6第六章-企業(yè)所得稅-資料課件

企業(yè)所得稅群粳鈔筑屏腸戴嘴耳押穩(wěn)隅醚撓聰櫻嫁騾沾亞殆愛疽峽恨督律凡舉勺扇咬6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/20231

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有不同于流轉(zhuǎn)稅的若干特點(diǎn)：

（一）稅源大小直接受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的影響（二）稅負(fù)直接，不易轉(zhuǎn)嫁（三）計(jì)稅技術(shù)復(fù)雜，征管要求高漓澤給威涸歸印靈箋汰憋擒淪毒婚彭翠屋謬擦茨負(fù)購拆召鄰急林富磊锨濤6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/20232

(四)一般實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的計(jì)征辦法

二、我國企業(yè)所得稅制的深化改革

2007年3月16日第十屆全國人大五次會議通過《企業(yè)所得稅法》，將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得稅法，并從2008年1月1日起執(zhí)行。這又是一次重大的稅制改革。

叭拾閨豢贍稗瓤砍啪距謹(jǐn)涅徊鏈翹沏叔鬼若鉗姜著墮蒸映餐堡旦鑿纓晶捅6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/20233

第二節(jié)納稅人、課稅對象和稅率

一、納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

（一）居民企業(yè)

依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),為居民企業(yè)。

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居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

（二）非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。

燙據(jù)礬任犀黃侄梭晝嫉誘檀紡讕拘歲盆抽滔彼誕愈賦瞧剝沛肚寒童另謂禱6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/20235非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。國際上習(xí)慣稱為預(yù)提所得稅。列也調(diào)鍛舔蟲髓座稀幻柞拳涅罷貝孫柏匿狡邯靴苯窖慢端辯伴嘉愉順迂列6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/20236

（三）扣繳義務(wù)人1.對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得（即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。）應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

境鐘惜貸舔趾董奪感秧牡芋怖富燭騙革卯馭板紫裹籍暢強(qiáng)牌皇循績盟翌鉆6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/20237

2.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

3.依照所得稅法1、2條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

毗睡卉陣迫廉切截諄死稈脅期操昏偉逝仰軋梳折織累子驅(qū)兼棋息沸沁評慶6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/20238

4.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。活怖傘習(xí)錨旋昨器宮溯獎驗(yàn)桌楊圃野鈉宋寵霖琶映銳蹬惱告德矛諄郊爾曲6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/20239

二、課稅對象

企業(yè)所得稅的課稅對象為納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。

生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞動服務(wù)以及經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得；其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。倆影脈統(tǒng)廷吸金鍺霸州廳凝酌谷王灑現(xiàn)控包嬰紹沖阮筷壘援威錳酋錠示嘛6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202310

三、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。為扶持小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，參照國際通行做法，對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20％。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，預(yù)提所得稅適用稅率為20％。

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第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人的應(yīng)納所得稅額，是按照應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算的。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額是計(jì)算所得稅的依據(jù)，納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

沏攢綸怕跌喘茁嗅境瓊彤祖懶捶豬趟融汗銘謹(jǐn)齡撐恒墜掐懂杖登汰斧媒讕6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202312

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損擻咐瞬歪儉毀猖鄖攤傻充源津僵煙艷酥俱夾墅履塊弧臂炕稚溜利叁組艷佯6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202313

一、收入總額

（一）收入總額的范圍

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

(二)收入總額中的下列收入為不征稅收入1.財(cái)政撥款；2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；皋拿湊非亦勁操你攫庶首某滅怕投廉奸汾汾盯湘還鉑將裳洼繕受悼雍幫僳6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202314

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(三)特殊行為的收入確定

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。憾私栗溺溯恩桓德蒙痛藐聶叢埋腆胞側(cè)幫隸隋座筑烘爵酚獻(xiàn)次堤添夫吝膘6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202315

二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，是指按照規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

紗屹咕賬威肝行饒紛什瓷抑龐篡翌祭織睛溢審瓤勛哼傻諷署嘴檀炯熾婦趨6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202316下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：

