公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂和評(píng)價(jià)課件

1公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么GenerallyAcceptedAccountingPrinciples2公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么

一、公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的產(chǎn)生與開展二、公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的類型與特點(diǎn)三、公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的制訂與評(píng)價(jià)四、根本會(huì)計(jì)原那么3一、公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的產(chǎn)生與開展公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的一種重要形式，我們可以將其理解為前面所講的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么在會(huì)計(jì)理論中具有重要的地位。會(huì)計(jì)理論研究和開展的過程，就是公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的研究和開展過程。公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么也是恰當(dāng)?shù)貜氖聲?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)，它的建立是否完備，影響著一個(gè)國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的成熟程度，并間接影響會(huì)計(jì)在微觀乃至宏觀經(jīng)濟(jì)中所能發(fā)揮的作用。4㈠公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么概述1〕、“公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么〞的詞義“公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么〞一詞由英文“GenerallyAcceptedAccountingPrinciples〞翻譯而來，它在20世紀(jì)30年代初起源于美國。在美國，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般都必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么，所以公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么一詞在會(huì)計(jì)職業(yè)界、理論界、證券界和上市公司被廣泛使用。5“公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么〞的詞義

原那么通常是指一般性的標(biāo)準(zhǔn)，具有比較廣泛的指導(dǎo)意義，而準(zhǔn)那么一般是指具體性的標(biāo)準(zhǔn)，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和實(shí)用性。我國許多會(huì)計(jì)專家和學(xué)者在20世紀(jì)80年代以來的長期探討與爭論，現(xiàn)在已普遍認(rèn)為，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域沒有必要從名稱上嚴(yán)格區(qū)分“會(huì)計(jì)原那么〞和“會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〞，我們關(guān)鍵是要研究和吸收國外有關(guān)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的實(shí)質(zhì)．以便建立健全我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么并用以指導(dǎo)我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。62)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的定義美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓(William.A．Paton)和利特爾頓(A．C，Littleton)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么之主體，非會(huì)計(jì)方法和程序，但為會(huì)計(jì)方法與程序之指南針。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)術(shù)語委員會(huì)在其1953年公布的第1號(hào)(會(huì)計(jì)術(shù)語公報(bào)?中指出：會(huì)計(jì)原那么是所采納的或宜稱的一般法那么，當(dāng)作行動(dòng)的指針，是行為或?qū)崉?wù)的一個(gè)確立的根底。7美國會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)1970年對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的定義公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么是會(huì)計(jì)人員所得出的一致性意見，認(rèn)為在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，哪些經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)記錄為資產(chǎn)，哪些經(jīng)濟(jì)義務(wù)應(yīng)記錄為負(fù)債;哪些資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)應(yīng)予記錄，并應(yīng)在何時(shí)記錄；資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)應(yīng)如何計(jì)量;應(yīng)當(dāng)編制哪些會(huì)計(jì)報(bào)表，以及在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露哪些信息等。8美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家艾利克．L．柯勒會(huì)計(jì)原那么者，有關(guān)會(huì)計(jì)理論與程序之原理也。其目的在于解釋通行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并為選擇會(huì)計(jì)程序之指標(biāo)。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家P．H．沃爾巴克認(rèn)為公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么這個(gè)用語具有一種指導(dǎo)方針的廣泛含義，從最根本的觀念、準(zhǔn)那么直到詳細(xì)的方法和程序?！肮J(rèn)會(huì)計(jì)原那么〞它包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告每一方面的原那么。9我國會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一般是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，從這個(gè)前提出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的含義一般定義為進(jìn)展會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)矩，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。