審計實務(wù)培訓課件

2023/7/23審計實務(wù)培訓課件2項目二初步業(yè)務(wù)活動項目三采購與付款循環(huán)審計項目四生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計項目五銷售與收款循環(huán)審計項目六投資與籌資循環(huán)審計項目七貨幣資金審計項目八終結(jié)審計與審計報告按審計業(yè)務(wù)工作流程序化教學內(nèi)容項目一審計基礎(chǔ)知識3項目1審計基礎(chǔ)知識任務(wù)1認識審計任務(wù)2審計過程任務(wù)3風險導向?qū)徲嬃鞒?任務(wù)1認識審計專職機構(gòu)與人員審計者經(jīng)營管理者被審計者財產(chǎn)所有者審計授權(quán)（委托）人1授權(quán)或委托經(jīng)營管理2履行經(jīng)濟責任4進行審計

5提供審計所需資料6報告審計結(jié)果3授權(quán)或委托審計財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離任務(wù)1認識審計審計的產(chǎn)生和發(fā)展中國：政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系外國：“英國南海公司事件”“四大”會計師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勤（安達信“安然”事件）------查安然丑聞經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要1注冊會計師審計概述2財務(wù)報表審計法律責任7是指依法接受委托，對被審計單位的財務(wù)報表及其相關(guān)資料進行獨立審查，提出審查意見的業(yè)務(wù)。注冊會計師審計概述審計按執(zhí)行主體不同劃分為政府審計注冊會計師審計內(nèi)部審計8注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)等業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師實行全國統(tǒng)一考試制度注冊會計師考試是中國的一項執(zhí)業(yè)資格考試。9新的考試制度于2009年度開始實施,將注冊會計師考試劃分為兩個階段。第一階段，即專業(yè)階段考試第二階段，即綜合階段考試考生在通過專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。

102.具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)學歷、或者具有會計或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱。2011年注冊會計師專業(yè)階段考試報名條件1.具有完全民事行為能力；112.已取得財政部考委會頒發(fā)的注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書的。2011年注冊會計師綜合階段考試報名條件

1.具有完全民事行為能力；12注冊會計師全國統(tǒng)一考試報名時間考試每年舉行一次，注冊會計師全國統(tǒng)一考試報名時間一般在每年的3月中旬至4月中旬，具體時間由各地方考試委員會確定。13注冊會計師考試科目專業(yè)階段考試設(shè)6個科目綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測試1個科目會計審計財務(wù)成本管理公司戰(zhàn)略與風險管理經(jīng)濟法稅法14報名人員可在一次考試中同時報考六個科目，也可選擇報考部分科目，單科成績合格者，其合格成績在取得單科合格成績后的連續(xù)四次考試中有效。15安排在每年九月份中下旬，成績公布是12月份。注冊會計師全國統(tǒng)一考試時間16注冊會計師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當取得財政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國注冊會計師證書。參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并在中國境內(nèi)從事審計業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊。注冊會計師申請注冊的條件17注冊會計師業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)18審計業(yè)務(wù)①審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告。②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。19相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)①對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序②代編財務(wù)信息③稅務(wù)服務(wù)④管理咨詢⑤會計服務(wù)20會計師事務(wù)所是注冊會計師依法承辦業(yè)務(wù)的機構(gòu)有限責任會計師事務(wù)所普通合伙會計師事務(wù)所獨資會計師事務(wù)所有限責任合伙會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所的組織形式21我國會計師事務(wù)所的組織形式合伙會計師事務(wù)所有限責任會計師事務(wù)所22普通合伙會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織形成的會計師事務(wù)所。債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任，合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責任。23有限責任會計師事務(wù)所是指由注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負有限責任的社會中介機構(gòu)。以有限責任方式設(shè)立的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任，會計師事務(wù)所的出資人承擔的責任以其出資額為限。24注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系注冊會計師業(yè)務(wù)準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則

鑒證業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則審計證據(jù)…財務(wù)報表審閱內(nèi)部控制鑒證…代編財務(wù)信息…

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制26注冊會計師業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則27中國注冊會計師審計準則中國注冊會計師審閱準則中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)基本準則審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心1.鑒證業(yè)務(wù)準則28審計準則用于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息(主要是財務(wù)報表)審計業(yè)務(wù)，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務(wù)報表獲取合理程度的保證。審計業(yè)務(wù)－－注冊會計師的法定業(yè)務(wù)合理保證－－可接受的低水平風險，高水平保證以積極方式提出結(jié)論－－“我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

29審閱準則用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務(wù)報表獲取有限程度的保證。審閱業(yè)務(wù)有限保證高風險低水平保證＠以消極方式提出結(jié)論“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信,ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！逼渌b證業(yè)務(wù)準則用于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)。除了審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)?？赡苁呛侠肀ＷC，也可能是有限保證預(yù)測性財務(wù)信息或非財務(wù)信息31

