審計模式和審計方式

審計模式和審計方式第1頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月1.1賬項基礎(chǔ)審計模式賬項基礎(chǔ)審計模式是指將審計工作建立在對被審計單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計模式最早的審計取證模式是以會計資料為切入點進(jìn)行查錯糾弊式的審計，其基本要求為，審計人員首先取得各個賬項的明細(xì)表，與總賬核對后再核對會計報表，順向或逆向核對記賬憑證和原始憑證。通過檢查、觀察、函證、詢問等具體方法取得證明性材料。第2頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月1.1賬項基礎(chǔ)審計模式優(yōu)點是審計誤差小、風(fēng)險小、可靠性高,尤其在揭露舞弊或不法行為時效果顯著缺點：不對審計工作進(jìn)行整體規(guī)劃，詳細(xì)檢查耗費大量成本采取有限的抽樣技術(shù)，對樣本的選擇主要建立在主觀判斷的基礎(chǔ)上注重于糾錯而不能消除錯誤產(chǎn)生的根源第3頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月1.2制度基礎(chǔ)審計模式制度基礎(chǔ)審計是在了解和評價被審單位內(nèi)部控制制度健全、有效性的基礎(chǔ)上,確定實質(zhì)性測試的時間、審查的范圍和程度的審計模式制度基礎(chǔ)審計是以被審計單位建立的內(nèi)部控制制度為前提的，內(nèi)部控制制度是制度基礎(chǔ)審計最基本、最重要的因素第4頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月基本邏輯：如果企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制健全有效，其會計資料準(zhǔn)確性較高，發(fā)生錯報的可能性較小，抽樣審計結(jié)果的代表性也強，據(jù)此所作出的總體性評價也較有把握制度基礎(chǔ)審計以內(nèi)部控制制度調(diào)查、評價為基礎(chǔ)，以適當(dāng)性測試、符合性測試、有效性評價和實質(zhì)性測試為其審計程序，重點采用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，并結(jié)合使用判斷抽樣技術(shù)，以內(nèi)部控制系統(tǒng)各關(guān)鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)為其審計的重點。第5頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月進(jìn)步意義：提高審計效率，減少審計風(fēng)險能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制中的缺陷，有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平使審計工作從單個數(shù)據(jù)的驗證發(fā)展到對整個內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)評價，促進(jìn)了系統(tǒng)審計思想的形成第6頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月缺陷：對內(nèi)部控制制度過分依賴而忽視了審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制存在缺陷或失效時,制度基礎(chǔ)審計便不能達(dá)到應(yīng)有的效果判斷抽樣導(dǎo)致審計測試可能無法揭示某些重大的差錯或舞弊第7頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月1.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絺鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞饕窃诶砟钌弦肓藢徲嬶L(fēng)險概念，通過對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，據(jù)以將審計資源相對合理地分配到高風(fēng)險領(lǐng)域

可接受審計風(fēng)險計劃檢查風(fēng)險=—————————

固有風(fēng)險*控制風(fēng)險AAR

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IR*CR第8頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是指以被審計單位的?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析－流程分析－經(jīng)營業(yè)績評價－財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來。

可接受審計風(fēng)險計劃檢查風(fēng)險=————————重大錯報風(fēng)險傳統(tǒng)模型和現(xiàn)代模型的共同點：目的都是為了降低審計工作中面臨的審計風(fēng)險都通過對風(fēng)險因素的評估來計劃和實施實質(zhì)性測試AAR

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MMR第9頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c制度基礎(chǔ)審計模式的區(qū)別切入點不同。制度基礎(chǔ)審計模式的切入點是對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的切入點則是評價審計風(fēng)險對內(nèi)部控制的關(guān)注范圍不同。制度基礎(chǔ)審計模式主要關(guān)注的是會計系統(tǒng)和控制程序,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的則是內(nèi)部控制的整體運用方法不同。風(fēng)險基礎(chǔ)審計中的抽樣技術(shù)是更為完全意義上的審計抽樣，更著重運用分析性測試方法對審計風(fēng)險的控制方式不同。制度基礎(chǔ)審計模式對風(fēng)險的控制屬于被動式，風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式對風(fēng)險的控制則為主動式第10頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月計劃檢查風(fēng)險：指某一部分的審計證據(jù)沒有發(fā)現(xiàn)超過可容忍錯報的錯報的風(fēng)險。

1.計劃檢查風(fēng)險取決于其他三個風(fēng)險因素。2.計劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈反向關(guān)系。固有風(fēng)險

1.對固有風(fēng)險的評價一般是以與管理層的討論、對公司的了解和以前年度的審計結(jié)果為基礎(chǔ)的。2.計劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈正向關(guān)系。3.固有風(fēng)險較高的領(lǐng)域，除了增加審計證據(jù)外，通常還要配備更有經(jīng)驗的審計人員，并要更徹底地復(fù)核已完成的審計工作。補充：風(fēng)險及其評估第11頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月控制風(fēng)險：衡量審計師評價被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)審計某一分塊的錯報超過可容忍錯報的可能性程度。

