收入確認(rèn)和應(yīng)收帳款課件

Ch4收入確認(rèn)和應(yīng)收帳款收入確認(rèn)收入計(jì)量

一、收入的確認(rèn)

◆收入確認(rèn)為什么成為問(wèn)題？◆收入確認(rèn)的一般問(wèn)題

◆收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

收入確認(rèn)為什么成為問(wèn)題？◆經(jīng)營(yíng)循環(huán)與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的“對(duì)應(yīng)”關(guān)系﹤1>理論上，兩者應(yīng)該具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，即隨著經(jīng)營(yíng)的開(kāi)展，利潤(rùn)不斷地得以實(shí)現(xiàn)。<2>但實(shí)際上，很難“客觀”地給出這樣地對(duì)應(yīng)關(guān)系，因?yàn)?，?jīng)營(yíng)循環(huán)是一個(gè)連續(xù)不斷的過(guò)程；如果一定要為經(jīng)營(yíng)過(guò)程的“每一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入、費(fèi)用從而利潤(rùn)，就會(huì)很“主觀”。

收入確認(rèn)的一般問(wèn)題◆根據(jù)“實(shí)現(xiàn)原則”與“穩(wěn)健原則”，收入確認(rèn)的基本原則是：〈1〉企業(yè)已經(jīng)完成了為獲取營(yíng)業(yè)收入從而利潤(rùn)所必須做的工作（換言之，客戶(hù)的正常需要已經(jīng)得到滿(mǎn)足）；〈2〉已經(jīng)收到了相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得了收取款項(xiàng)的權(quán)利（當(dāng)然，也可以是取得非現(xiàn)金資產(chǎn)或抵消負(fù)債）；〈3〉營(yíng)業(yè)收入、相關(guān)費(fèi)用、從而利潤(rùn)都可以“可靠”地加以計(jì)量，即不存在嚴(yán)重的不確定性。

收入確認(rèn)的一般問(wèn)題（續(xù)1）◆收入確認(rèn)的基本類(lèi)型

〈1〉在銷(xiāo)售（發(fā)貨或提供勞務(wù)等）時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)（即“交貨法”——適用于絕大多數(shù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；

收入確認(rèn)的一般問(wèn)題（續(xù)2）〈2〉在銷(xiāo)售之前（如長(zhǎng)期合同等）確認(rèn)收入（即“生產(chǎn)法”/“完工百分比法”）——適用于生產(chǎn)周期長(zhǎng)、未來(lái)收入實(shí)現(xiàn)基本無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；

〈3〉在銷(xiāo)售（發(fā)貨）之后（如分期付款銷(xiāo)售等）確認(rèn)收入（即“分期付款法”）——適用于未來(lái)收入實(shí)現(xiàn)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)

——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

◆商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)

◆通常采用“交貨法”，即以發(fā)出商品（貨物）為確認(rèn)收入的具體標(biāo)志。因?yàn)?，通常而言，發(fā)出商品意味著：〈1〉與商品所有權(quán)相關(guān)的“風(fēng)險(xiǎn)”及“權(quán)益”業(yè)已轉(zhuǎn)移給“買(mǎi)方”；〈2〉與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（收款權(quán)利）能夠?qū)崿F(xiàn)；〈3〉與交易相關(guān)的收入及費(fèi)用業(yè)已可以“可靠”地計(jì)量。

收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)

——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)◆一些特殊情形下的具體確認(rèn)標(biāo)志：〈1〉商品須經(jīng)比較“復(fù)雜”的安裝程序時(shí)——通常須待安裝完畢時(shí)再確認(rèn)；〈2〉附有退貨條件的商品銷(xiāo)售——可以在買(mǎi)方正式接受商品或退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)，也可以在發(fā)貨時(shí)間確認(rèn)（但若數(shù)額較大，須在年度報(bào)告中作為“重大事項(xiàng)”進(jìn)行表外披露）；

收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)

——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)〈3〉委托銷(xiāo)售（代銷(xiāo)）——委托方只有在受托方賣(mài)出貨物之后才能確認(rèn)收入，受托方賣(mài)出貨物的具體標(biāo)志是將“代銷(xiāo)清單”交給委托方?！?〉預(yù)收貨款銷(xiāo)售（訂貨銷(xiāo)售）——無(wú)論是全部預(yù)收還是部分預(yù)收，都應(yīng)該在交付商品時(shí)確認(rèn)收入。

