建筑企業(yè)納稅籌劃管理-課件

建筑企業(yè)納稅籌劃管理1ppt課件

開篇語（一）：魏文王問扁鵲文王：你們兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最好呢？

扁鵲：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再問：“那為什么你最出名呢？2ppt課件

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于病癥發(fā)作之前。由于普通人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出。3ppt課件

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我二哥治病，是治病于病癥初起之時。一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于本鄉(xiāng)里。4ppt課件

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：而我扁鵲治病，是治病于病癥嚴重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針放血，在皮膚上敷藥等大動作，所以以為我醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國。5ppt課件

開篇語（二）：扁鵲見蔡桓公

扁鵲：疾在腠（còu）理，湯〔tàng〕熨(wèi)之所及也；在肌膚，針石之所及也；在腸胃，火齊(jì)之所及也；在骨髓，司命之所屬，無奈何也。今在骨髓，臣是以無請矣。”居五日，桓侯體痛，使人索扁鵲，已逃秦矣。桓侯遂(suì)死。治不病以為功6ppt課件Case某企業(yè)產(chǎn)品銷售采用以送達客戶處的“到廠價格”作為合同價格，并依此確認銷售收入和計提稅金，假定銷售一噸貨物包含的運費為60元，一年銷售39萬噸貨物。問：該企業(yè)應(yīng)如何籌劃增值說？小CASE的啟示7ppt課件價外費用價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

(一)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

3.所收款項全額上繳財政。

(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。8ppt課件納稅籌劃基礎(chǔ)9ppt課件稅收籌劃理論稅收籌劃的概念稅收籌劃的原則稅收籌劃的必要性和切入點稅收籌劃應(yīng)注意的問題納稅籌劃的特點納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)納稅籌劃的程序10ppt課件

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的實現(xiàn)稅負最輕、稅后利潤最大化的目標。解決6W問題——即WHAT（做什么），WHY（為什么做），WHEN（什么時候做），WHERE（向哪里做），WHO（誰來做），HOW（怎樣去做）。

11ppt課件二、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則1、不違法原則2、整體最優(yōu)原則3、時效性原則4、涉稅零風險或自我保護原則5、全程管理原則12ppt課件

三、稅收籌劃的必要性1、企業(yè)稅負影響因素的綜合性和系統(tǒng)性決定了預(yù)先籌劃的必要性2、節(jié)稅目標的最大化決定了整體籌劃的必要性3、企業(yè)節(jié)稅的專業(yè)性和科學性決定了事先籌劃的必要性4、稅務(wù)違規(guī)的預(yù)防性決定了統(tǒng)籌管理的必要性

13ppt課件四、稅收籌劃的切入點企業(yè)稅收籌劃的切入點可從下述幾方面考慮:1、從稅收優(yōu)惠政策的利用入手2、從節(jié)稅空間大的稅種或項目入手3、從影響納稅額的主要因素或主要環(huán)節(jié)入手4、從納稅主體性質(zhì)或行為性質(zhì)入手14ppt課件五、稅收籌劃應(yīng)注意的問題第一，全面而充分地研究現(xiàn)行各項稅收政策，并做好詳細測算和分析，用以比較稅收法規(guī)中的細微差別，進而全面熟練掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠并盡可能加以利用，深入挖掘節(jié)稅空間。第二，選擇合適的人做節(jié)稅籌劃。第三，選擇恰當?shù)臅r機做節(jié)稅籌劃。第四，根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況和實施條件，具體問題具體分析，切勿一味地模仿或生搬硬套，以免弄巧成拙。