1.計劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈正向關(guān)系?？山邮軐徲嬶L(fēng)險

1.計劃收集的證據(jù)數(shù)量與之呈反向關(guān)系。2.審計師通常會對可接受審計風(fēng)險水平較低的被審計單位配備更有經(jīng)驗的審計人員，并要更徹底地復(fù)核已完成的審計工作。第12頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月評估可接受審計風(fēng)險先確定業(yè)務(wù)風(fēng)險，再修改可接受審計風(fēng)險業(yè)務(wù)風(fēng)險是指審計完成后，即使提交的審計報告是正確的，審計師或事務(wù)所也可能遭受損失的風(fēng)險。它與被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險密切相關(guān)因素評估可接受審計風(fēng)險的方法外部使用者對報表的依賴程度檢查財務(wù)報表，包括附注審閱董事會會議記錄，確定以后的計劃審查上市公司的10-K表格與管理層討論融資計劃財務(wù)困難的可能性運用分析程序，確定是否存在財務(wù)困難審查歷史的和預(yù)測的現(xiàn)金流量表，找出現(xiàn)金流入和流出的特征管理層的正直性運用第8章所介紹的客戶接受和續(xù)約的程序第13頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月評估固有風(fēng)險審計師必須評價影響固有風(fēng)險的信息，并對每個循環(huán)、每個賬戶，在許多時候甚至對每個審計目標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)墓逃酗L(fēng)險因素。審計師在計劃階段就開始對固有風(fēng)險進(jìn)行評估，并在整個審計過程中不斷加以修正。第14頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月風(fēng)險及其影響因素與證據(jù)審計師應(yīng)對風(fēng)險的方法：修正審計證據(jù)；配備更有經(jīng)驗的審計人員；更仔細(xì)地復(fù)核審計工作一般情況下，控制風(fēng)險、固有風(fēng)險、計劃檢查風(fēng)險按照每一個循環(huán)和賬戶分別確定，還經(jīng)常具體到每一個審計目標(biāo)，但不準(zhǔn)針對整個審計通常對每個與余額相關(guān)的審計目標(biāo)都評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，但是并不把重要性分配給各個目標(biāo)。第15頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月可接受審計風(fēng)險由審計師在計劃階段確定適用于每個循環(huán)和賬戶，并保存不變。但當(dāng)審計師認(rèn)為財務(wù)報表使用者對某些賬戶更關(guān)注時，也可以對這些賬戶采用不同的可接受審計風(fēng)險。難以對審計風(fēng)險模型組成要素進(jìn)行計量，但審計師一般都保守地評估風(fēng)險?？扇萑体e報和四種風(fēng)險之間并不影響，但是它們共同決定了計劃的證據(jù)。（對特定金額的不確定性的計量）修正風(fēng)險和證據(jù)第16頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月1.4審計模式演進(jìn)的動因?qū)徲嬆Ｊ窖葸M(jìn)的內(nèi)在動因主要體現(xiàn)在提高審計效率和質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要三個方面審計模式演進(jìn)的外在動因就是審計環(huán)境的變化，主要表現(xiàn)為社會環(huán)境的變化（對審計的期望發(fā)生變化）和新思想的涌現(xiàn)。第17頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2.1健全性測試（制度基礎(chǔ)審計）健全性測試，主要是對內(nèi)部控制制度的調(diào)查與描述，來測試現(xiàn)行的控制環(huán)節(jié)和措施是否業(yè)已規(guī)定齊全，有無欠妥之處，是否符合理想的控制模式，并以此作為對內(nèi)部控制系統(tǒng)初評的依據(jù)步驟：確定理想的控制模式描述現(xiàn)行內(nèi)部制度將現(xiàn)行制度描述情況與理想模式進(jìn)行比較第18頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2.2初步評價對內(nèi)部控制制度的可信賴程度作出初步評價，并以此確定是否需要進(jìn)行符合性測試內(nèi)容：健全性評價：分析內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)鍵的控制點是否都建立有強有力的內(nèi)部控制合理性評價：評價內(nèi)部控制制度的整體布局是否合理第19頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2.3符合性測試符合性測試是對控制系統(tǒng)的實施情況和有效程度進(jìn)行的測試。步驟：業(yè)務(wù)程序測試簡稱業(yè)務(wù)測試，是選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著既定的處理程序進(jìn)行檢查，藉以判明內(nèi)部控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制在業(yè)務(wù)處理過程中是否確實存在。功能測試是指對關(guān)鍵控制點作用發(fā)揮的情況進(jìn)行檢查第20頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2.4內(nèi)部控制制度總體評價在符合性測試后，要根據(jù)收集到的證據(jù)確定控制系統(tǒng)的可信賴程度，評價控制系統(tǒng)的風(fēng)險水平，通過實質(zhì)性測試，獲取審計項目所需的充分可靠的直接證據(jù)。對薄弱環(huán)節(jié)的研究，主要是對存在缺陷所導(dǎo)致的后果影響進(jìn)行研究。一是要查明什么原因?qū)е氯毕?；二是要尋求克服缺陷的措施。?1頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2.5實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試是指為取得直接證據(jù)而進(jìn)行的深入的檢查，其總目標(biāo)是檢查財務(wù)會計信息是否真實、正確和完整，其目的是為了使審計人員的審計結(jié)論建立在足夠?qū)徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制審計是對內(nèi)部控制制度恰當(dāng)性與有效性的審計，其審計的對象是內(nèi)部控制，不包含實質(zhì)性測試。制度基礎(chǔ)審計雖然也評價內(nèi)部控制，但其主要目的是評價財務(wù)報表，因此，必須包括實質(zhì)性測試。第22頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月3.1BMP的審計方法（風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞┙?jīng)營風(fēng)險計量程序(BMP)是畢馬威(KPMG)提出的一種現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?它包括戰(zhàn)略分析、經(jīng)營過程分析、風(fēng)險評估、經(jīng)營計量和持續(xù)改進(jìn)五個要素