委托代銷(xiāo)K公司與W公司簽定了協(xié)議，前者將委托后者銷(xiāo)售它生產(chǎn)的照相機(jī)。W公司作為受托方，承諾將盡力銷(xiāo)售K的照相機(jī)。W公司每賣(mài)掉一臺(tái)照相機(jī)，它就從銷(xiāo)售價(jià)格中扣下自己應(yīng)得的傭金，然后將余額返給柯達(dá)公司。由W公司售出的K照相機(jī)，若存在損壞或質(zhì)量問(wèn)題，都由K公司收回。K公司應(yīng)在什么時(shí)候確認(rèn)收入？將商品委托給另一方進(jìn)行銷(xiāo)售，當(dāng)另一方將商品銷(xiāo)售出去時(shí)，提供一份銷(xiāo)貨清單，據(jù)以結(jié)帳。發(fā)出商品借：委托代銷(xiāo)商品貸：庫(kù)存商品收到銷(xiāo)貨清單確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收帳款(銀行存款)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷(xiāo)商品委托代銷(xiāo)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)

——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)〈4〉分期收（付）款銷(xiāo)售——通常應(yīng)采用“分期付款法”，即在每期收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，其理由是，如果顧客不能履行付款義務(wù)，商品需要重新收回。（美國(guó)FASB認(rèn)為：銷(xiāo)售收入基本上應(yīng)該在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，只有在銷(xiāo)售貨款得不到合理保證得情況下，才使用“分期付款法”）

分期收款銷(xiāo)售例：某企業(yè)2004年6月1日采用分期收款方式銷(xiāo)售A商品一臺(tái)，售價(jià)500000元，實(shí)際成本為300000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。分期付款法發(fā)出商品時(shí)

借：分期收款發(fā)出商品300000貸：庫(kù)存商品300000每年6月1日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)借：銀行存款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：分期收款發(fā)出商品60000成本補(bǔ)償法（成本回收法）發(fā)出商品時(shí)借：分期收款發(fā)出商品300000貸：庫(kù)存商品300000每年6月1日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)借：銀行存款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000前三年結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：分期收款發(fā)出商品100000收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)

——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（續(xù)4）◆勞務(wù)收入的確認(rèn)：通常就在勞務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入。

◆持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的勞務(wù)的收入確認(rèn)：〈1〉在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入?！?〉勞務(wù)的開(kāi)始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出“可靠”的估計(jì)（即滿(mǎn)足以下條件：合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；取得了收款權(quán)利且無(wú)重大風(fēng)險(xiǎn)；勞務(wù)地完成程度能可靠地確定），則應(yīng)該按“完工百分比法”確認(rèn)收入。

收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)

——按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（續(xù)5）〈3〉勞務(wù)的開(kāi)始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出“可靠”的估計(jì)時(shí)，如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，則按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入（成本補(bǔ)償法）；否則，不應(yīng)確認(rèn)收入。

長(zhǎng)期合同假定某施工企業(yè)與市政府簽定了一項(xiàng)固定造價(jià)50000000元的合同，承建橋梁，橋梁總成本預(yù)計(jì)為40000000元，具體如下：第1年，15000000元；第2年，20000000元；第3年，5000000元。建造橋梁時(shí)間為3年.注意:：在此案例中，交貨點(diǎn)是第三年工程結(jié)束，并將工程交給市政府使用的時(shí)間。長(zhǎng)期合同:完全合同法（全部完工法）（交貨法）承前例，在完全合同法（全部完工法）下，前兩年公司不確認(rèn)任何收入和費(fèi)用。只有在第三年，當(dāng)橋梁完工，公司將全部收入和費(fèi)用反映在當(dāng)年損益表。（注：國(guó)際慣例）長(zhǎng)期合同:完工百分比法在完工百分比法下，則公司應(yīng)在第一年確認(rèn)多少收入(單位：千元）？年份完工程度收入費(fèi)用利潤(rùn)115/40=37.5%18750150003750220/40=50%2500020000500035/40=12.5%6250