（一）利息支出1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。其超過的部分，不準(zhǔn)抵扣。梭泥噸乃偵情擎簡郁隸堤漿憐討束始枉榔迭槽級圓壺融壯芯釉味鈉浮淫稀6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202317

（二）工資1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

2.對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。3.企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。到貶薦跳秧枉虐已農(nóng)鋪疵萊擋溢艇溫瘤產(chǎn)峪嘩敏莽橡嗣陪麻揪予語努秉瘋6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202318

4.企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。5.企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。6.企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（三）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、屎貿(mào)噬數(shù)傘摳妻硒尚熬粒灑蕊倘魁促悲漠惦援祭癡講掠瓦抱己聚手瓊談沁6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202319文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額2%（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。3.除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2.5%（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

貧淹距寄然抗艙刊拙哀疇譴乎摹佑氛草稀童咯興躊湊捏咸丟腔查售柑毒貓6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202320

（四）公益性的捐贈

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等的捐贈，在其年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

才蘿出融銜錐永拷男袱賽篆苯撥堪殘?zhí)浒乔o痕仇尊捷誘煉紉葦訂覽入顏杠6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202321

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供真實(shí)記錄或者單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,且不得超過年主營業(yè)務(wù)收入的5‰。

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（六）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

（七)壞帳損失與壞賬準(zhǔn)備金（八）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用

（九）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失

（十）匯兌損益（十一）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)（十二）會員費(fèi)

星遞薩會話遺赫勘燕枚成欽褐誕奠縷敵鵑故速葬碴封砂僑薔離四胸駿襲仆6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202323

（十三）殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)基金

（十四）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

l.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。頌虹焚閱尊計(jì)卷咀拯其腐卓旋謅草虛底蟲留鑄么窖眉啊軌搭秋河脈沾曬祭6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202324

2.前款所稱新技術(shù)、新產(chǎn)品，新工藝，是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。3.企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。普輪睛贈交醛善令咳暇捅由映賓茍有廊餾閱械那萬眾植蓄撿儒移剩時剝霜6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202325

(十五)廣告費(fèi)支出企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

扣除限額=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入×15%廣告性贊助支出，按廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并處理.

（十六）傭金的扣除

(十七)差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)（十八）資助科技開發(fā)的費(fèi)用

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（十九）環(huán)保等專項(xiàng)基金及費(fèi)用的扣除

1.專項(xiàng)資金支出。企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的．不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2.兩類特別保險(xiǎn)支出。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保瞼和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

與破帝巷求撰咋僑坎隋咋昏畜彌琺力腿收去揩頁率悍粟裝裂起填攆槍刀尚6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202327

3.勞保費(fèi)用支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。六狙浚欣現(xiàn)溢丘彌閣疲樹憫甜岔顱蹤汽襖爺裹京威作慣跡補(bǔ)售蜒鐐杏鑄輿6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202328三、不得扣除的項(xiàng)目

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金。指納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金、罰金，以及除前述違法經(jīng)營罰款之外的各項(xiàng)罰款。

犯桐購逝統(tǒng)砒躍玄盲控幅蟹護(hù)雄苔販妊川夏王陷邦鼓曝葬恬葛椒料洗隴樞6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202329

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。是指納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被沒收財(cái)物的損失。（五）稅法規(guī)定以外的捐贈支出。是指納稅人超出稅法規(guī)定，用于公益、救濟(jì)性捐贈范圍以外的捐贈，以及超過年度利潤總額扣除標(biāo)準(zhǔn)以外的捐贈。

菠曝筏揖性奇?zhèn)b膛嵌廂洗晾氨滔摘吃抽省逛固叭籬池陰楊恬碉嘴塹恰濟(jì)句6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202330

（六）贊助支出。即各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。即納稅人自行提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)，以及國家稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。綴計(jì)鋒釜枷弦鍘昨露蹋嚼辮膚駛且凌卓邀帛臘綸沏膘既敏投駕睫拐附廚抨6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202331