第五，切實把握合理的“度”。15ppt課件六、納稅籌劃的特點事前性合法性區(qū)別與避稅、偷稅官方對納稅籌劃的態(tài)度綜合性目的性操作性16ppt課件七、納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過程中的納稅籌劃企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃財務(wù)會計核算與成果分配中的納稅籌劃17ppt課件建筑企業(yè)納稅籌劃技巧及實戰(zhàn)案例18ppt課件建筑業(yè)是專門從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計工作的行業(yè)群體。其產(chǎn)品是各種工廠、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線、住宅以及公共設(shè)施的建筑物、構(gòu)筑物和設(shè)施。建筑業(yè)一般分為房屋和土木工程以及橋梁工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)。建筑業(yè)生產(chǎn)是由勞動者利用機械設(shè)備與工具，按設(shè)計要求對勞動對象進行加工制作，從而生產(chǎn)出一定的"產(chǎn)品"，行業(yè)特點是生產(chǎn)的流動性、生產(chǎn)的單件性、生產(chǎn)周期長。一、建筑行業(yè)的特點19ppt課件建筑企業(yè)經(jīng)營模式，簡單說就是通過投標或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要求接受訂貨，并由發(fā)包人預(yù)付一定工程款，進行施工。承包方式的具體形式又是多種多樣，總包分包方式、聯(lián)合承包方式、分別承包方式；按承包的工作范圍，分為單項承包、工程總承包方式、多階段承包；按包價計算方法可以分為總價承包、單價承包、成本加一定報酬承包；按承包的內(nèi)容可以分為包工包料、包工半包料、包工不包料。根據(jù)以上的特點，特別是“生產(chǎn)”周期較長，建筑行業(yè)“營改增”后必然需要對增值稅進行稅收籌劃，確保不因稅制的變化造成行業(yè)稅負的增加。一、建筑行業(yè)的特點20ppt課件營改增后長期掛帳還安全？境內(nèi)某建筑集團母子公司之間資金往來較多，歷史上母公司A存在大量資金墊付或者其他原因形成的長期應(yīng)收款。稅務(wù)機關(guān)認為A公司存在為子公司提供貸款，但未從子公司收取利息的情況。故要求A公司進行自查，計算此類長期應(yīng)收款應(yīng)從子公司收取的利息，并補繳有關(guān)稅款。問題稅務(wù)機關(guān)是否可以對境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金墊付等形成的內(nèi)部應(yīng)收款進行納稅調(diào)整？21ppt課件營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？企業(yè)所得稅-利息確認與扣除？

根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定及稅收征管的精神，關(guān)聯(lián)交易，在交易雙方均為境內(nèi)企業(yè)且無實際稅負差的情況下，由于并不會直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不應(yīng)進行調(diào)整。因此，在融資的情況下，如果企業(yè)已經(jīng)計算了利息，理論上不會導致調(diào)整。除非存在實際稅負差（例如融出資金方適用稅率25%，接收方享受15%稅率的情況下），如果稅務(wù)機關(guān)決定進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，則需根據(jù)獨立交易原則確定關(guān)聯(lián)借貸利息。一般情況下，借款利率可參照中國人民銀行公布的同期存款/貸款利率確定。22ppt課件營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？如果企業(yè)沒有設(shè)定利息，而是未做融資處理，這個時候，如果主管稅務(wù)機關(guān)以視同銷售為理由進行調(diào)整就會涉及到接收方能否進行對應(yīng)調(diào)整的問題：從定性上，未實際支付的利息能否稅前扣除呢？需要注意的是，可以稅前扣除的利息支出，不應(yīng)超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，且其關(guān)聯(lián)債資比不能超過2:1。23ppt課件營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？