10我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為會(huì)計(jì)原那么是會(huì)計(jì)的指導(dǎo)方針，公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么是得到重大權(quán)威支持的會(huì)計(jì)原那么。公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么既要有權(quán)威性，又要有公認(rèn)性，并能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在實(shí)際上起標(biāo)準(zhǔn)作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的指針。11著名會(huì)計(jì)學(xué)家婁爾行教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)歷總結(jié)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。12結(jié)論(1)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。特定會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)人員在對(duì)該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么規(guī)定的程序和方法，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性。(2)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么必須得到公認(rèn)。必須具有相當(dāng)權(quán)威的支持，一般要由全國性或國際性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的表決通過，或者由政府有關(guān)部門審核后公布，以保證會(huì)計(jì)原那么在更大的范圍得到應(yīng)用。13㈡美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的產(chǎn)生與開展1)產(chǎn)生原因1、客觀要求20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的開展，美國的股份紛紛出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開場別離。投資人對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表的要求便有所增強(qiáng)，企業(yè)也意識(shí)到應(yīng)向股東以及有關(guān)方面及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，以取得他們的信任。142、會(huì)計(jì)資料缺乏可比性會(huì)計(jì)的目標(biāo)僅僅是計(jì)算應(yīng)稅收益，會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法沒有明確的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)不能定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，只有少數(shù)上市公司為了從社會(huì)上獲取更多的資金才報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)表的內(nèi)容和格式卻互不一樣，根本不具有可比性。會(huì)計(jì)的這種自由化局面給投資人、債權(quán)人和稅務(wù)部門帶來諸多不利，不久便引起了會(huì)計(jì)職業(yè)界的注意，并努力尋求解決問題的途徑。153、直接原因1929年到1933年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)是導(dǎo)致美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么產(chǎn)生的直接原因。證券交易手續(xù)不完備、財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)是使投資者蒙受損失的主要原因。投資者紛紛要求制訂一套既有官方支持，又能為企業(yè)界、會(huì)計(jì)界，乃至社會(huì)公眾承受的會(huì)計(jì)原那么。164、制訂“公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么〞美國國會(huì)很快于1933年和1934年分別通過了?證券法?和?證券交易法?，并成立了證券交易委員會(huì)(SEC)負(fù)責(zé)上市證券的管理。?證券法?和?證券交易法?授權(quán)證券交易委員會(huì)制訂會(huì)計(jì)原那么，而證券交易委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由精通會(huì)計(jì)事務(wù)的專業(yè)團(tuán)體來制訂。證券交易委員會(huì)把此項(xiàng)權(quán)力交給了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體——美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱AIA)其前身是美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1957年又改名為美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，簡稱〔AICPA)具體執(zhí)行但證券交易委員會(huì)要負(fù)責(zé)監(jiān)視。證券交易委員會(huì)還要求股份在向社會(huì)公眾出售股票以前，必須向證券交易委員會(huì)登記和報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過獨(dú)立的審計(jì)人員審查，并附具審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守了公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么予以說明。17美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1933年成立了一個(gè)由紐約證券交易所參加合作的會(huì)計(jì)原那么開展特別委員會(huì)，提出審計(jì)報(bào)告書的標(biāo)準(zhǔn)格式，在該格式中首次使用了“公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么〞這個(gè)詞。又提出了關(guān)于捐贈(zèng)股本和資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原那么。1934年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承受證券交易委員會(huì)授予它的制訂會(huì)計(jì)原那么的權(quán)利以后，其所屬的會(huì)計(jì)原那么開展特別委員會(huì)通過了六項(xiàng)會(huì)計(jì)原那么。要求公司財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合這些“公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么〞。從此，美國歷史上不僅產(chǎn)生了公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么一詞，而且具有了公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的內(nèi)容。18美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的奉獻(xiàn)20世紀(jì)30年代初就曾用概括性探討的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)一問題進(jìn)展過研究。著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓于1922年發(fā)表的(會(huì)計(jì)理論)一書，被看做是全世界最早對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么進(jìn)展全面論述的著作，盡管他沒有切實(shí)把會(huì)計(jì)原那么理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來研究，但書中的實(shí)質(zhì)內(nèi)容幾乎涉及到會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有方面，而且論述的比較具體。