5000

1250

50000

40000

10000

二、收入的計(jì)量

◆商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量

一般地，商品銷(xiāo)售收入=商品銷(xiāo)售數(shù)量×單價(jià)。但應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：◆商業(yè)折扣（Tradediscount）：標(biāo)價(jià)×商業(yè)折扣率=成交價(jià)。商業(yè)折扣不影響銷(xiāo)售收入的計(jì)量?！衄F(xiàn)金折扣/銷(xiāo)售折扣(Cashdiscount/Salesdiscount)：為鼓勵(lì)客戶(hù)提前付款而給予購(gòu)貨方的價(jià)款折扣優(yōu)惠。這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上有兩種處理方法。詳見(jiàn)本章5.2.2與“應(yīng)收帳款”部分。商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量（續(xù)1）◆銷(xiāo)售退回：因品種、質(zhì)量等不符合合同要求而遭購(gòu)貨方退貨。故應(yīng)沖減銷(xiāo)售收入（我國(guó)規(guī)定）。

◆銷(xiāo)售折讓(Allowance)：因品種、質(zhì)量等不符合合同要求，在不退貨的情況下，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格讓步。故也應(yīng)沖減銷(xiāo)售收入（我國(guó)規(guī)定）。借：銷(xiāo)售退回及折讓?zhuān)ㄤN(xiāo)售收入）貸：現(xiàn)金（應(yīng)收帳款）借：存貨貸：銷(xiāo)售成本商品銷(xiāo)售收入的帳務(wù)處理商品銷(xiāo)售收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。商品銷(xiāo)售收入的帳務(wù)處理收入的會(huì)計(jì)處理一般情況：借：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售收入）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售成本）貸：庫(kù)存商品（存貨）三、應(yīng)收帳款

◆貨幣性資產(chǎn)

現(xiàn)金

應(yīng)收賬款

貨幣性資產(chǎn)◆貨幣性資產(chǎn)：指貨幣及將以固定或基本可確定金額收取貨幣的權(quán)利性資產(chǎn)，具體包括：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。

應(yīng)收賬款◆應(yīng)收賬款：亦稱(chēng)應(yīng)收銷(xiāo)貨款，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因賒銷(xiāo)商品、產(chǎn)品、材料或提供勞務(wù)等而應(yīng)向客戶(hù)收取的款項(xiàng)?！艄芾怼艉怂惴椒ǎ嚎們r(jià)法與凈價(jià)法

應(yīng)收賬款總價(jià)法：以未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額作為應(yīng)收賬款的入帳金額；實(shí)際收取的金額與應(yīng)收賬款總額之差額即為“銷(xiāo)售折扣”，或作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理（我國(guó)采用此法），或作為銷(xiāo)售收入的減項(xiàng)（如同銷(xiāo)售退回及折讓的列示方式一樣）。應(yīng)收賬款(總價(jià)法)例：某月某日，A公司銷(xiāo)售商品一批，發(fā)票金額為10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。則應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：〈1〉賒銷(xiāo)發(fā)生時(shí)，借：應(yīng)收賬款10000貸：銷(xiāo)售收入10000〈2〉如在10天內(nèi)付款，借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款10000應(yīng)收賬款(總價(jià)法)〈3〉如在10天之后但20天之內(nèi)付款，則：借：銀行存款9900銷(xiāo)售折扣100貸：應(yīng)收賬款10000應(yīng)收賬款(凈價(jià)法)◆凈價(jià)法：以發(fā)票金額扣減最大可能現(xiàn)金折扣后的余額作為應(yīng)收賬款的入帳金額；如果客戶(hù)過(guò)了折扣期而放棄現(xiàn)金折扣，則將其作為“利息收入”沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。承上例，〈1〉賒銷(xiāo)發(fā)生時(shí)，借：應(yīng)收賬款9800貸：銷(xiāo)售收入9800

應(yīng)收賬款(凈價(jià)法)〈2〉若10天內(nèi)付款，借：銀行存款9800貸：應(yīng)收賬款9800〈3〉若20天內(nèi)付款，借：銀行存款9900貸：應(yīng)收賬款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用100〈4〉20天后付款，借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200