營業(yè)稅/增值稅-視同銷售？在營改增之前，營業(yè)稅規(guī)則下并無明確的視同銷售的概念，因此，雖有免息貸款是否應(yīng)當作為提供服務(wù)價格明顯偏低進行調(diào)整從而補繳營業(yè)稅的爭議，實踐中出現(xiàn)的調(diào)整并不多見。營改增后，根據(jù)增值稅視同銷售的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的資金占用，如果認定為存在融資行為，將被視同銷售應(yīng)稅服務(wù)。理論上，在視同銷售的情況下，銷售額（即貸款利息）可以按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)的平均價格、其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)的平均價格確定，在這里一般可以考慮為銀行的同期貸款利率。在此情況下，融出方將需要就關(guān)聯(lián)借款的利息補繳增值稅及相應(yīng)的滯納金，而融入方不能進行進項抵扣。24ppt課件營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？集團關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來情況越來越成為各地稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的對象，為了提高資金使用效率，同時降低可能產(chǎn)生的稅收風險，合理的規(guī)劃和安排集團內(nèi)部資金占用和調(diào)撥情況（例如考慮使用資金池、統(tǒng)借統(tǒng)還的方式），分情況分析，自行確定合理的利率水平至關(guān)重要。25ppt課件二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點稅務(wù)籌劃是通過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負成本。對于“營改增”企業(yè)而言，可以通過對“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷售及采購合同的籌劃，實現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的。26ppt課件二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點1、納稅人身份的選擇根據(jù)目前“營改增”的稅收政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬的計算標準為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)的銷售額。一般納稅人則適用一般的稅率，實行抵扣納稅;小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收辦法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營收等財務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡易征收。27ppt課件建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃建筑行業(yè)因為自身特點，在采購貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票或是由于憑證不合規(guī)不得抵扣，從而進項稅額抵扣不足，就會造成多繳增值稅。假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S（含稅），增值率為R，則可抵扣率為1-R，稅率為11%，假設(shè)一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，應(yīng)稅勞務(wù)收入為S（含稅），增值率為R。（只考慮增值稅）28ppt課件建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃納稅人選擇成為一般納稅人時：應(yīng)交增值稅為：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%