192)開展過程經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：(1)研究形成階段20世紀(jì)30年代初到50年代末這一時(shí)期，按證券交易委員會(huì)的規(guī)定，由美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)帶頭制訂和發(fā)布會(huì)計(jì)原那么。1939年9月，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)出版了第1號(hào)(會(huì)計(jì)研究公報(bào))，主要內(nèi)容是它研究的有關(guān)庫存股票利得或損失的報(bào)告，以及原來會(huì)計(jì)原那么開展特別委員會(huì)的六項(xiàng)原那么。20這些公報(bào)并不是對(duì)該協(xié)會(huì)成員的指示，因?yàn)樗鼈冞€沒有得到會(huì)計(jì)職業(yè)界的“公認(rèn)〞，不具有權(quán)威性。由于該委員會(huì)在公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么書面文件的草擬上一直行動(dòng)緩慢，受到了社會(huì)各界的嚴(yán)厲批評(píng)，自身也感到由于缺乏研究設(shè)施而不能應(yīng)付企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上比較重要的經(jīng)常性變化，終于在1959年被美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)新成立的會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)所代替。它所出版的(會(huì)計(jì)研究公報(bào))也直到1964年，才由美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過(即“公認(rèn)〞)，從而成為美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的主體組成局部。21(2)公認(rèn)階段20世紀(jì)50年代末到70年代初是美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么開展的第二個(gè)階段。221959年，美國成立了會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)(AccountingPrinciplesBoard，簡稱APB)，由該委員會(huì)代替會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，并以促進(jìn)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的書面表達(dá)方式、縮小恰當(dāng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異為目標(biāo)。其會(huì)計(jì)研究分部主要依靠演繹法進(jìn)展研究，共出版了15號(hào)(會(huì)計(jì)研究論文集)，拓寬了公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的范圍。會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)在它存在的14年間，也做出了顯著的成績；總共出版了31號(hào)?意見?和4號(hào)?說明?。2331號(hào)?意見?大致可分為4類①對(duì)原會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)出版的公告或會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)過去出版的各號(hào)?說明?進(jìn)展解釋、修改和說明的?意見)；②主要關(guān)于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表中所未正式列示的信息的?意見?；③主要關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的格式或工程分類的?意見?；④試圖減少資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)及凈收益陳報(bào)額的備選方法。它們均得到了美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)的“公認(rèn)〞，成為公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的主體組成局部。244號(hào)?說明?提出了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的根本概念和會(huì)計(jì)原那么企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的根本概念和會(huì)計(jì)原那么，對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響最大，它描述了開展會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)原那么的主要步驟，其目的在于：①提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原那么的書面說明；②論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)；③提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的；④介紹關(guān)于會(huì)計(jì)工作。

25會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)其實(shí)在它成立的前五年，就已經(jīng)不能履行縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的差異和不一致、改進(jìn)新問題領(lǐng)域財(cái)務(wù)陳報(bào)等使命了。該委員會(huì)為此而受到了會(huì)計(jì)職業(yè)界本身與證券交易委員會(huì)和其他政府機(jī)構(gòu)等幾方面的抨擊，最終被美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)所取代。26〔3)完善與提高階段1、完善與提高階段的標(biāo)志20世紀(jì)70年代以來，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的開展又進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，即完善與提高階段。完善與提高階段的標(biāo)志是美國成立了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〞(FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB)以接替會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)的工作。272、“惠特研究小組〞的建立會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)在制訂會(huì)計(jì)原那么上受到責(zé)難。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)于1970年12月，召開了由21個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加的特別會(huì)議，專門討論會(huì)計(jì)原那么的制訂問題。提出了兩個(gè)研究工程：一是探索制訂會(huì)計(jì)原那么的方法；二是審查和研究財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。這些建議經(jīng)過該協(xié)會(huì)理事會(huì)的批準(zhǔn)后，就于1971年3月成立了研究會(huì)計(jì)原那么制訂事宜的“惠特研究小組〞28

