1-各國新對付避稅地的法規(guī)課件

Topic5特別納稅調整第五小組林曉慶吳云田曉敏朱錫洋陳寧馨Topic5特別納稅調整各國對付避稅地的法規(guī)1各國防止濫用稅收協(xié)定方法2各國限制資本弱化法規(guī)3限制避稅性移居及限制利用改變公司組織形式避稅4解讀我國特別納稅調整法規(guī)5CompanyLogo

一、各國對付避稅地的法規(guī)CompanyLogo

國際避稅地

含義：是國際避稅的聚集區(qū)，是指為了達到某種目的或特殊原因，而給予跨國納稅人稅收優(yōu)惠環(huán)境的國家和地區(qū)。類型：1、不征收任何所得稅的國家和地區(qū)。如：巴哈馬共和國、百慕大群島、開曼群島以及瑙魯

2、征收所得稅但是稅率較低的國家和地區(qū)。如：瑞士、列支敦士登、海峽群島。

3、所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區(qū)。如：中國香港、巴拿馬、塞浦路斯等。

4、對國內一般公司征收正常的所得稅。如：盧森堡、荷屬安第列斯等

5、與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家。根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向對方國家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預提所得方面的稅收優(yōu)惠。如：荷蘭

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避稅地特征：

1、無稅或相對低稅率

2、交通和通訊便利

3、銀行保密制度嚴格

4、有穩(wěn)定的貨幣和靈活的兌換管制

5、有一個重要且不合比例的金融業(yè)，而實質性的交易活動相對比例較少

6、提升和推廣避稅地成為離岸金融中心

7、稅收條約的存在與運用

CompanyLogo對付避稅地法規(guī)跨國納稅人進行國際避稅的重要手段之一就是在避稅地建立一個外國公司，然后利用避稅地低稅或無稅的優(yōu)勢，將許多經(jīng)營業(yè)務交由避稅地公司來開展，通過轉讓定價等手段，把跨國納稅人的一部分利潤轉移到避稅地公司的賬上，并借助一些國家推遲課稅的規(guī)定，將利潤長期積累在避稅地公司，從而逃避跨國納稅人所在的高稅率的稅收。人們通常將這種建在避稅地的外國公司稱為基地公司。顯然，要想阻止跨國公司利用避稅地基地公司進行避稅，就必須取消對國外分的股息推遲課稅的規(guī)定。這種取消推遲課稅的規(guī)定以組織跨國納稅人利用其在避稅地擁有的基地公司進行避稅的立法，被稱為對付避稅地的法規(guī)。CompanyLogo推遲課稅推遲課稅，海外投資企業(yè)在國外的投資所得，如果不匯回本國，該所得暫時免稅，待所得匯回本國時計稅跨國公司借助一些國家推遲課稅的規(guī)定，將利潤長期積累在避稅地公司，從而逃避跨國納稅人所在的高稅率的稅收我國稅法中沒有推遲課稅或對國外所的免稅的規(guī)定，所以不需制定對付避稅地的法規(guī)。CompanyLogo對付避稅地法規(guī)進程美國率先開始有選擇的取消了推遲課稅規(guī)定。美國之后，加拿大，德國等國相繼頒布實施了本國對付避稅地的法規(guī)。至今已有23個國家實施了對付避稅地的法規(guī)。目前發(fā)達國家中還有一些國家沒有頒布對付避稅地的立法，但有嚴格的外匯管制，也起到了限制那些跨國公司以避稅地為基地進行國際避稅的作用 目前的趨勢為，取消外匯管制，同時強化對付避稅地的立法。CompanyLogo美國的F分部所得美國有選擇的取消了推遲課稅的規(guī)定，并不是所有美國股東擁有的外國公司的所得都不在享受推遲課稅的優(yōu)惠待遇，只是那些極易被利用作為避稅工具的受控外國子公司的某些類型的所得今后不能再適用推遲課稅的規(guī)定。成為F分部所得。繼美國1962年頒布對付避稅地立法以后，加拿大、德國、日本等過相繼頒布本國對付避稅地的法規(guī)，到2001年全世界已經(jīng)有23個國家相繼頒布實施了本國對付避稅地的法規(guī)，其內容與美國對付避稅地的立法有許多相似之處。CompanyLogo美國的F分部所得F分部所得主要內容是外國基地公司所得，包括（1）外國個人控股公司所得。（2）外國基地公司的經(jīng)營所得。

