審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)課件

2023/7/23審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)課件2項(xiàng)目二初步業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目三采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)項(xiàng)目四生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)項(xiàng)目五銷售與收款循環(huán)審計(jì)項(xiàng)目六投資與籌資循環(huán)審計(jì)項(xiàng)目七貨幣資金審計(jì)項(xiàng)目八終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告按審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程序化教學(xué)內(nèi)容項(xiàng)目一審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)3項(xiàng)目1審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)任務(wù)1認(rèn)識(shí)審計(jì)任務(wù)2審計(jì)過(guò)程任務(wù)3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程4任務(wù)1認(rèn)識(shí)審計(jì)專職機(jī)構(gòu)與人員審計(jì)者經(jīng)營(yíng)管理者被審計(jì)者財(cái)產(chǎn)所有者審計(jì)授權(quán)（委托）人1授權(quán)或委托經(jīng)營(yíng)管理2履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任4進(jìn)行審計(jì)

5提供審計(jì)所需資料6報(bào)告審計(jì)結(jié)果3授權(quán)或委托審計(jì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離任務(wù)1認(rèn)識(shí)審計(jì)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展中國(guó)：政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系外國(guó)：“英國(guó)南海公司事件”“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勤（安達(dá)信“安然”事件）------查安然丑聞經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概述2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)法律責(zé)任7是指依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查，提出審查意見(jiàn)的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概述審計(jì)按執(zhí)行主體不同劃分為政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)8注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是中國(guó)的一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試。9新的考試制度于2009年度開(kāi)始實(shí)施,將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為兩個(gè)階段。第一階段，即專業(yè)階段考試第二階段，即綜合階段考試考生在通過(guò)專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。

102.具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱。2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試報(bào)名條件1.具有完全民事行為能力；112.已取得財(cái)政部考委會(huì)頒發(fā)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書(shū)的。2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試報(bào)名條件

1.具有完全民事行為能力；12注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試報(bào)名時(shí)間考試每年舉行一次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試報(bào)名時(shí)間一般在每年的3月中旬至4月中旬，具體時(shí)間由各地方考試委員會(huì)確定。13注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目專業(yè)階段考試設(shè)6個(gè)科目綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測(cè)試1個(gè)科目會(huì)計(jì)審計(jì)財(cái)務(wù)成本管理公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)濟(jì)法稅法14報(bào)名人員可在一次考試中同時(shí)報(bào)考六個(gè)科目，也可選擇報(bào)考部分科目，單科成績(jī)合格者，其合格成績(jī)?cè)谌〉脝慰坪细癯煽?jī)后的連續(xù)四次考試中有效。15安排在每年九月份中下旬，成績(jī)公布是12月份。注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試時(shí)間16注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并在中國(guó)境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)注冊(cè)的條件17注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)18審計(jì)業(yè)務(wù)①審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。19相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)①對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序②代編財(cái)務(wù)信息③稅務(wù)服務(wù)④管理咨詢⑤會(huì)計(jì)服務(wù)20會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式21我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所22普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織形成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。23有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。以有限責(zé)任方式設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。24注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)證據(jù)…財(cái)務(wù)報(bào)表審閱內(nèi)部控制鑒證…代編財(cái)務(wù)信息…

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制26注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則27中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則28審計(jì)準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息(主要是財(cái)務(wù)報(bào)表)審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取合理程度的保證。審計(jì)業(yè)務(wù)－－注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)合理保證－－可接受的低水平風(fēng)險(xiǎn)，高水平保證以積極方式提出結(jié)論－－“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

29審閱準(zhǔn)則用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使用詢問(wèn)和分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取有限程度的保證。審閱業(yè)務(wù)有限保證高風(fēng)險(xiǎn)低水平保證＠以消極方式提出結(jié)論“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信,ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！逼渌b證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)。除了審計(jì)業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)?？赡苁呛侠肀ＷC，也可能是有限保證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息31

2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序32主要內(nèi)容包括：①對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；②職業(yè)道德規(guī)范；③客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；④人力資源；⑤業(yè)務(wù)執(zhí)行；⑥業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控。3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則引例“兩難問(wèn)題”

