外國納稅籌劃的分析與借鑒

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外國納稅籌劃的分析與借鑒2007-02-0221:53:17

[內(nèi)容提要：筆者在學(xué)習(xí)借鑒加拿大實施稅收籌劃的基礎(chǔ)上，對實施稅收籌劃的原因及措施進(jìn)行了深入思考。認(rèn)為借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有現(xiàn)實意義，并提出三項可行措施：一是充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道；二是提供政策信息做到全面、透明、及時、準(zhǔn)確、便利；三是將征管服務(wù)延伸到籌劃階段。]

隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各國納稅人已從過去單純的非法偷稅逐步發(fā)展為利用合法形式進(jìn)行節(jié)稅，從過去無意識地采取各種方法減輕自己的稅負(fù)到積極地采取各種措施，或是聘用專業(yè)人員進(jìn)行納稅籌劃來減輕稅負(fù)。納稅籌劃已為更多的納稅人所接受，同時，也逐步受到各國政府的關(guān)注。

一、加拿大政府肯定和鼓勵稅收籌劃

加拿大實行高稅負(fù)、高福利的社會制度。有人說，加拿大是“萬稅之國”。加拿大海關(guān)和稅收署的一項數(shù)字表明，對于年收入在6萬至7萬加元之間的加拿大居民來說，收入的52%要用于納稅。加拿大居民收入的16%～40%要用于納稅。多年來，加拿大立法、司法、執(zhí)法機(jī)構(gòu)始終對納稅人進(jìn)行納稅籌劃給予認(rèn)可。

（一）加政府對納稅籌劃給予鼓勵的原因

首先，加政府認(rèn)為納稅籌劃實質(zhì)上是納稅人對國家稅法做出的合理的、良性的反應(yīng)，鼓勵納稅人進(jìn)行納稅籌劃可以從一定程度上減少或減輕納稅人對稅負(fù)的抱怨，使其將精力用在合法籌劃上，從而穩(wěn)定人心，使各項政策得以順利、支提供了合法的渠道，這在客觀上增大了稅收欺詐的機(jī)會成本，使納稅人遠(yuǎn)離稅收欺詐行為成為可能，并自覺自愿依法納稅，進(jìn)而促進(jìn)誠信納稅的良好社會風(fēng)氣逐步形成。

（二）鼓勵納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。納稅籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面納稅籌劃的同時，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，才能使籌劃方案得到最好實現(xiàn)。

（三）鼓勵納稅籌劃有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體工作水平。首先，企業(yè)財務(wù)核算和財務(wù)管理的加強(qiáng)，可以使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)報表、帳簿的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強(qiáng)稅收征管上。其次，在加強(qiáng)對納稅籌劃的了解和研究過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化、規(guī)范化軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。第三，有利于促進(jìn)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。企業(yè)進(jìn)行多方面的納稅籌劃，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大壓力，為了避免工作中的被動和滯后，稅務(wù)人員必然要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營情況、納稅籌劃情況的研究，加強(qiáng)對稅收法規(guī)、政策的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對最新的出現(xiàn)的或潛在的稅收問題的研究與探索，由此，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)將不斷得到提高。

（四）鼓勵納稅籌劃有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。納稅人根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向以及生產(chǎn)力合理布局的道路。稅收優(yōu)惠目的在于，以一定時期的不收或少收達(dá)到以后的多收，因此支持和正確指導(dǎo)納稅人進(jìn)行納稅籌劃就意味著按照政府政策涵養(yǎng)、扶持后續(xù)稅源，同時也意味著鼓勵和引導(dǎo)納稅人按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排生產(chǎn)經(jīng)營，其結(jié)果必然有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到緊密有機(jī)的結(jié)合。

三、積極采取可行措施，肯定、鼓勵并正確引導(dǎo)納稅籌劃

（一）充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道

首先，通過法律程序確立納稅籌劃的合法地位，并明確劃分納稅籌劃操作過程中的法律責(zé)任，使納稅人、稅務(wù)代理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方都能夠做到有法可依。第二，嚴(yán)格界定節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、偷逃稅籌劃的法律概念，并為三方提供可判別的標(biāo)準(zhǔn)，以確實起到鼓勵合法籌劃，打擊非法籌劃的目的。第三，確定作為納稅籌劃認(rèn)證人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務(wù)，確定稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃認(rèn)證的法律效力，從而確保納稅籌劃的健康有序發(fā)展。第四，加強(qiáng)對稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)行為的約束和責(zé)任追究。企業(yè)通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù)，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

（二）提供政策信息做到全面、透明、及時、準(zhǔn)確、便利

納稅籌劃并不是簡單的計劃，而是一項需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。任何一個環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響。因此全面了解稅收政策是進(jìn)行納稅籌劃的前提條件，鼓勵納稅籌劃就要為其提供一個全面、透明的信息空間，在增強(qiáng)宣傳深度和廣度上下工夫，通過便利的渠道為納稅人和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供及時、準(zhǔn)確的稅收政策信息。

（三）將征管服務(wù)延伸到籌劃階段

在明確了可能涉及的法律問題的前提下，稅務(wù)部門可增設(shè)專門的業(yè)務(wù)項目，為納稅籌劃提供服務(wù)。這項工作主要包含三個部分：第一是審核回復(fù)，納稅人本著自愿的原則，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送籌劃方案，包括開業(yè)之前的公司組成形式及業(yè)務(wù)開展籌劃、日常業(yè)務(wù)項目籌劃、為重大項目爭取政策支持籌劃等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到籌劃方案后，在限期內(nèi)進(jìn)行審核，審核后給予納稅人書面答復(fù)，同時備案。第二是分析上報，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將納稅人報送的籌劃方案進(jìn)行匯總分析，逐級上報，為不斷完善我國稅制，填補(bǔ)稅法漏洞提供有參考價值的第一手資料。第三是責(zé)任承擔(dān)，如果經(jīng)審核回復(fù)的納稅籌劃方案有誤，致使納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照相關(guān)法規(guī)承擔(dān)