1）：外國基地公司銷售所得

2）：外國基地公司服務所得

3）：外國基地公司貨運所得

4）：內部保險所得和第三國保險所得。CompanyLogo應稅公司的保留利潤特點”變質的所得“1消極投資所得2應稅的外國公司保留利潤即使有來自于商業(yè)經(jīng)營的，也是受控外國子公司與關聯(lián)企業(yè)之間開展交易取得的，或是有受控外國子公司在所在國之外開展經(jīng)營活動取得的。CompanyLogo各國對付避稅地法規(guī)1受控子公司（1）本國居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或表決權不能低于一定比重。美國、日本、加拿大、南非等國：股東擁有50%以上有選舉權的股票英國、澳大利亞、新西蘭：40%以上另外，各國規(guī)定，若受控子公司在另一個外國公司中擁有足夠比重的選舉權股票，那么后一個外國公司也是本國居民的受控子公司。CompanyLogo各國對付避稅地法規(guī)（2）本國每一居民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應達到規(guī)定的比重。美國、澳大利亞：每一本國股東還要擁有該外國公司10%或以上的股份。加拿大：1%日本：5%丹麥、西班牙：50%實際上是要求受控外國子公司的的股東少，股權相對集中。CompanyLogo各國對付避稅地法規(guī)（3）受控外國子公司所在國（地區(qū)）的稅負水平較低英國、丹麥：實際負擔的所得稅比在英國的應納稅款少3/4以上地區(qū)日本、意大利：采用標明法，列出黑名單（4）個別國家還規(guī)定，受控外國子公司應大量從事消極投資業(yè)務CompanyLogo各國對付避稅地法規(guī)2應稅的外國公司保留利潤應稅的外國公司保留利潤，使之不再使用推遲課稅規(guī)定的，外國公司雖未分配或會給本國股東，但本國仍要對其征稅的外國公司利潤。如美國的F分部所得（前面已詳細介紹）。CompanyLogo各國對付避稅地法規(guī)3立法適用的納稅人立法適用的納稅人既包括法人，也包括自然人是立法所要打擊的對象，正是這些納稅人利用推遲課稅的規(guī)定，逃避其外國公司的所得應承擔的本國納稅義務。而根據(jù)對付避稅地的立法，這些納稅人從受控外國子公司分得的股息即使未分回也要就其在本國申報納稅。一般要在受控外國子公司中擁有一定的比重股權。美國、澳大利亞、日本：10%或5%以上德國：1%CompanyLogo

二、各國防止濫用稅收協(xié)定方法CompanyLogo

三、各國限制資本弱化法規(guī)CompanyLogo

資本弱化1資本弱化法規(guī)的目標2各國資本弱化法規(guī)3我國資本弱化法規(guī)4目錄點絳唇心出品CompanyLogo一、資本弱化資本弱化是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的，使得公司的資本結構中債務融資的比重大大超過了股權融資比重。

P124經(jīng)濟合作組織解釋，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。

理論來源1958年——美國經(jīng)濟學家費朗哥·莫迪格里安尼和默頓·米勒——《資本成本、公司財務和投資理論》稅收表現(xiàn)增加稅前扣除的利息點絳唇心出品CompanyLogo二、資本弱化法規(guī)簡要介紹（1）制定限制資本弱化法規(guī)的主要國家和法規(guī)美國——《收入調和法案》英國——《所得和公司稅法》加拿大——《所得稅法案》澳大利亞——《所得稅課程法案》法國德國點絳唇心出品CompanyLogo反資本弱化的主要方法（補）正常交易法