一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停用。其中一個(gè)孩子說(shuō)：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會(huì)有火車通過(guò)，很危險(xiǎn)！”其他孩子沒(méi)有聽(tīng)從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上……理所當(dāng)然的，火車來(lái)了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設(shè)這個(gè)時(shí)候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范深圳原野——深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90年代滬市有老八股，深市有老五股。老五股中有一個(gè)深原野，這是新中國(guó)第一家中外合資的上市公司。1992年6月20日，人民銀行深圳分行公布了對(duì)原野的財(cái)務(wù)檢查結(jié)果：潤(rùn)濤公司將折合1億多元人民幣的原野公司外匯資金轉(zhuǎn)至潤(rùn)濤公司及其海外關(guān)聯(lián)公司，有折合2億多元人民幣銀行貸款逾期不還。在這同一天，工商銀行起訴原野拖欠2000萬(wàn)元人民幣及300萬(wàn)元美元逾期貸款。前身是一家紡織股份有限公司，注冊(cè)資金150萬(wàn)元。1987年在深圳創(chuàng)辦，兩家國(guó)企占60%的股份，港資占20%的股份，彭建東和另一個(gè)人各出資15萬(wàn)元，各占10%。1990年，公司凈資產(chǎn)折655萬(wàn)股，一股10元，合6550萬(wàn)元，發(fā)行新股245萬(wàn)股，計(jì)2450萬(wàn)元，總資產(chǎn)為9000萬(wàn)元。原野上市后，從1990年5月25日至6月27日，在這短短的一個(gè)多月時(shí)間內(nèi)，原野的股價(jià)就上漲了210％。到10月24日，股價(jià)已升到135.09元，原野成為當(dāng)時(shí)股市上瘋漲的大黑馬。莊家獲利豐厚。深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師片面追求自身的經(jīng)濟(jì)利益，怕失去客戶，對(duì)公司在驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、改組、上市和公布年報(bào)過(guò)程中的虛假行為未提出任何否定意見(jiàn)，有時(shí)甚至幫助其通過(guò)有關(guān)部門(mén)的審查。深圳原野——深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沈太福，吉林省四平市人?？釔?ài)發(fā)明。1984年進(jìn)京創(chuàng)辦了長(zhǎng)城機(jī)電開(kāi)發(fā)公司。1992年研制了一種高效節(jié)能電機(jī)。然而此時(shí)沒(méi)有足夠的資金投入生產(chǎn)，而銀行對(duì)這個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目也沒(méi)有興趣，于是，沈太福想到了民間融資。上世紀(jì)90年代初，中國(guó)企業(yè)界發(fā)生了兩起重大事件。一起是大邱莊的禹作敏落馬，另一起是當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)如日中天的高科技企業(yè)家沈太福被捕。長(zhǎng)城公司——中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沈太福的集資規(guī)則是這樣的：投資者與公司直接簽訂“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同”，集資金額的起點(diǎn)為3000元，高者不限。投資者可隨時(shí)提取所投資金，按季支付“補(bǔ)償費(fèi)”，年“補(bǔ)償率”達(dá)24%。當(dāng)時(shí)，銀行的儲(chǔ)蓄利率為12％左右，沈太福開(kāi)出的利率高出一倍。長(zhǎng)城公司在不到半年的時(shí)間里共集資10億多元人民幣。在這段時(shí)間里，長(zhǎng)城公司只售出電機(jī)50多臺(tái)，價(jià)值僅600多萬(wàn)元。為了制造經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的假象，沈太福把3.2億元集資款變成公司的營(yíng)業(yè)銷售收入，然后向稅務(wù)部門(mén)繳納了1100多萬(wàn)元的稅款。1993年在被投資者懷疑時(shí)。長(zhǎng)城公司找到中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所第二分所，要求出具驗(yàn)資證明。二所有關(guān)審計(jì)人員接受吃請(qǐng)，收受紅包，在未認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)的情況下。按照長(zhǎng)城公司的要求以中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所的名義出具了虛假驗(yàn)資報(bào)告。長(zhǎng)城公司——中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所2002年1月12日，藍(lán)田公司董事會(huì)發(fā)布公告稱，三名高管和七名中層干部因“涉嫌制造虛假利潤(rùn)”被拘傳曾經(jīng)以“野蓮汁、野藕汁”廣告名聞天下、并以“老牌績(jī)優(yōu)股”著稱的“藍(lán)田神話”走向了終結(jié)。元月21日、22日，生態(tài)農(nóng)業(yè)（原藍(lán)田股份600709）的股票被停牌。僅從歷年資料判斷，藍(lán)田股份似乎是一支不折不扣的“老牌績(jī)優(yōu)股”。資料顯示，藍(lán)田股份1996年股本為9696萬(wàn)股，2000年底擴(kuò)張到4.46億股，股本擴(kuò)張了360％；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入從4.68億元大幅增長(zhǎng)到18.4億元，凈利潤(rùn)從0.593億元快速增長(zhǎng)到令人難以置信的4.32億元。而且這些都是建立在藍(lán)田股份只是一家主要從事水產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的農(nóng)業(yè)企業(yè)！藍(lán)田公司——沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所