納稅人選擇成為小規(guī)模納稅人時：應(yīng)交增值稅為：S/(1＋3%)×3%

稅負平衡點為：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%=S/(1＋3%)×3%

R＝29.39%因此，建筑企業(yè)增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人；否則，成為一般納稅人更合適。這是增值率臨界點的計算公式，在臨界點，選擇一般納稅人和小規(guī)模稅負是一樣的29ppt課件當一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法時依據(jù)財稅[2016]36號：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。30ppt課件當一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法時在可以選擇簡易辦法征稅時，一般納稅人要根據(jù)其稅負來決定是否適用。假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，建筑企業(yè)材料可抵扣進項稅額占比為R，進項稅額=S×R/（1+11%）稅負平衡點為：R=7.77%當建筑企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入中，可抵扣進項稅額含稅占比大于7.77%時，建筑企業(yè)宜選擇適用一般計稅方法。此時建設(shè)單位也可以取得11%的進項稅額抵扣。這是一個雙贏局面。31ppt課件二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點2、集團業(yè)務(wù)流程再造增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)的細分化和專業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在此背景下，企業(yè)集團可以通過將部分服務(wù)進行外包，做自己最為擅長的領(lǐng)域。“營改增”后，企業(yè)是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸，可以測算一下二者的稅負差異，非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運輸企業(yè)發(fā)生的運費可以按照按照11%的稅率進行抵扣，企業(yè)集團可根據(jù)實際測算結(jié)果，進行調(diào)整優(yōu)化。32ppt課件二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點3、供應(yīng)商的調(diào)整在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進項抵扣。因此，“營改增”后，企業(yè)可以通過選擇恰當?shù)墓┙o方，實現(xiàn)稅負的降低。需要提醒的是，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務(wù)機關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票，購貨方可按照3%的稅率作進項稅額抵扣。33ppt課件二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點4、混業(yè)經(jīng)營獨立核算“營改增”以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時又增加了老項目5%征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。34ppt課件二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點5、延遲納稅技巧通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款，因此，企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。（三）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為（不包括用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。35ppt課件二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點5、延遲納稅技巧因此，建筑企業(yè)可以利用合同約定，推遲付款日期，延遲繳稅時間，從而獲得資金的時間價值，獲得稅收籌劃利益。在收到預(yù)收款問題上，建筑企業(yè)如有延遲納稅需要，可推遲與發(fā)包方的預(yù)收款結(jié)算。視同銷售時，推遲轉(zhuǎn)讓完成時間可以達到延遲納稅的效果。36ppt課件思路：推遲納稅義務(wù)時間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時間價值，提高資金使用效率。F公司8月發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)3類，貨款共計3000萬元，其中，第一筆500萬元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆800萬元，驗收后收款；第三筆付1700萬元，一年后收款。如果企業(yè)全部采取直接收款方式的合同，則應(yīng)當當月全部計算銷售額，計提銷項稅額510萬元（3000萬×17%）；如果對未收到貨款不計賬，則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額425萬元；思路：對未收到的800萬和1700萬元，通過與購買方簽訂的合同，約定收款日期，就可以延緩納稅時間。采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金。37ppt課件二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點6、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃“營改增”后，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。38ppt課件【案例】2016年5月8日，A集團公司擬在新廠區(qū)興建一棟專家樓，設(shè)計共7層，建筑面積為10,000平米，總投資約為3000萬元，與某建筑公司于5月上旬簽署建筑合同，擬于5月18日開始動工，預(yù)計11月底竣工。宿舍功能設(shè)置為：第一層為公司科技人員食堂、小包廂、洗衣房等，擬為員工提供更優(yōu)質(zhì)的餐飲和洗理服務(wù)；第二層為活動室，設(shè)有健身房、臺球、乒乓球室、閱覽室等；第三至七層擬為科技人員宿舍樓。該公司營改增后購建專家樓取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額可否抵扣？如何籌劃？39ppt課件（一）正確樹立危機警惕意識營改增實行以后，建筑業(yè)稅負很可能不降反增。而對于建筑行業(yè)這個有著充分競爭環(huán)境的市場而言，面對營改增可能帶來的成本攀升，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境將更加嚴峻，亟需更有效的經(jīng)營管理手段去應(yīng)對這一變化可能引起的不良后果。因此，施工企業(yè)應(yīng)自上而下正確樹立危機意識，企業(yè)需要及時關(guān)注營改增的政策實施動態(tài)，加強應(yīng)對工作即可。三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃40ppt課件（二）規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理活動，加快施工企業(yè)技術(shù)和管理的更新1、企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)管理和會計核算，做好營改增會計處理的銜接和報表變動影響分析工作2、企業(yè)應(yīng)加強發(fā)票管理，增值稅發(fā)票相較于普通發(fā)票，在出具、登記、報銷、抵扣上要求更為嚴格，企業(yè)應(yīng)指派專人做好發(fā)票的出具、管理、登記和保管工作，并按要求列裝稅控系統(tǒng)，加強發(fā)票防偽檢驗。3、加強同稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系。4、針對勞務(wù)成本暫時無法抵扣的問題，施工企業(yè)應(yīng)積極引進先進的施工工藝和機器設(shè)備，提高生產(chǎn)自動化率，減少人力成本所占比重，通過設(shè)備、機器、技術(shù)等的進項抵扣來降低經(jīng)營成本。三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃41ppt課件（三）可設(shè)立所需原材料的子公司

建筑企業(yè)在營改增后要想實行納稅籌劃。首先就要對建筑業(yè)所必須的原材料的購入時所繳納的進項稅額實施相關(guān)的籌劃。對建筑材料的進項稅額實施稅收籌劃，最簡單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設(shè)立自身所需的原材料的子公司。建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，作為一般納稅人來說，增值稅是可以抵扣的，若是建

筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料的子公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票．就可以進行抵扣．這樣就可以降低建筑企業(yè)的成本，減輕建筑企業(yè)的稅賦。采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負擔的大量稅賦，還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展