在決定貸款或募股資金的特征時，要看關聯(lián)方的貸款條件是否與非關聯(lián)方的貸款相同，如果不同，則關聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本弱化法規(guī)處理對利息的征稅。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）&&發(fā)達國家稅務當局固定比率法如果公司資本結構超過特定的債務一股份率(產(chǎn)權比率:Debt/Equity)，則超過的利息不允許稅前扣除，可以將超過的利息視同股息征稅點絳唇心出品CompanyLogo（2）各國資本弱化法規(guī)概要英國等少數(shù)國家采用正常交易法，美國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等大多數(shù)國家采用固定比率法（比率存在差異）

貸款利息不允許稅前扣除（外國公司與本國公司具有一定的關聯(lián)關系）：英國、美國、加拿大、澳大利亞和葡萄牙按控股比例界定，德國無明確規(guī)定控股比例。美國、英國、德國和法國等多數(shù)國家都規(guī)定本國公司不能稅前扣除的利息要視同公司分配股息，但澳大利亞和加拿大無此規(guī)定。點絳唇心出品CompanyLogo（3）美國限制資本弱化法規(guī)介紹不符合規(guī)定的利息第三條第一條向其國外關聯(lián)公司支付的利息：1該所得不屬于與美國的生產(chǎn)經(jīng)營有實際聯(lián)系的所得；2根據(jù)未與其他國家簽訂的稅收協(xié)定。美國公司向沒有的免稅單位如教會和教育機構等支付的利息。還需同時滿足：1、美國公司凈利息費用超過了當年利息扣除限額，超額利息費用不能扣除。2、在納稅年度末，公司債務/股本比率超過了1.5：1。第二條點絳唇心出品CompanyLogo三、我國資本弱化法規(guī)外商投資企業(yè)資本金管理在合營企業(yè)的注冊資本中外國合營者的出資比例；在合營期限內，資本不變原則；合營企業(yè)注冊資本與投資總額的比例；公司繳納所得稅后的利潤應計提三項基金。對關聯(lián)方規(guī)定明確股權控制、融資控制等八個方面；存在任何一種倩況，均可認定為有控制或被控制關系的關聯(lián)企業(yè)。負債利息相關規(guī)定《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第55條企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，當?shù)囟悇諜C關可以參照正常利率進行調整。點絳唇心出品CompanyLogoCompanyLogoHotTip

四、各國限制避稅性移居及限制利用改變公司組織形式避稅CompanyLogoCompanyLogoDiagram限制避稅性移居：是為了防范本國居民處出于避稅目的而向國外移居，采取一些立法措施，對自然人和法人居民向國外移居加以限制。.避稅性移居及限制避稅性移居概念避稅性移居：是跨國納稅人進行國際避稅的手段之一，是從高稅國移居到低稅國或避稅地，以擺脫高稅國的居民身份，免除向高稅國政府負有的無限納稅義務。CompanyLogo對自然人普遍采用兩個的限制性移居措施：1、在立法上采取有條件地延續(xù)本國向外移居者無限納稅義務的措施；2、為了防止人們用臨時移居，壓縮居留時間的辦法躲避本國的居民身份，對納稅人中途臨時離境不扣減其在本國的居住天數(shù)，即納稅人臨時歷經(jīng)的天數(shù)人要計入其居留天數(shù)的措施。CompanyLogoCompanyLogo在立法上采取有條件地延續(xù)本國向外移居者無限納稅義務的措施德國《涉外稅法》規(guī)定瑞典《市政稅法》規(guī)定意大利規(guī)定美國稅法第877節(jié)中規(guī)定澳大利亞，加拿大，法國規(guī)定CompanyLogoCompanyLogo對納稅人中途臨時離境不扣減其在本國的居住天數(shù)的措施我國稅法規(guī)定CompanyLogoCompanyLogo對法人采用的限制性移居措施：各國判定法人居民身份的標準不同，限制法人移居的措施也就不同。一般而言，在同一個以注冊地和管理機構所在地標準判定法人居民身份的國家，法人移居他國相對困難較大。英國——對于本國居民公司改在他國注冊或總機構、有效管理機構移到國外從而不再屬于本國居民公司時，該公司必須視同進行清算，其資產(chǎn)視同銷售后取得的資本利得，要在本國繳納所得稅。美國——CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoDiagram限制利用改