在BMP(BusinessMeasurementProcess)下，審計師把風(fēng)險評價的焦點從交易風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)向客戶戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向。第23頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月在戰(zhàn)略分析中，審計師要分析客戶經(jīng)營所在的行業(yè)，分析客戶在其行業(yè)內(nèi)獲取持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略，分析對戰(zhàn)略的成功實施造成威脅的經(jīng)營風(fēng)險以及客戶對這些風(fēng)險的反應(yīng)。在經(jīng)營流程分析中，審計師識別重大的流程風(fēng)險，逐步了解他們是如何被控制的。審計師采用流程績效的計量方法來識別客戶流程與表現(xiàn)出相同流程優(yōu)勢的直接競爭者的類似流程之間的差距。第24頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月在風(fēng)險評估中,審計師要了解客戶的風(fēng)險管理流程,以及客戶在多大程度上監(jiān)督了那些對整體經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營流程目標(biāo)的實現(xiàn)造成威脅的風(fēng)險。在經(jīng)營計量中，審計師要計量對經(jīng)營有最大影響的流程和變量，也要分析過去的和類似組織的相關(guān)績效計量。在持續(xù)改進(jìn)階段，審計師要用標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)計量方法和表現(xiàn)出一致流程優(yōu)勢的競爭者的計量方法來實施和報告流程績效和財務(wù)績效偏差分析。第25頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月第26頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月3.2BMP下的風(fēng)險評估審計人員需要充分認(rèn)識到，審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險，而企業(yè)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險則主要來源于整個企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營活動風(fēng)險。審計人員從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，識別與企業(yè)戰(zhàn)略制定、經(jīng)營過程相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險對于財務(wù)報表認(rèn)定進(jìn)而審計風(fēng)險的影響，以此為基礎(chǔ)，再實施相應(yīng)的審計程序，才能對財務(wù)報表的相關(guān)認(rèn)定作出合理的專業(yè)判斷。

第27頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月第28頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月

剩余風(fēng)險是指那些運用了所有的控制和風(fēng)險管理技術(shù)以后而留下來，未被管理的風(fēng)險，即：未被企業(yè)有效控制的經(jīng)營風(fēng)險(含戰(zhàn)略風(fēng)險和流程風(fēng)險)的風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)存在經(jīng)營風(fēng)險，特別是存在重大的剩余風(fēng)險時，管理層很可能操縱財務(wù)信息，使財務(wù)報表中出現(xiàn)重大錯報。經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表中重大錯報風(fēng)險之間存在高度的相關(guān)性。第29頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型與現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的區(qū)別(1)審計風(fēng)險成因不同。在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型下，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型下，審計風(fēng)險是由綜合因素引起的，不僅包括上面提到的微觀因素，還包括公司治理結(jié)構(gòu)存在問題，管理當(dāng)局品質(zhì)存在問題，會計規(guī)范、審計規(guī)范缺乏銜接，監(jiān)管力度不夠，地方保護(hù)主義等。第30頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月(2)審計技術(shù)方法不同。傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型通過綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，但由于固有風(fēng)險難以評估和量化，審計的起點往往是內(nèi)部控制?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型則通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險來確定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程序，審計的起點為公司的經(jīng)營環(huán)境、性質(zhì)、戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程等，可以全面的評估公司可能存在的重大錯報風(fēng)險。第31頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月

(3)審計人員關(guān)注的側(cè)重點不同。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型注重的是對公司固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估，屬于對賬戶余額和交易層次的評估，側(cè)重于對微觀因素和控制風(fēng)險的評估?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型提出了重大錯報風(fēng)險的概念，即從兩個層次進(jìn)行評估，一是會計報表整體層次，這一層次的重大錯報風(fēng)險與控制環(huán)境有關(guān)