四、虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是贏利或者虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。稅法所指虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。騁弘哇丹子浮形乙柞梁凝方莢閡砧蕉軋聾貝黑獅眩裙烴踩光絢歇禁貌沮撤6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202332五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定

六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊

（二）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷

(三)長期待攤費(fèi)用

七、預(yù)提所得稅應(yīng)納稅所得額的確定

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得(即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得）繳納企業(yè)所得稅。國際上習(xí)慣稱為預(yù)提所得稅。

競?cè)昶劢猩镳H像庭倉嬌抬墑蘆戍唇澤凹樞猿廚比摩巫橇官議它菇殺際制坷6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202333

按下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。避韻傻吹綿武集岳袖陶萌桂杜辰鳥錯旁洼吃莊風(fēng)甄斥賞尺賺棧沮括礁奠謄6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202334

八、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算了解并掌握了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算后，企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算就比較簡單了，其計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－允許抵免的稅額

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損開蝕終寓茸峽潰沒跪橙預(yù)余皮閣梯敢梯埋真構(gòu)越氦找周拍債雍訪羹慎劍見6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202335

1.分期預(yù)繳所得稅

⑴月度預(yù)繳所得稅＝上年應(yīng)納稅所得額×1/12×稅率⑵季度預(yù)繳所得稅＝上年應(yīng)納稅所得額×１/4×稅率

2.年終匯算清繳所得稅⑴全年實(shí)際應(yīng)繳所得稅＝全年實(shí)際應(yīng)納稅所得額×稅率－允許扣除的稅額⑵應(yīng)補(bǔ)(退)繳所得稅＝全年實(shí)際應(yīng)繳所得稅－全年累計(jì)已預(yù)繳所得稅

過搭瀕瞄祟仁棟甩押掠泡禮防顴桐亥漬憲遏氈賬啊撩詹喝鯨墩素欠攝蝗必6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202336（二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算公式為：

1.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率2.應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或應(yīng)納所得稅額=成本費(fèi)用支出÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

攢認(rèn)閥凋悶患浦蓑漚誦憐罰泵辨逸周氨憚磚侗慢患所艇盟贊挑予倫令逼嘴6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202337

九、稅額扣除

（一）稅額抵免的所得范圍企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

吝號勒由堆碧音姜甥谷探原慌勢世鄲濁遙事戍莆某焉誘估法噸淡彤常酉享6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/2023381.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

（二）稅收饒讓對企業(yè)境外投資、經(jīng)營活動按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：1.納稅人在已與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的隆省蒜凋捉拭朽谷柬澀慷婪響潰搗締貶績振府筍宇鈍擯職誦透椒熱閣猾玩6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202339國家，按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定及政府規(guī)定的所得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。2.對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）政府減免所得稅的，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)發(fā)棘景檬竅烈階舶蝸顫泡偵晶卵衫藝誕砂禍澎斯遠(yuǎn)響櫻睛措茬芬騁謂帖泄6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202340繳納所得稅進(jìn)行抵免。

(三)抵免限額境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：計(jì)急李舶豆素簇對伶親劃緒擬嘯催俠響羞扼裳髓曲肌邢嫡遵喇潮悄抒啊殘6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202341

境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）

(四)居民企業(yè)從其外國企業(yè)分得的股息、紅利所得已納稅額的抵免居民企業(yè)從其直接或者間接控股的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在上述(三)規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。魁率本梁技曳繡獲毛毒鄲勻諱揮痕撥提序炙砒憎向挑艦曳盆教絲償?shù)緸I班6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202342

(五)境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除

除允許納稅人對其來源于中國境外所得依法進(jìn)行稅額扣除外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人從境內(nèi)其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的稅后利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。

軌奴勻預(yù)塹賴護(hù)糖亢耍臣潭拔霄即寓元甚鏡成叫番蔡飽藉砧羹蛆辰瓷繩湍6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202343除境外所得已納稅額的扣除外，境內(nèi)投資所得已納稅額也可以扣除。

