)辦公的自用房產(chǎn)宗教、寺廟、公園、名勝等自用房產(chǎn)；個(gè)有非營(yíng)業(yè)房產(chǎn)151PPT課件契稅在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。向產(chǎn)權(quán)承受人征稅。地方稅。稅率3-5%。152PPT課件印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的具有法律效力的憑證行為征收的一種稅。具體分為五大類(lèi)：

⑴經(jīng)濟(jì)合同(10類(lèi)):購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸

、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同

⑵產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)(5項(xiàng))：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)

⑶營(yíng)業(yè)賬簿：資金賬簿、其他賬簿

⑷權(quán)利許可證照：工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證等

⑸財(cái)政部確定征稅的其他憑證153PPT課件154PPT課件155PPT課件156PPT課件劃銷(xiāo)157PPT課件資源稅1．為什么要對(duì)資源課稅資源是有限的2.納稅義務(wù)人：中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位或個(gè)人3.資稅課稅范圍：鹽、煤炭、原油、天然氣、非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。4.原油、天然氣：比例稅率其他：定額稅額5.地稅征收，地方稅158PPT課件城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)工礦區(qū)內(nèi)的土地屬于地稅159PPT課件耕地占用稅

耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅率一次性征收的稅種。屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行一次性征收。

160PPT課件土地增值稅1.土地增值稅的定義:國(guó)家為規(guī)范土地、房地產(chǎn)交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額征收的一種稅。2.納稅人：轉(zhuǎn)讓……并取得收入的單位和個(gè)人3.計(jì)稅依據(jù):轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額如：某公司轉(zhuǎn)讓一房地產(chǎn)，價(jià)值100萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方實(shí)付現(xiàn)金80萬(wàn)元，別加一價(jià)