淺談會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系

淺談會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系

【摘要】會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運(yùn)行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法律制度是促進(jìn)會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標(biāo)，相同的調(diào)整對象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)，在作用上相互補(bǔ)充；在內(nèi)容上相互滲透,相互重疊；在地位上相互轉(zhuǎn)化，相互吸收；在實施上相互作用，相互促進(jìn)。兩者也有很大的區(qū)別：性質(zhì)不同，作用范圍不同，實現(xiàn)形式不同。

【關(guān)鍵詞】會計職業(yè)道德會計法律制度兩者關(guān)系

會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動的一個重要領(lǐng)域，主要提供會計信息或鑒證服務(wù)，其服務(wù)質(zhì)量的

好壞直接影響著經(jīng)營者、投資人和社會公眾的利益，進(jìn)而影響著整個社會的經(jīng)濟(jì)秩序。

一、會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系

會計職業(yè)道德的形成決于會計職業(yè)的產(chǎn)生，它是會計人員在長期的職業(yè)活動中逐步形成和總結(jié)出來的，用以調(diào)整會計人員與社會之間、會計人員個人之間、個人與集體之間職業(yè)道德，是主觀意識和客觀行為的統(tǒng)一。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理部門制定和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。近幾年，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國會計法律制度建設(shè)取得了重要進(jìn)展，相繼發(fā)布實施《總會計師條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計專業(yè)技術(shù)職稱試行條例》、《會計從業(yè)資格管理辦法》以及一系列的會計核算制度等會計法規(guī)、規(guī)章、制度，保證了會計工作有法可依、有章可循。

會計職業(yè)道德與會計法律制度有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象、承擔(dān)著相同的職責(zé)，兩者聯(lián)系密切。主要表現(xiàn)在：兩者在作用上相互補(bǔ)充，在規(guī)范會計行為中，我們不可能依賴會計法律制度的強(qiáng)制功能而排斥會計職業(yè)道德的教化功能，會計行為不可能都由會計法律制度進(jìn)行規(guī)范，不需要或不宜由會計法律制度進(jìn)行規(guī)范的行為，可通過會計職業(yè)道德規(guī)范來實現(xiàn)。例如會計制度只能對會計人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識，則很難保證會計信息達(dá)到真實、完整的法定要求。同樣，那些基本的會計行為必須運(yùn)用會計法律制度強(qiáng)制遵循。兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊。會計法律制度中含有會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時，會計職業(yè)道德規(guī)

范中也包含會計法律制度的某些條款；兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化，相互吸收，最初的會計職業(yè)道德規(guī)范就是對會計職業(yè)行為約定俗成的基本要求，后來制定的會計法律制度吸收了這些基本要求，便形成了會計法律制度?？梢哉f，會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補(bǔ)充。兩者在實施過程中相互作用，會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運(yùn)行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法律制度是促進(jìn)會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障。

二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的主要區(qū)別

(一)兩者性質(zhì)不同

會計法律制度充分體現(xiàn)統(tǒng)治階級的愿望和意志，體現(xiàn)著維護(hù)國家、社會、個人財產(chǎn)的安全與完整的要求，一旦違反，就會危及國家、社會、個人財產(chǎn)安全，因此，國家需要用強(qiáng)制措施來保證法律制度的推行與實施。會計職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級的意志，很多來自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成。在一個階級社會里，會計職業(yè)道德不是惟一的。會計職業(yè)道德靠會計從業(yè)人員的自覺性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會輿論和良心來實現(xiàn)，基本上是非強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的自律性。

（二）兩者作用范圍不同

會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，而不能離開行為過問動機(jī)，具有較強(qiáng)的客觀性。會計職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。會計法律制度的各種規(guī)定是會計職業(yè)關(guān)系得以維持的最基本條件，是對會計從業(yè)人員行為的最低程度的要求，用以維持現(xiàn)有的會計職業(yè)關(guān)系和正常的會計工作秩序。在會計職業(yè)活動的實踐中，雖然有很多不良的會計行為在違反了會計職業(yè)道德但沒有違反會計法律制度。例如，會計人員不鉆研業(yè)務(wù)，不參加新知識的學(xué)習(xí)，造成了工作上的差錯，缺乏勝任工作的能力。針對這種情況，我們可以說會計人員沒有很好的遵守會計職業(yè)道德，但不能說其違反了會計法律制度。

（三）兩者實現(xiàn)形式不同

會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，日積月累，約定俗成，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，尤其是那些較高層次的會計職業(yè)道德，存在于人們的意識的信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評價來實現(xiàn)。即使是那些成文的會計職業(yè)道德與會計法律制度相比，在表現(xiàn)形式上也缺乏具體性和準(zhǔn)確性，通常只是指出人們應(yīng)當(dāng)做或不應(yīng)當(dāng)做某種行為的一般原則和要求。例如，為了強(qiáng)化會計職業(yè)道德的調(diào)整功能，我國會

計職業(yè)道德的內(nèi)容和要求，但其直接納入了會計法律制度。我國的《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等都規(guī)定了會計職業(yè)道德的內(nèi)容和要求。又如，會計職業(yè)道德中的提高技能、強(qiáng)化服務(wù)、參與管理、奉獻(xiàn)社會等內(nèi)容雖然是非強(qiáng)制性要求，但其直接影響到專業(yè)勝任能力、會計信息質(zhì)量和會計職業(yè)的聲譽(yù)，也要求會計人員遵守。

三、會計行為的“法治”與“德治”

改革開放以來，我們只是對建立市場經(jīng)濟(jì)法制體系的重要性看得比較清楚，而對德治的重要性卻認(rèn)識不足。比如遵守誠信應(yīng)該是市場交易的基本準(zhǔn)則，但是當(dāng)誠信將會損害自已利益時，市場主體就寧可做出違約的選擇。我們今天應(yīng)當(dāng)總結(jié)過去教訓(xùn)，即不能只要“法治”而不要“德治”。也不能只要“德治”而不要“法治”，而應(yīng)當(dāng)以法為主，德法并重。江澤民主席明確指出“我們在建設(shè)有中國特色的社會主義，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中，要堅持不懈地加強(qiáng)社會主義法治建設(shè)，依法治國，同時也要堅持不懈地加強(qiáng)社會主義道德建設(shè)，以德治國，對于一個國家治理來說，法治與德治，從來都是相輔相成、相互促進(jìn)的。二者缺一不可，也不可偏廢，法治屬于政治建設(shè)，屬于政治文明，德治屬于思想建設(shè)、屬于精神文明，二者范疇不同，但兩者的地位和功能都是非常重要的。我們應(yīng)始終注意把法制建設(shè)與道德建設(shè)緊密結(jié)合起來，把依法治國與以德治國緊密結(jié)合起來。

會計行為的規(guī)范化不僅要以會計法律、法規(guī)作保證，還要依賴會計人員的道德信念、道德品質(zhì)來實現(xiàn)。會計職業(yè)道德準(zhǔn)則只有轉(zhuǎn)化為人們的內(nèi)在信念和內(nèi)在品質(zhì)，才能在會計行為中真正扎下根，達(dá)到治本的目的。為此，我們在規(guī)范會計行為，維護(hù)社會主義