。三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃42ppt課件（四）盡量與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話。要想減輕稅負，實施納稅籌劃，還能夠通過與具有一般納稅人資格的原材料單位進行合作，這樣與設(shè)立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位。就能夠?qū)M項稅額進行抵扣，從而減少應(yīng)當繳納的稅款。三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃43ppt課件四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進行籌劃建筑企業(yè)的工程項目遍布全國各地，通常情況下，建筑企業(yè)會在項目所在地設(shè)立項目部，作為其派出機構(gòu)負責工程項目的具體施工組織及管理。在有投標需求的情況下，建筑企業(yè)會在項目所在地設(shè)立法人單位，以爭取地方的工程項目。大型建筑企業(yè)集團一般擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，涉及的管理單位自下而上包括一級母公司、二級子（分）公司、三級子（分）公司、項目部等，部分三級子（分）公司下設(shè)有四級、五級子（分）公司。由于承接工程項目的主體多為二級子（分）公司，而實際進行工程施工的單位一般為三級子（分）公司，因此，建筑企業(yè)集團內(nèi)普遍存在內(nèi)部層層分包的情況。44ppt課件四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進行籌劃2.籌劃思路

增值稅的主管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營改增”，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，在充分考慮市場經(jīng)營開發(fā)和項目經(jīng)營管理的前提下，改變企業(yè)集團多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風險。

（1）各級單位梳理下屬管理范圍內(nèi)各子、分公司及項目機構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，明確優(yōu)化和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的方向，通過撤銷規(guī)模較小或沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位、取消不必要的中間管理層級、合并管理職能相關(guān)或相同的單位等措施，以壓縮管理層級、縮短管理鏈條，推進組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。

（2）結(jié)合“營改增”后的資質(zhì)管理要求、工程項目組織模式及其業(yè)務(wù)流程調(diào)整方案，梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，并考慮資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止?。在市場法人主體數(shù)量足夠的情況下，逐步將工程施工類三級單位變?yōu)轭I(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分公司。45ppt課件四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進行籌劃“營改增”之前營業(yè)稅政策不利于專業(yè)化分工，集團內(nèi)各級單位均按照營業(yè)收入計算繳納營業(yè)稅，如企業(yè)將自身的某一專業(yè)板塊獨立出去成立專業(yè)公司，將造成增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進而增加集團整體營業(yè)稅稅款?！盃I改增”之后，以上情況將會改變。如：現(xiàn)場加工混凝土用于自有工程或被認定為視同銷售。建筑施工用混凝土一般存在兩種采購渠道，一種是外購商品混凝土，另一種是自制混凝土。相比自制混凝土而言，外購商品混凝土價格偏高。因此，建筑企業(yè)更加傾向于自制混凝土的方式。

但是自制混凝土仍存在以下涉稅風險：建筑工程施工現(xiàn)場通常包含多家參建單位，一般由其中一家設(shè)立混凝土拌合站，像整個項目或當?shù)仄渌椖可踔镣獠抗?yīng)混凝土，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）等相關(guān)文件規(guī)定，建筑企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。46ppt課件四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進行籌劃2.籌劃思路

由于增值稅采用了環(huán)環(huán)抵扣的計稅方式，避免了原營業(yè)稅層層征稅的弊端，因此，建筑業(yè)“營改增”后，從集團整體利益出發(fā)，管理降低集團公司的整體稅負。如：考慮設(shè)立專門的片區(qū)租賃公司，可解決外部租賃難以取得17%稅率進項發(fā)票的問題；考慮成立混凝土專業(yè)公司，可以避免現(xiàn)場加工混凝土被認定為視同銷售的問題。具體籌劃思路如下：

47ppt課件四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進行籌劃（1）成立專業(yè)的設(shè)備租賃公司，用以解決設(shè)備外部租賃難以取得的增值稅專用發(fā)票無法抵扣此部分之支出的進項稅額。建筑企業(yè)可結(jié)合自身特點，考慮根據(jù)集團內(nèi)工程項目區(qū)域分布情況，在主要片區(qū)成立區(qū)域性的租賃子公司（以下簡稱“設(shè)備租賃公司”）。由設(shè)備租賃公司統(tǒng)一購置建筑工程施工所需要的相關(guān)設(shè)備，為區(qū)域內(nèi)施工企業(yè)提供設(shè)備租賃服務(wù)，收取租賃費，并向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進項稅。