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)是一個(gè)民間組織團(tuán)體，不受美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，也不屬于政府管轄，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)公布的原那么、準(zhǔn)那么和實(shí)務(wù)，將由該委員會(huì)認(rèn)做具有實(shí)質(zhì)上的權(quán)威性支持，而違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的這些公布文件的，將視為不具有這種支持。〞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的民間組織，成為美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的正式制訂機(jī)構(gòu)。3、FASB的地位294、FASB的奉獻(xiàn)到1998年，該委員會(huì)已發(fā)布了133號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(包括對(duì)原會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)的一些(會(huì)計(jì)研究公告)和?意見?的修訂)。這些準(zhǔn)那么(有的已經(jīng)作廢)在美國上市公司中得到普遍應(yīng)用，并對(duì)其他國家和國際化組織具有廣泛的影響，其數(shù)量和質(zhì)量均居于世界首位。目前，該委員會(huì)正在進(jìn)一步探索如何提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么質(zhì)量并使其會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么國際化的問題。30美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么從產(chǎn)生到現(xiàn)在，每一階段的開展都離不開證券交易委員會(huì)和證券交易所等機(jī)構(gòu)的大力支持。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)更是在其成立之時(shí)，就以研究會(huì)計(jì)原那么和開展會(huì)計(jì)理論為起點(diǎn)和目的，它的一系列研究成果為公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的產(chǎn)生和開展奠定了較強(qiáng)的理論根底。美國政府、社會(huì)各界及其公眾的要求與批評(píng)．對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的產(chǎn)生和開展也起了一定的推動(dòng)作用。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么是眾多產(chǎn)生原因與開展因素共同作用的結(jié)果。31㈢其他主要國家和國際組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的產(chǎn)生與開展1〕其他主要國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的產(chǎn)生與開展20世紀(jì)40年代以后，一些經(jīng)濟(jì)興旺的資本主義國家，如英國、澳大利亞和加拿大等同分別根據(jù)各自的國情，相繼成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制訂機(jī)構(gòu)，制訂和發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，以指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)本國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，確保企業(yè)向會(huì)計(jì)信息使用者提供根本統(tǒng)一的、可比的會(huì)計(jì)信息。322〕國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的產(chǎn)生與開展20世紀(jì)70年代后，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速開展時(shí)期，國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和交流不斷開展，國際貿(mào)易迅速增大，跨國公司大量出現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)一體化成為世界經(jīng)濟(jì)開展的必然趨勢，為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化開展和國際間共同研究的需要，1973年由美國、英國、澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、荷蘭和墨西哥等9國的職業(yè)會(huì)計(jì)組織在倫敦共同發(fā)起成立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(IASC)，由其制訂和發(fā)布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，以協(xié)調(diào)世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間的差異。333〕國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的開展階段，在近30年的時(shí)間里，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么經(jīng)歷了協(xié)調(diào)、制訂和國際化三個(gè)開展階段，取得了十分顯著的成果。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么被許多國家根本或完全采用，還有一些國家主要參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來制訂本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)目前已完成了核心準(zhǔn)那么的研究，正在努力取得證券委員會(huì)國際組織的認(rèn)可。34二、公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的類型與特點(diǎn)㈠公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的范圍1〕根本范圍各國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么一般均包括主體局部和延伸局部。明確各國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的范圍，有利于企業(yè)提供符合要求的會(huì)計(jì)信息，也有利于歸納和總結(jié)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的類型和特點(diǎn)。352〕美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的范圍