應(yīng)收賬款

——壞帳壞帳：因客戶(hù)失去信用能力而不能收回的應(yīng)收賬款。壞帳損失的會(huì)計(jì)處理：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法直接沖銷(xiāo)法發(fā)生壞帳時(shí)，直接沖銷(xiāo)應(yīng)收帳款，將壞帳損失確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益帳戶(hù)處理簡(jiǎn)單不符合配比原則夸大資產(chǎn)壞帳◆確認(rèn)壞帳的一般依據(jù)有三：〈1〉自然人死亡又無(wú)繼承人；〈2〉法人破產(chǎn)且資不抵債；〈3〉法人雖無(wú)破產(chǎn)，但財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，應(yīng)收賬款已被拖欠3年以上。（注：壞帳核銷(xiāo)應(yīng)有嚴(yán)格的控制制度和審批程序）

直接沖銷(xiāo)法（舉例）當(dāng)一筆具體的應(yīng)收賬款（如1000元）確認(rèn)無(wú)法收回時(shí)，將其轉(zhuǎn)銷(xiāo)作費(fèi)用處理：借：管理費(fèi)用-壞帳損失1000貸：應(yīng)收賬款1000如果已沖銷(xiāo)的應(yīng)收帳款又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款1000貸：管理費(fèi)用-壞帳損失1000同時(shí)借：銀行存款1000貸：應(yīng)收賬款1000備抵法采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失記入“管理費(fèi)用”；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞帳準(zhǔn)備”發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記“壞帳準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收帳款”收回已確認(rèn)并沖銷(xiāo)的壞帳時(shí)，應(yīng)按收回金額，借記“應(yīng)收帳款”，貸記“壞帳準(zhǔn)備”；同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收帳款”備抵法備抵法優(yōu)點(diǎn)：符合配比原則避免虛盈實(shí)虧——預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況——使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際,消除了虛列的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款◆在備抵法下，期末估計(jì)壞帳的方法有三：〈1〉銷(xiāo)售（賒銷(xiāo)）收入百分比法；〈2〉期末應(yīng)收賬款余額百分比法；〈3〉帳齡分析法——將應(yīng)收賬款按帳齡期間歸類(lèi)，并為各帳齡期間的應(yīng)收賬款確定壞帳概率，在此基礎(chǔ)上估算各帳齡期間的壞帳，最后予以加總。

銷(xiāo)貨百分比法根據(jù)賒銷(xiāo)（銷(xiāo)售）金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的方法不考慮以前年度壞帳準(zhǔn)備的金額銷(xiāo)貨百分比法舉例假設(shè)北京中財(cái)網(wǎng)公司99年賒銷(xiāo)金額56000元，估計(jì)壞賬損失為賒銷(xiāo)金額的0.1%則年末應(yīng)作分錄為:借:管理費(fèi)用—壞賬損失56貸：壞賬準(zhǔn)備56應(yīng)收帳款余額百分比法按應(yīng)收帳款余額的一定比例計(jì)算提取壞帳準(zhǔn)備要考慮以前年度壞帳準(zhǔn)備的金額，調(diào)整計(jì)提當(dāng)期壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收帳款余額百分比法舉例假如北京中財(cái)網(wǎng)公司在1999年12月31日應(yīng)收賬款余額為5600元，若按此法以5‰計(jì)提壞帳損失,在該日,“壞帳準(zhǔn)備”貸方余額為8元,則應(yīng)計(jì)提壞賬損失多少,并編制會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)計(jì)提壞賬損失為5600×5‰-8=20借：管理費(fèi)用——壞賬損失20貸：壞賬準(zhǔn)備20若企業(yè)在2000年確認(rèn)壞賬40元借：壞賬準(zhǔn)備40貸：應(yīng)收賬款40應(yīng)收帳款余額百分比法舉例假如北京中財(cái)網(wǎng)公司在2000年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000元，若按此法以5‰計(jì)提壞帳損失,在該日,“壞帳準(zhǔn)備”借方余額為12元,則應(yīng)計(jì)提壞賬損失多少,并編制會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)計(jì)提壞賬損失為5000×5‰+12=37借：管理費(fèi)用——壞賬損失37貸：壞賬準(zhǔn)備37應(yīng)收帳款余額百分比法舉例接上頁(yè)，2001年，在2000年已沖銷(xiāo)的應(yīng)收帳款30元又收回。2001年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000