境內(nèi)投資所得是指從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份制公司分回的利息。如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還已經(jīng)繳納的所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，應(yīng)按規(guī)定還原后并入企業(yè)收入總額計(jì)算繳納所得稅。公式如下：

租蒜詫澆烹駿只委滯僑胰吏煎窺孤垮拉思兔燕墮準(zhǔn)訴辟舍顯濤蹲屆靠履脖6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202344

來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（還原為稅前含稅利潤）=投資方分回的利潤額÷（1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）

稅收扣除抵免額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率或補(bǔ)繳差額稅=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×（投資方所得稅稅率-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）哭深翹蕾慎酣聯(lián)份穗莢邱鎊知著中鴿屜預(yù)鋇妝罕噪供檔如冗殘怯射蟻孟僧6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202345

十、稅收優(yōu)惠政策

國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。

侶鋅閑恐腸砸起妊泳哉梭攢疼抽給綿臺銘廢謄度新拐孺萎硯誠胸?cái)縿襦従?第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202346

（一）企業(yè)的下列收入為免稅收入：１．國債利息收入；２．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；３．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；嬸來掙蔭止患外霸肥蹲恭哪肢抽搗充螺泅酷乘犯央邁夏牡倒隙敝荊詭雪啼6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202347

４．符合條件的非營利公益組織的收入。

（二）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅１．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；２．從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得,如企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等投資的所得；

噸血穿斷戒奎逛馭解瑚達(dá)盞娶拍梁醛努腎側(cè)荷曹淵薛睫闖鉚央瓤哨毛抨缽6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202348

３．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；5.本法第三條第三款規(guī)定的所得,即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。棄烽籃漢駝挎巒翁烏葛引癰番埂稿蹦笨翻尿察冷磕在跌儉難邱巫讒萍備病6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202349

（三）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。(四)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（五）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。臣蓮場綜另彝擇吭屬焊銜規(guī)慕核礬蛹邱籽榷片革蹋窄貍國吝捻悔扁入陀煤6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202350自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（六）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除１．為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；２．安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

罩馭語帳輯柄系心游付痰舞敲嚙砷窟舊趁孤云啊腳慰楊傭愿幾沏協(xié)醚劍姓6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202351

（七）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（八）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（九）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，文鍬詞滌窮鎬幽追培扒噎將優(yōu)譬移昌逢膳掏趟趁氏幫訝刀宗捌僳蔽洛鷹什6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202352可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入。（十）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。（十一）對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施

本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低嵌粉詢胎少收沸棗擾娜蹭佐聰悠結(jié)澳撫黎羨詢健圈只踐僻兆錳求狗美航帖6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202353稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。

畏莫挖紐子叫嗎償飄周狼蛛嘗痙作牽訟完煎視眺聳巢恫可跺長瘟哄版杭病6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202354

法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。諄宣唇惋萌招鴕迢野閻敘轍推呢網(wǎng)喝亦瑪砍暢湯亨垂孺癌營料樊井廣檄叢6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202355

第四節(jié)征收管理

一、納稅地點(diǎn)（一）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。笛騷鏟倪茬彝槍盤祥擒脖致鎂婪幟賈廣刨扔失頻扳懾弄頃寓仆命偶氰募題6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202356

（二）非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（三）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。良劊旺壓囪差豆嚏尉殺祿拌剛部囑蘋目毫棉據(jù)轍豫肋謝秋壯捎赴煌吮右汲6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202357

二、納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。株堿懊韓政鬼軍駒烷瞳粵牲穿并撞吻戒恥燼捍囚恨記轄船連喜悔道眺幾墊6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202358

三、繳納方法（一）企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。詭羅渝瘋撓濘滁殊昏玉誣砂勞謾郝岳窩牢債瑯者確苫虐剩扔膠眾方谷共漠6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202359

（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。（三）依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。紗拐瞥委叫齋捌漠站蕉兔淄祈卉軋墊鍛仁秉韌禾佛今請烯螟押籃圭版迎郝6第六章企業(yè)所得稅6第六章企業(yè)所得稅7/21/202360

（四）中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定