美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么主體局部是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布的?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告?，現(xiàn)在共有133號(hào)?，F(xiàn)行公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么還包括對(duì)以前的會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)發(fā)表的?意見?和更早以前的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的?會(huì)計(jì)原那么公報(bào)?的修訂。延伸局部美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)還發(fā)布一些?解釋?，它們是公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的延伸，也具有公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的性質(zhì)。36㈡公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的類型公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么一般有以下六種根本的分類標(biāo)準(zhǔn)：1)按照形成來源不同；公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么可以劃分為理論性原那么和實(shí)務(wù)性原那么。372〕按照管理體制或機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同的分類1、指導(dǎo)性原那么通過民間機(jī)構(gòu)制訂會(huì)計(jì)原那么，也叫指導(dǎo)性原那么。它的制訂與實(shí)施本錢較高，理論性和科學(xué)性較強(qiáng)，也便于及時(shí)修訂和補(bǔ)充，但缺乏有效的強(qiáng)制力。382、強(qiáng)制性原那么由政府機(jī)構(gòu)制訂的會(huì)計(jì)原那么，也叫強(qiáng)制性原那么。強(qiáng)制性原那么它屬于政府行政法規(guī)，依靠政府的行政力量強(qiáng)制執(zhí)行，制訂與實(shí)施本錢也較低，但在實(shí)施過程中出現(xiàn)“負(fù)面效應(yīng)〞的可能性相對(duì)較大。3、其他各國政府間機(jī)構(gòu)共同制訂的會(huì)計(jì)原那么，這主要指歐盟為協(xié)調(diào)各國的會(huì)計(jì)法令而發(fā)布的指令，它具有法律性質(zhì)，各國政府有責(zé)任在一定時(shí)期保證實(shí)施。393〕按照目的或?qū)哟尾煌姆诸?、根本會(huì)計(jì)原那么是從事會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的總體標(biāo)準(zhǔn)，它指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方向；根本會(huì)計(jì)原那么是具體會(huì)計(jì)原那么的理論依據(jù)，具體會(huì)計(jì)原那么應(yīng)根據(jù)根本會(huì)計(jì)原那么來制訂。這種分類反映了公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的不同層次及其目的，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么最根本的分類方法。在國外，由于一般有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念構(gòu)造(其內(nèi)容包括了我國根本會(huì)計(jì)原那么的內(nèi)容)，因而對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么往往不做這樣的劃分。402、具體會(huì)計(jì)原那么

是從事會(huì)計(jì)工作的具體標(biāo)準(zhǔn)。它是具體指示會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的步驟和方法。414)按照適用范圍不同的分類1、一般會(huì)計(jì)原那么凡能適用于所有公司的原那么就是一般會(huì)計(jì)原那么，如我國的?現(xiàn)金流動(dòng)表?準(zhǔn)那么；2、特殊會(huì)計(jì)原那么只能在某些特殊行業(yè)的公司適用的原那么就是特殊會(huì)計(jì)原那么，如我國的?建造合同?準(zhǔn)那么。一般會(huì)計(jì)原那么一定適用于所有公司，特殊會(huì)計(jì)原那么卻不能一概而論。這種分類有利于企業(yè)正確選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，提供更為有用的會(huì)計(jì)信息。425)按照會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同的分類1、企業(yè)會(huì)計(jì)原那么企業(yè)會(huì)計(jì)原那么僅適用于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非營利組織中的營利活動(dòng)；2、非營利組織會(huì)計(jì)原那么非營利組織會(huì)計(jì)原那么只適用于政府各部門、醫(yī)院和學(xué)校等。各國發(fā)布的公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么絕大多數(shù)是企業(yè)會(huì)計(jì)原那么。436)按照會(huì)計(jì)分支的不同的分類1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原那么2、管理會(huì)計(jì)原那么。447〕其他分類在會(huì)計(jì)理論界還有一些其他的分類方法；如按照會(huì)計(jì)核算程序，可以將公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么分為會(huì)計(jì)確認(rèn)原那么、會(huì)計(jì)計(jì)量原那么、會(huì)計(jì)記錄原那么和會(huì)計(jì)報(bào)告原那么。按照涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)工程，可以分為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理原那么和披露原那么。按照制訂機(jī)構(gòu)和適用區(qū)域，分清國家會(huì)計(jì)原那么、地區(qū)會(huì)計(jì)原那么和國際會(huì)計(jì)原那么等。45㈢公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的特點(diǎn)1)理論性會(huì)計(jì)理論研究和開展的過程根本就是會(huì)計(jì)原那么的研究和開展過程。一套完整的公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么便是根本會(huì)計(jì)理論與根本會(huì)計(jì)方法相結(jié)合而成的一個(gè)體系。它不僅指導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)這樣進(jìn)展，而且明示為什么要這樣進(jìn)展；它可以正確提醒對(duì)假設(shè)干會(huì)計(jì)事項(xiàng)或問題的處理規(guī)律，在理論上保持先進(jìn)性。美國早期的會(huì)計(jì)原那么主要采取歸納會(huì)計(jì)慣例的簡單做法來建立，缺乏理論指導(dǎo)。462)實(shí)踐性公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么來自會(huì)計(jì)實(shí)踐，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的高度概括和總結(jié)。只有通過實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)，公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么才能不斷充實(shí)和完善。公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的質(zhì)量上下取決于它在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用結(jié)果，凡不被會(huì)計(jì)實(shí)踐所承受的原那么就是低質(zhì)量的原那么，需要結(jié)合實(shí)踐繼續(xù)修訂和補(bǔ)充。只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)原那么才能被會(huì)計(jì)實(shí)踐所承受，才能標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。473)公認(rèn)性公認(rèn)性，也叫權(quán)威性，是指會(huì)計(jì)原那么要有相當(dāng)權(quán)威的支持，即一般要由全國性或國際性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體表決通過，或者由政府有關(guān)部門審核后公布。484)社會(huì)性公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的研究、制訂、發(fā)布和執(zhí)行都具有十分廣泛的社會(huì)性。