（2）成立專業(yè)混凝土公司。預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位，為解決與原增值稅應(yīng)稅項目混業(yè)經(jīng)營可能帶來的核算及稅務(wù)管理難度大、納稅申報復(fù)雜以及從高使用稅率風險等問題，建筑企業(yè)可考慮分離原增值稅應(yīng)稅范圍的業(yè)務(wù)，混凝土攪拌、預(yù)制構(gòu)件制造等，成立專業(yè)的混凝土公司、預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位，專門負責向集團內(nèi)施工企業(yè)提供工程項目所需的建筑材料，并提供增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進項稅。48ppt課件四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進行籌劃（3）成立內(nèi)部專業(yè)化公司時，應(yīng)綜合考慮以下事項：

①結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的組織構(gòu)架和未來的戰(zhàn)略規(guī)劃，考慮公司的設(shè)立方式（如新設(shè)公司、整體現(xiàn)有單位等）、設(shè)立層級（如設(shè)立為二級單位還是三級單位等）以及組織形式（分公司或子公司）等；作為施工單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)為施工項目加工、制造建筑材料以及提供租賃等業(yè)務(wù)的單位一般需要具備相關(guān)資質(zhì)，建筑企業(yè)可考慮將這類生產(chǎn)單位設(shè)立為子公司，并辦理獨立的工商登記和稅務(wù)登記，進行獨立會計核算、獨立申報納稅等。

②成立公司時須評估成立公司的資金投入、片區(qū)內(nèi)施工項目的布點及開展情況和相關(guān)需求情況等。

③合理確定內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)和內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)等的關(guān)聯(lián)交易定價，避免稅務(wù)風險。

④在有效解決進項稅抵扣問題的同時，也需要加強自身的進項稅管理，做到“應(yīng)抵盡抵、充分抵扣”，降低自身增值稅稅負。

49ppt課件四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進行籌劃1、政策依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、國稅發(fā)[2008]28號等文件的規(guī)定，母子結(jié)構(gòu)的公司，母公司和子公司各自為獨立的納稅人，分別獨立納稅。總分結(jié)構(gòu)的公司，分公司不作為獨立的納稅人，分公司的企業(yè)所得稅匯總到總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、國發(fā)[2007]39號等文件的規(guī)定，西部大開發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行（適用15%的企業(yè)所得稅率，經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅等）50ppt課件四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容2、籌劃方法

根據(jù)以上規(guī)定，建筑安裝企業(yè)可以考慮作如下稅收安排：如果建筑安裝企業(yè)在各地的分支機構(gòu)有盈利、有虧損，宜設(shè)立總分結(jié)構(gòu)的公司，各分公司的利潤、虧損匯總到總公司后，盈虧相抵，可以降低企業(yè)的稅收負擔率。

如果建筑安裝企業(yè)在西部有建筑安裝勞務(wù)，可通過在西部設(shè)立子公司的方式，享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠。51ppt課件四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（二）利用企業(yè)籌資渠道進行籌劃1、政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。財稅[2008]121號：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。52ppt課件四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容

國稅函[2009]312號：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

國稅函[2009]777號：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。53ppt課件四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容2、籌劃方法：企業(yè)籌資的方式包括借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票（或增加注冊資本）等。借款又包括向關(guān)聯(lián)方借款和向非關(guān)聯(lián)方借款。向非關(guān)聯(lián)方借款又包括向金融企業(yè)借款和向非金融企業(yè)借款。

