資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資料課件

第十章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新鄉(xiāng)學(xué)院商學(xué)院崔燦22023年7月23日

本章要點(diǎn)

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念及判斷

2.

調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別及判斷

3.調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理

4.非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及內(nèi)容

5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量、或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等相聯(lián)系的會(huì)計(jì)處理

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)——是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。32023年7月23日

在理解這個(gè)定義時(shí)需要明確以下幾個(gè)問(wèn)題

1、資產(chǎn)負(fù)債表日——是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期末。

2．財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日——是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

3．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)——包括所有有利和不利的事項(xiàng)。有利事項(xiàng)或不利事項(xiàng)是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。42023年7月23日

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

——是指資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。這一期間包括：

1、報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天起至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期。52023年7月23日2、董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。62023年7月23日

1．起點(diǎn)時(shí)間——以報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天為起點(diǎn)日期

2．截止日期——以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期72023年7月23日

假如某公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年2月10日編制完成；注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2011年3月20日；經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為2011年3月22日；實(shí)際對(duì)外公布的日期為3月24日；股東大會(huì)召開(kāi)日期為2011年5月8日。

82023年7月23日資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為：

2011年1月1日～2011年3月22日

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

92023年7月23日（一）調(diào)整事項(xiàng)1．調(diào)整事項(xiàng)的概念

——是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。2、調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)——在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。102023年7月23日

例如，甲公司應(yīng)收乙企業(yè)賬款100萬(wàn)元，按合同約定應(yīng)在2011年11月10日前償還。在2011年12月31日結(jié)賬時(shí)甲公司尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取10％的壞賬準(zhǔn)備。2012年2月10日，在甲公司報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無(wú)法償付所欠貨款。112023年7月23日

3、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

122023年7月23日（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。132023年7月23日（二）非調(diào)整事項(xiàng)1、非調(diào)整事項(xiàng)的概念

——是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。2、非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)

——資產(chǎn)負(fù)債表日并未存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)。

142023年7月23日

例如，甲公司應(yīng)收乙企業(yè)賬款100萬(wàn)元，按合同約定應(yīng)在2011年11月10日前償還。在2011年12月31日結(jié)賬時(shí)甲公司尚未收到這筆應(yīng)收賬款，但乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取10％的壞賬準(zhǔn)備。2012年2月10日，在甲公司報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)于2012年1月30日發(fā)生火災(zāi)，造成重大損失，無(wú)法償付所欠貨款。152023年7月23日

3、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。162023年7月23日（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)172023年7月23日

（三）調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別在于

——存在的時(shí)間不同

調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說(shuō)明；

非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。182023年7月23日

【例題1·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A．為子公司的銀行借款提供擔(dān)保

B．對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C．法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不一致

D．債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回

192023年7月23日【答案】C202023年7月23日

【例題2·多選題】上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中,屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失

B.以前年度售出商品發(fā)生退貨

C.董事會(huì)提出股票股利分配方案

D.董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案

E.資本公積轉(zhuǎn)增資本212023年7月23日

【答案】ACDE222023年7月23日232023年7月23日

【多選題】在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊

B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)

C.國(guó)家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)

E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券242023年7月23日【答案】ABD

第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。252023年7月23日這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。262023年7月23日資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)分別情況處理

:

1、涉及損益的事項(xiàng)——通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；其中：（1）調(diào)整增加費(fèi)用、減少收入，即調(diào)整減少利潤(rùn)—→借記“以前年度損益調(diào)整”

272023年7月23日（2）調(diào)整減少費(fèi)用、增加收入，即調(diào)整增加利潤(rùn)—→貸記“以前年度損益調(diào)整”最后將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。282023年7月23日

2、涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)——直接調(diào)增調(diào)減“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”；

3、不涉及損益和利潤(rùn)分配的——調(diào)整相關(guān)科目；292023年7月23日

4、

賬務(wù)處理后，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字。包括：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字①調(diào)整報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表—→期末數(shù)②調(diào)整報(bào)告期利潤(rùn)表—→本年發(fā)生數(shù)302023年7月23日

（2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。312023年7月23日二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以舉例的方式，列舉了屬于調(diào)整事項(xiàng)的主要例子如下（注：以下是作為調(diào)整事項(xiàng)的具體實(shí)例。下列所有例子均是針對(duì)股份有限公司而言的，并假定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅稅率為25％。公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要調(diào)整現(xiàn)金流量表附注有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的略）。322023年7月23日

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債重點(diǎn)注意:

（1）是否上訴（2）稅收規(guī)定其損失是否允許稅前扣除（3）發(fā)生在所得稅匯算清繳前還是所得稅匯算清

繳后

332023年7月23日不上訴日后訴訟判決后上訴日后訴訟案件所得稅的處理稅收規(guī)定訴訟確認(rèn)的損失允許稅前扣除稅收規(guī)定訴訟確認(rèn)的損失不允許稅前扣除匯算清繳前調(diào)整應(yīng)交所得稅匯算清繳后不調(diào)整所得稅不調(diào)整所得稅稅收規(guī)定訴訟未來(lái)確認(rèn)的損失允許稅前扣除調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)稅收規(guī)定訴訟未來(lái)確認(rèn)的損失不允許稅前扣除不調(diào)整所得稅【例題3·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2010年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2010年11月，乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2011年2月2日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。352023年7月23日假定2011年2月15日完成了2010年所得稅匯算清繳。按照稅法規(guī)定，上述訴訟所確認(rèn)的損失允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。要求：編制甲公司和乙公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。362023年7月23日甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①確認(rèn)應(yīng)支付的賠款借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：其他應(yīng)付款400000

372023年7月23日支付賠款（該事項(xiàng)屬于2011年度事項(xiàng)）借：其他應(yīng)付款1400000

貸：銀行存款1400000382023年7月23日

②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250000

貸：以前年度損益調(diào)整250000

借：以前年度損益調(diào)整250000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000392023年7月23日③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積30000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000402023年7月23日乙公司的會(huì)計(jì)處理：

①2011年2月2日，記錄應(yīng)收的賠款借：其他應(yīng)收款1400000

貸：以前年度損益調(diào)整1400000

借：銀行存款1400000

貸：其他應(yīng)收款1400000②調(diào)整所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)350000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅350000412023年7月23日③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整1050000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1050000④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)105000

貸：盈余公積105000422023年7月23日

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值，或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原已確認(rèn)的減值金額

432023年7月23日這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所做的估計(jì)予以修正。442023年7月23日452023年7月23日【單項(xiàng)選擇題】甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬(wàn)元，按照當(dāng)時(shí)估計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無(wú)法收回。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報(bào)表于20×9年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少20×8年12月31日未分配利潤(rùn)的金額是（）。

A．180萬(wàn)元B．1620萬(wàn)元

C．1800萬(wàn)元D．2000萬(wàn)元

462023年7月23日

【答案】B【解析】減少未分配利潤(rùn)的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬(wàn)元）。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：

1、若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。472023年7月23日2、企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)的資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額?！糍Y產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回。482023年7月23日

◆按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前

——應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。492023年7月23日

【計(jì)算題】甲公司2010年11月銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，銷售價(jià)格100萬(wàn)元（不含增值稅額，增值稅率為17%），銷售成本60萬(wàn)元，甲公司已確認(rèn)相關(guān)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備11.7萬(wàn)元。因該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，2011年2月6日丙公司退回了所購(gòu)的全部產(chǎn)品。502023年7月23日按稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司于2011年2月15日完成了2010年所得稅匯算清繳。

要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。512023年7月23日甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整1000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

貸：應(yīng)收賬款 1170000522023年7月23日

注意：若銷售商品時(shí)已收到貨款，銷貨退回時(shí)也已退款，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）170000貸：其他應(yīng)付款 1170000同時(shí)：借：其他應(yīng)付款 1170000

貸：銀行存款1170000

支付貨款的事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于本期的事項(xiàng)532023年7月23日

若退回的商品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則還應(yīng)調(diào)整消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，其調(diào)整分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：以前年度損益調(diào)整542023年7月23日（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備117000貸：以前年度損益調(diào)整117000（3）調(diào)整銷售成本借：庫(kù)存商品600000貸：以前年度損益調(diào)整600000552023年7月23日（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整）借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅100000

貸：以前年度損益調(diào)整

100000

（1000000－600000）×25%◆若在所得稅匯算清繳后退回——不調(diào)整所得稅562023年7月23日

（5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）借：以前年度損益調(diào)整

29250（117000×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)

29250（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)212250貸：以前年度損益調(diào)整

212250（1000000―600000―117000―100000＋29250）572023年7月23日582023年7月23日（7）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積21225

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)21225（8）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年年度度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后

應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，但按稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的所得稅。

◆與所得稅匯算清繳之前發(fā)生銷貨退回的不同點(diǎn)——主要是所得稅的調(diào)整不同，不再調(diào)整所得稅。592023年7月23日第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)——是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。602023年7月23日

二、非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)——應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。612023年7月23日

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子（8項(xiàng)）：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政