它是會(huì)計(jì)理論界、職業(yè)界、實(shí)務(wù)界和教育界以及財(cái)政、審計(jì)、金融和稅務(wù)等部門和行業(yè)共同創(chuàng)造出的成果；它的研究過程及其成果深刻地影響到會(huì)計(jì)教育部門，影響到教材建立與人才的培養(yǎng)；它的執(zhí)行涉及各行各業(yè)。495)整體性506〕標(biāo)準(zhǔn)性公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，其本身就是一種規(guī)那么或約定俗成。它的標(biāo)準(zhǔn)性特點(diǎn)應(yīng)包括指引作用、評(píng)價(jià)作用、教育作用、預(yù)測作用和強(qiáng)制作用。517)政治性公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的政治性是指各國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么要表達(dá)國家的意志或輿論導(dǎo)向，最終目的是要促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)的開展。52公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的制訂過程是一個(gè)政治過程“公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的制訂過程是一個(gè)政治過程，這是就其結(jié)果將是不同集團(tuán)的目標(biāo)之間和同一集團(tuán)的不同目標(biāo)之間的折衷而言的。〞無論對(duì)各個(gè)國家還是整個(gè)世界而盲，公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的制訂權(quán)利本身就是一種稀缺資源，歷來都是各機(jī)構(gòu)和利益團(tuán)體爭奪的目標(biāo)。這種政治性，使得任何公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么，都不可能平均維護(hù)所有利益團(tuán)體的利益，而只能“強(qiáng)調(diào)相關(guān)大多數(shù)方面的經(jīng)濟(jì)利益和信息滿足的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。〞538)開展性公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來自企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、類型等受時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)體制和法律制度等諸多因素的影響。不同的環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么，不同的時(shí)期就應(yīng)有不同的公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么。54三、公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的制訂與評(píng)價(jià)

㈠美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的制訂與評(píng)價(jià)551)制訂機(jī)構(gòu)概況美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么自產(chǎn)生以來，曾先后成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)、會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)等三個(gè)機(jī)構(gòu)。前兩個(gè)機(jī)構(gòu)都隸屬于美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，獨(dú)立性不是很強(qiáng)，它們的主要研究成果分別是“會(huì)計(jì)研究公報(bào)〞和“意見〞與“說明〞，現(xiàn)在已經(jīng)有較大一局部完全作廢，其余局部也已由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)做了解釋、修訂和補(bǔ)充并重新編號(hào)發(fā)布。562)制訂程序〔1〕確定選題〔2〕成立專題小組〔3〕舉行公開聽證會(huì)由會(huì)計(jì)理論界、企業(yè)界、銀行、政府等各界有關(guān)人士聚集在—起，專題小組廣泛聽取意見，并據(jù)以修改。57(4)提出草案。專題小組修改討論備忘錄后，制訂出會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么草案，經(jīng)委員會(huì)主席審定后對(duì)外發(fā)布，供社會(huì)公眾評(píng)淪或再次進(jìn)展公開聽證。(5)進(jìn)展投票表決。由委員會(huì)成員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么草案進(jìn)展投票表決，假設(shè)多數(shù)成員表示同意，即可直接形成或修改后形成正式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。(6)研究復(fù)審意見。假設(shè)在準(zhǔn)那么發(fā)布以前有人提出復(fù)審，應(yīng)慎重研究和恰當(dāng)處理。

58(7)對(duì)外發(fā)布。每項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么從確定選題到最后發(fā)布，一般需要一年左右的時(shí)間才能完成，整個(gè)程序科學(xué)、嚴(yán)密、公開、慎重。制訂程序確實(shí)定可以有效地防止少數(shù)人操縱和壟斷，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的權(quán)威性和社會(huì)性。593)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制訂的主要因素及其結(jié)果會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂權(quán)利本身又是一種稀缺資源。擁有它就相當(dāng)于取得一種政府保護(hù)的“特許權(quán)〞，這種權(quán)利會(huì)給制訂機(jī)構(gòu)帶來比較豐厚的利潤，一旦擁有便不肯輕易放棄。因此，他們會(huì)通過各種手段，干預(yù)準(zhǔn)那么的制訂過程，以引導(dǎo)或促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么向有利于自身利益的方向開展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么本身具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制訂還在相當(dāng)程度上表達(dá)了政治化的過程。60實(shí)例一：20世紀(jì)60年代，美國的郵資減稅額是對(duì)投資于生產(chǎn)性資產(chǎn)的一項(xiàng)鼓勵(lì)，并導(dǎo)致按使用中符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)的本錢減少10％或11％(需審批)的納稅義務(wù)。會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)于1962年發(fā)布了第2號(hào)?意見?，規(guī)定會(huì)計(jì)處理將對(duì)投資減稅額采取“遞延法〞。但這種方法不符合聯(lián)邦政府欲通過投資減稅而對(duì)企業(yè)起明顯刺激作用的意圖，國內(nèi)稅收總署和證券交易委員會(huì)竭力主張采用當(dāng)年全部減少稅收費(fèi)用以增加當(dāng)年收益的所謂“流盡法〞。迫于政府的壓力，會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)不得不修正上述?意見?，并在1964年發(fā)表了第4號(hào)?意見)，指明允許采用“流盡法〞。61實(shí)例二：20世紀(jì)70年代，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)對(duì)關(guān)于石油、天然氣行業(yè)勘探廢并支出處理的準(zhǔn)那么，竟然修訂了十余年，其原因是在修訂過程中受到了這些行業(yè)和多方的干預(yù)。