2001年10月26日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)劉姝威研究員在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章，呼吁“應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款”，引起銀行高層的關(guān)注。不久，相關(guān)銀行即停止對(duì)藍(lán)田發(fā)放新的貸款。沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所被吊銷證券許可證。藍(lán)田股份的造假手法是多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本。

藍(lán)田股份2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18.4億元，而應(yīng)收賬款僅857萬(wàn)元。藍(lán)田股份去年野藕汁、野蓮汁等飲料銷售收入達(dá)5.29億元藍(lán)田股份在精養(yǎng)魚(yú)塘推行高密度魚(yú)鴨配套養(yǎng)殖技術(shù)，每畝平均產(chǎn)成魚(yú)由350公斤提高到1000公斤，加上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由1400元提高到近萬(wàn)元，養(yǎng)殖成本降低20%。而同樣是在湖北養(yǎng)魚(yú)，2000上市的武昌魚(yú)在招股說(shuō)明書(shū)中稱，公司6.5萬(wàn)畝魚(yú)塘的武昌魚(yú)，養(yǎng)殖收入每年五六千萬(wàn)元，單畝產(chǎn)值不足1000元。藍(lán)田公司——沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)分析案例.劉姝威解讀藍(lán)田報(bào)表劉姝威與藍(lán)田股份2003年初,劉姝威被評(píng)為中央電視臺(tái)“2002年經(jīng)濟(jì)年度人物”和“感動(dòng)中國(guó)------2002年度人物”。CCTV的頒獎(jiǎng)辭稱：她是那個(gè)在童話里說(shuō)‘皇帝沒(méi)穿衣服’的孩子,一句真話險(xiǎn)些給她惹來(lái)殺身之禍。她對(duì)社會(huì)的關(guān)愛(ài)與堅(jiān)持真理的風(fēng)骨,體現(xiàn)了知識(shí)分子的本分、獨(dú)立、良知與韌性。"

她用自己的大智大勇向一個(gè)虛假的神話提出質(zhì)疑，面對(duì)一個(gè)強(qiáng)大的集團(tuán)，面對(duì)一張深不可測(cè)的網(wǎng)，面對(duì)死亡的威脅，她以自己個(gè)人的力量堅(jiān)持著這場(chǎng)強(qiáng)弱懸殊的戰(zhàn)爭(zhēng)，堅(jiān)守著正義和良心的壁壘。正是這種中國(guó)知識(shí)分子的風(fēng)骨，完美地證明了中國(guó)還有一雙揉不進(jìn)沙子的眼睛，推動(dòng)了中國(guó)股市早日走上正軌，推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。劉姝威——中央財(cái)經(jīng)大學(xué)研究所的學(xué)者，作為陳岱孫和厲以寧的學(xué)生，劉姝威1986年北大碩士畢業(yè)后，一直從事銀行信貸研究工作。2001年，劉姝威應(yīng)編輯之約寫(xiě)一本書(shū)，名為《上市公司虛假會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別技術(shù)》。她選取了十幾家上市公司作為案例，其中并沒(méi)有藍(lán)田。后來(lái)編輯建議，選幾個(gè)新上市公司的案例。此時(shí)，正趕上藍(lán)田股份公告說(shuō)，該公司正在接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查。劉這才把目光投向藍(lán)田。劉姝威所依據(jù)的材料，從藍(lán)田招股說(shuō)明書(shū)到2001年中期財(cái)務(wù)報(bào)告，全部是公開(kāi)資料?？山?jīng)過(guò)分析，她卻被嚇呆了：“我沒(méi)去過(guò)藍(lán)田，就能看出這么多明白擺著的毛病。最基礎(chǔ)、最簡(jiǎn)單的分析方法就能看穿的騙局，怎么早沒(méi)人吱聲呢？”劉姝威發(fā)現(xiàn)的是：從藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)看，1997開(kāi)始，其資產(chǎn)拼命上漲，與之相對(duì)應(yīng)的是，流動(dòng)資產(chǎn)卻逐年下降。這說(shuō)明，其整個(gè)資產(chǎn)規(guī)模是由固定資產(chǎn)來(lái)帶動(dòng)的，公司的產(chǎn)品占存貨百分比和固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比異常高于同業(yè)平均水平。劉說(shuō)，這對(duì)銀行給藍(lán)田的20億元貸款來(lái)說(shuō)，并不是好事。她推理：藍(lán)田股份的償債能力越來(lái)越惡化；扣除各項(xiàng)成本和費(fèi)用后，藍(lán)田股份沒(méi)有凈收入來(lái)源；藍(lán)田股份不能創(chuàng)造足夠的現(xiàn)金流量以維持正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不能保證按時(shí)償還貸款本息。出于高度的職業(yè)責(zé)任感，劉姝威覺(jué)得應(yīng)該提示一下銀行。于是，她撰寫(xiě)了600字的短文《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》。作為《金融內(nèi)參》的聯(lián)系作者，10月26日劉姝威把分析結(jié)果傳真給《金融內(nèi)參》編輯部。