企業(yè)設(shè)立子公司時，如果注冊資本（權(quán)益性投資）過大，一來無財務(wù)費用可在稅前扣除，會加重企業(yè)的稅收負擔。二來也不利于企業(yè)的再融資（借款或增發(fā)股票）。如果注冊資本過小，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)（主要是母公司）借款所支付的利息支出又不能在企業(yè)所得稅前扣除，會加重企業(yè)的稅收負擔。所以，企業(yè)的注冊資本應(yīng)保持在一個合理的水平。企業(yè)向非金融企業(yè)的借款，利率的約定應(yīng)當盡可能的不高于同期同類銀行貸款利率，否則利息支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，會加重企業(yè)的稅收負擔。新辦企業(yè)在資本金未按期到位的情況下，應(yīng)當合理控制借款的規(guī)模和時間，以避免利息支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)向個人的借款，應(yīng)當盡可能的符合稅法規(guī)定，以避免加重企業(yè)的稅收負擔。54ppt課件（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，而自行采用散工來進行施工，則施工企業(yè)的人工費將無法進行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔比以前重的稅負。方案一：選擇在勞務(wù)市場自行招聘農(nóng)民工來進行施工，全年支付農(nóng)民工工資318萬元，無進項稅額。方案二：選擇與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作，用勞務(wù)公司提供的人力來進行施工，全年支付勞務(wù)公司勞務(wù)費318萬元，進項稅額=318萬/(1+6%)x6%=18萬元與方案一相比，方案二少交增值稅18萬元。由此可見，此種納稅籌劃對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分有效的。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容55ppt課件（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作建筑公司需要使用大量的勞務(wù)工人是眾所皆知的，隨著國家對建筑市場不斷的規(guī)范，以及對民工的人性化管理，購買社會保險等的加強，建筑公司在使用勞務(wù)工方面存在許多的風險，如：社?；椤⒍悇?wù)稽查等，如何使建筑公司的風險更小，成本更低？四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容56ppt課件（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作一般來說，建筑公司使用勞務(wù)工有兩種情況其一直接與勞務(wù)班主簽訂勞動合同，造具工資表，發(fā)放工人工資。其二與勞務(wù)公司簽訂建筑勞務(wù)分包合同，勞務(wù)款項付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司給工人發(fā)工資，勞務(wù)公司給建筑公司開具勞務(wù)費發(fā)票，建筑公司計入（工程施工-人工費）。采取上述（其一）方式對建筑公司存在以下的風險：勞務(wù)工人與建筑公司沒有直接勞動合同關(guān)系，所支付的工資稅務(wù)部門往往不會予以認可，因此，會涉及代扣代繳勞務(wù)工人以及包工頭的個人所得稅風險。政府社會保險機構(gòu)會要求建筑公司為勞務(wù)工人購買綜合社會保險，增加建筑公司的經(jīng)濟負擔。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容57ppt課件（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作采取上述（其二）方式對建筑公司更為有利：1、省去了代扣包工頭及勞務(wù)工個人所得稅的麻煩；2、回避為勞務(wù)工購買社保的敏感問題；3、解決勞務(wù)費用的票據(jù)合規(guī)問題；4、減輕可能出現(xiàn)的工人傷亡的經(jīng)濟負擔及民事責任。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容58ppt課件（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作根據(jù)國家稅收政策，建筑企業(yè)勞務(wù)工實際工資總額超過800元/人/月的部分是就需要繳納高達20%的個稅，企業(yè)負擔代扣代繳義務(wù)，如果沒有代扣代繳，就會面臨稅務(wù)稽查風險及相依加倍罰款。而利用勞務(wù)公司的勞務(wù)費發(fā)票把工資總額列入其中，勞務(wù)派遣公司開具的勞務(wù)費發(fā)票所載金額可以抵企業(yè)所得稅25%，亦可在稅前全額列支、合理節(jié)稅。一般國企事業(yè)單位等都有工資總額限制，通過勞務(wù)公司開具勞務(wù)費發(fā)票入企業(yè)運營成本，可以有效規(guī)避工資總額的限制，除去企業(yè)業(yè)務(wù)及財務(wù)工作上的不便，解決企業(yè)工資總額的限制。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容59ppt課件（四）盡可能的簽訂包工包料的建筑合同建筑企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中，應(yīng)當盡可能的簽訂包工包料的建

筑合同，這也是建筑企業(yè)減輕稅負，合理的進行納稅籌劃的一個非常重要的措施。這是因為，建筑企業(yè)在進行相關(guān)的建筑工程過程中．若是能

夠簽訂包工包料的建筑合同，就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時，能夠取得相應(yīng)的增