最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)不得不宣布，石油和天然氣行業(yè)可以在資本化處理與費(fèi)用化處理方法中任意選擇。62美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里可森也在他的著作中指出：“美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么往往允許財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)的成員公司，在財(cái)務(wù)陳報(bào)上有適當(dāng)程度的靈活性。這是因?yàn)槊绹?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在財(cái)務(wù)上的支持主要來自美國公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和一些主要的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但有相當(dāng)大的一局部來自財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)成員的通力合作〞。634)對(duì)美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的評(píng)價(jià)64㈡1)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂概況英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么具有形式單一，便于企業(yè)遵守；強(qiáng)調(diào)真實(shí)和公允；主要采用歸納法制訂等優(yōu)點(diǎn)，但其理論性較差。652)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂概況澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么并無太大區(qū)別，而且這兩個(gè)國家那么都根本同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么保持一致。663)加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂概況加拿大現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么那么與美國的比較接近。67㈢國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂與評(píng)價(jià)1)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂概況根本原那么按照公共的利益，制訂編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并推動(dòng)這些準(zhǔn)那么在世界范圍內(nèi)被公認(rèn)和遵守；為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的條例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和程序，進(jìn)展廣泛的工作。68國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂程序(1)選定專題；(2)提出提綱；(3)準(zhǔn)備初稿；(4)分發(fā)初稿；(5)修訂草案；(6)征求指導(dǎo)；(7)統(tǒng)一考慮；(8)提交修改稿；〔9〕正式通過。整個(gè)過程大約需要3年左右的時(shí)間。69國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)自成立以來，其開展經(jīng)歷了三個(gè)階段：1973年到1989年為制訂主體準(zhǔn)那么階段；1989年到1995年為提高國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么可比性階段；1995年起為制訂核心準(zhǔn)那么階段。702)美國證券交易委員會(huì)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制訂的影響國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在制訂國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，有時(shí)會(huì)遇到一些影響因素。其中最主要的是美國證券交易委員會(huì)。例如，1993年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(1ASC)與證券交易委員會(huì)國際組織(10SCO)達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，即針對(duì)跨國證券發(fā)行和股票上市公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確定了涉及當(dāng)今財(cái)務(wù)報(bào)告主要問題的40個(gè)題日。713)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的評(píng)價(jià)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么日前正在各國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)巾產(chǎn)生更多的影響，有些國家完全按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么處理本國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。有些國家的證券交易所已允許外國上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制合并報(bào)表，如英國、荷蘭、瑞士、法國、德國、意大利、馬來西亞、香港等。巴黎證券交易所甚至允許國內(nèi)公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制合并報(bào)表。72㈤關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的討論情況美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASC)認(rèn)為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是指：能及時(shí)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告模式中明顯缺乏的準(zhǔn)那么；將改進(jìn)報(bào)告信息整體的相關(guān)性、可靠性和可比性(包括國際可比性)，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息價(jià)值最大化，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出投資和信貸決策能力的準(zhǔn)那么；能改善資本分配決策有效性的準(zhǔn)那么，并月。新準(zhǔn)那么實(shí)施的效益應(yīng)大于本錢。73美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)認(rèn)為，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)當(dāng)：表述清晰、易懂，能被實(shí)際操作；提供試圖真實(shí)反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)含義確實(shí)認(rèn)和計(jì)量指南；將披露限制在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績有重要幫助的方面。74美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行委員會(huì)(AASEC)認(rèn)為，一項(xiàng)提議中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)否得到通過和實(shí)施，關(guān)鍵取決于它是否：報(bào)告