《金融內(nèi)參》是金融時(shí)報(bào)的內(nèi)部刊物，報(bào)送范圍只限于中央金融工委、人民銀行總行領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)司局級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。2001年10月26日，《金融內(nèi)參》刊登了劉姝威的600字短文，此后不久，國(guó)家有關(guān)銀行相繼停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放新的貸款。任何一個(gè)熟悉湖北、了解藍(lán)田股份的人這樣感慨：藍(lán)田厲害，惹不起，不能動(dòng)?？蓜㈡s在不經(jīng)意中闖進(jìn)了藍(lán)田禁地，捅破了神秘的藍(lán)田股份泡沫，也嘗到了太歲頭上動(dòng)土的苦果。2001年11月20日，中國(guó)藍(lán)田(集團(tuán))總公司總裁瞿兆玉親自來(lái)到中央財(cái)經(jīng)大學(xué)研究所會(huì)議室大叫：“因?yàn)槟阍凇督鹑趦?nèi)參》的文章，全國(guó)銀行都停了我們的貸款。我們的資金鏈斷了，我們快死了?！宾恼子褚髣㈡_(kāi)道歉，消除影響，否則后果自負(fù)。

2001年12月13日，湖北省洪湖市人民法院通知，“湖北藍(lán)田股份公司訴劉姝威侵害名譽(yù)權(quán)案”將于2002年1月23日開(kāi)庭，劉是被告。與此同時(shí)，《金融內(nèi)參》不得不發(fā)表聲明：劉文純屬個(gè)人觀點(diǎn)，不代表本刊編輯部。在金融界，面對(duì)劉的求助，一些與其相交甚篤的朋友變得開(kāi)始躲躲閃閃。劉姝威家也開(kāi)始收到一些莫名其妙的電話。特別是2002年1月10日，4封匿名恐嚇電子郵件的出現(xiàn)，使劉家陷入深深的恐懼之中?！拔沂且幻麑W(xué)術(shù)研究者，現(xiàn)在卻變成了一個(gè)巨大勢(shì)力集團(tuán)的對(duì)立面。我沒(méi)有選擇，只能以死相拼?！眲㈡?jiān)信，自己的推理和結(jié)論沒(méi)錯(cuò)?！凹w失語(yǔ)是一個(gè)民族的悲哀”面對(duì)股市曾經(jīng)存在的種種不規(guī)范，卻很少有人站出來(lái)說(shuō)半個(gè)“不”字。所以劉姝威的精神就更加難能可貴，因?yàn)檫@不是一個(gè)“藍(lán)田”、一個(gè)湖北的事，而事關(guān)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)是否能健康發(fā)展，事關(guān)中國(guó)的股市能否健康地運(yùn)營(yíng)。從這個(gè)意義上說(shuō)，劉姝威的義舉，是股民的大幸，也是整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的大幸。劉姝威VS瞿兆玉

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系審計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的行為規(guī)范與道德追求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量而應(yīng)實(shí)施的管理標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高執(zhí)業(yè)能力而應(yīng)接受的后續(xù)教育要求定義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。獨(dú)立性專業(yè)勝任能力保密收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)具體要求接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間：2002年7月1日起施行

獨(dú)立性定義實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到傷害。我鑒證，我獨(dú)立！可能損害獨(dú)立性的因素經(jīng)濟(jì)利益與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

獨(dú)立性原來(lái)是這樣的！安永－南方保健案例2003年3月18日，美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤(rùn)，虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)（-1000萬(wàn)美元）的247倍。南方保健公司向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy

Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費(fèi)用分別為368萬(wàn)美元和367萬(wàn)美元，其中，“非審計(jì)費(fèi)用”是“審計(jì)費(fèi)用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“非審計(jì)費(fèi)用”合計(jì)數(shù)497萬(wàn)美元中包含了260萬(wàn)美元的“潔凈審計(jì)”（Pristine

Audit）費(fèi)用，比審計(jì)費(fèi)用合計(jì)數(shù)219萬(wàn)美元還多41萬(wàn)美元。所謂“潔凈審計(jì)”，是指南方保健聘請(qǐng)安永對(duì)其醫(yī)療場(chǎng)所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進(jìn)行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來(lái)與報(bào)表審計(jì)毫無(wú)關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計(jì)”，并按照安永的建議將其披露為“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。南方保健舞弊案的產(chǎn)生包含很多的因素。其中，安永獨(dú)立性的喪失是其中一個(gè)重要的原因。一直以來(lái)，南方保健都是安永伯明翰辦事處的最大客戶，獨(dú)立性有關(guān)資料顯示，環(huán)球電訊２０００年向安達(dá)信支付的審計(jì)費(fèi)為２３０萬(wàn)美元，但咨詢等其它非審計(jì)費(fèi)用卻接近１２００萬(wàn)美元。安達(dá)信－環(huán)球電訊案例2002年1月28日，涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的環(huán)球電訊公司向美國(guó)紐約南區(qū)法院和百慕大最高法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，該案以224億美元公司資產(chǎn)和124億美元債務(wù)，成為全球電信史上最大破產(chǎn)案、美國(guó)破產(chǎn)法第11章生效以來(lái)的第四大破產(chǎn)案（前三位分別是安然、德士古和美洲金融）。

環(huán)球電訊公司于1997年成立，總部位于百慕大首府斯密爾頓，它的電信網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接全球27個(gè)國(guó)家的200多個(gè)城市，曾在上世紀(jì)90年代末領(lǐng)導(dǎo)全球高速通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)風(fēng)潮。因全球電話和數(shù)據(jù)服務(wù)需求下降，同時(shí)寬帶產(chǎn)品價(jià)格大幅下跌，環(huán)球電訊公司最終陷入了財(cái)政困境。

GaryWinnick獨(dú)立性安然事件爆發(fā)后，美國(guó)更多關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獨(dú)立性問(wèn)題。這一問(wèn)題已開(kāi)始得到解決?！八拇蟆奔娂娦迹?jì)劃停止以內(nèi)部和外部審計(jì)師身份為同一客戶提供服務(wù)。德勤宣布要拆分咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)信和普華永道宣布將不再為審計(jì)客戶提供咨詢服務(wù)，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業(yè)務(wù)分拆上市。獨(dú)立性自我評(píng)價(jià)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

獨(dú)立性關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

獨(dú)立性外界壓力在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

當(dāng)一些上市公司２００２年中報(bào)已經(jīng)開(kāi)始披露的時(shí)候，南通縱橫國(guó)際股份有限公司（６００８６２）的２００１年年報(bào)在屢遭上海證券交易所譴責(zé)的情況下，一直拖到７月１８日才公布，成為滬深股市中最后一家公布年報(bào)的公司?？v橫國(guó)際公司將年報(bào)難產(chǎn)的原因歸咎于前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所——深圳天健信德此前擬對(duì)其年報(bào)出具“拒絕表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。天健信德出具的這份審計(jì)報(bào)告長(zhǎng)達(dá)１０４頁(yè)，并揭出公司存在重大隱患問(wèn)題?？v橫國(guó)際對(duì)此不能接受，隨后解聘了天健信德，另聘一家事務(wù)所。獨(dú)立性過(guò)渡推介會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人；獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；

制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體上的維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)獨(dú)立性的措施獨(dú)立性安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。承辦具體業(yè)務(wù)上的維護(hù)當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。獨(dú)立性專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。一般知識(shí)專業(yè)知識(shí)行業(yè)知識(shí)客戶知識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

專業(yè)勝任能力保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

哇賽……！注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和對(duì)象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。

保密收費(fèi)考慮的因素專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。收費(fèi)與傭金如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

收費(fèi)與傭金？審計(jì)就是買賣！收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分的答復(fù)。如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問(wèn)原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。

接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出及時(shí)、充分的答復(fù)。如果受到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。如果審計(jì)客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而之前已發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。

接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)我的答復(fù)是有限的廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問(wèn)題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。

廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

1.崇尚商業(yè)手法而忘記職業(yè)責(zé)任與品質(zhì)的;