2.相關(guān)服務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序32主要內(nèi)容包括：①對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任；②職業(yè)道德規(guī)范；③客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；④人力資源；⑤業(yè)務(wù)執(zhí)行；⑥業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控。3.質(zhì)量控制準則引例“兩難問題”

一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停用。其中一個孩子說：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會有火車通過，很危險！”其他孩子沒有聽從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上……理所當然的，火車來了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設(shè)這個時候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范深圳原野——深圳特區(qū)會計師事務(wù)所90年代滬市有老八股，深市有老五股。老五股中有一個深原野，這是新中國第一家中外合資的上市公司。1992年6月20日，人民銀行深圳分行公布了對原野的財務(wù)檢查結(jié)果：潤濤公司將折合1億多元人民幣的原野公司外匯資金轉(zhuǎn)至潤濤公司及其海外關(guān)聯(lián)公司，有折合2億多元人民幣銀行貸款逾期不還。在這同一天，工商銀行起訴原野拖欠2000萬元人民幣及300萬元美元逾期貸款。前身是一家紡織股份有限公司，注冊資金150萬元。1987年在深圳創(chuàng)辦，兩家國企占60%的股份，港資占20%的股份，彭建東和另一個人各出資15萬元，各占10%。1990年，公司凈資產(chǎn)折655萬股，一股10元，合6550萬元，發(fā)行新股245萬股，計2450萬元，總資產(chǎn)為9000萬元。原野上市后，從1990年5月25日至6月27日，在這短短的一個多月時間內(nèi)，原野的股價就上漲了210％。到10月24日，股價已升到135.09元，原野成為當時股市上瘋漲的大黑馬。莊家獲利豐厚。深圳特區(qū)會計師片面追求自身的經(jīng)濟利益，怕失去客戶，對公司在驗資、資產(chǎn)評估、改組、上市和公布年報過程中的虛假行為未提出任何否定意見，有時甚至幫助其通過有關(guān)部門的審查。深圳原野——深圳特區(qū)會計師事務(wù)所沈太福，吉林省四平市人?？釔郯l(fā)明。1984年進京創(chuàng)辦了長城機電開發(fā)公司。1992年研制了一種高效節(jié)能電機。然而此時沒有足夠的資金投入生產(chǎn)，而銀行對這個有風險的項目也沒有興趣，于是，沈太福想到了民間融資。上世紀90年代初，中國企業(yè)界發(fā)生了兩起重大事件。一起是大邱莊的禹作敏落馬，另一起是當時國內(nèi)如日中天的高科技企業(yè)家沈太福被捕。長城公司——中誠會計師事務(wù)所沈太福的集資規(guī)則是這樣的：投資者與公司直接簽訂“技術(shù)開發(fā)合同”，集資金額的起點為3000元，高者不限。投資者可隨時提取所投資金，按季支付“補償費”，年“補償率”達24%。當時，銀行的儲蓄利率為12％左右，沈太福開出的利率高出一倍。長城公司在不到半年的時間里共集資10億多元人民幣。在這段時間里，長城公司只售出電機50多臺，價值僅600多萬元。為了制造經(jīng)營業(yè)績良好的假象，沈太福把3.2億元集資款變成公司的營業(yè)銷售收入，然后向稅務(wù)部門繳納了1100多萬元的稅款。1993年在被投資者懷疑時。長城公司找到中誠會計師事務(wù)所第二分所，要求出具驗資證明。二所有關(guān)審計人員接受吃請，收受紅包，在未認真履行審計職責的情況下。按照長城公司的要求以中誠會計師事務(wù)所總所的名義出具了虛假驗資報告。長城公司——中誠會計師事務(wù)所2002年1月12日，藍田公司董事會發(fā)布公告稱，三名高管和七名中層干部因“涉嫌制造虛假利潤”被拘傳曾經(jīng)以“野蓮汁、野藕汁”廣告名聞天下、并以“老牌績優(yōu)股”著稱的“藍田神話”走向了終結(jié)。元月21日、22日，生態(tài)農(nóng)業(yè)（原藍田股份600709）的股票被停牌。僅從歷年資料判斷，藍田股份似乎是一支不折不扣的“老牌績優(yōu)股”。資料顯示，藍田股份1996年股本為9696萬股，2000年底擴張到4.46億股，股本擴張了360％；主營業(yè)務(wù)收入從4.68億元大幅增長到18.4億元，凈利潤從0.593億元快速增長到令人難以置信的4.32億元。而且這些都是建立在藍田股份只是一家主要從事水產(chǎn)品開發(fā)的農(nóng)業(yè)企業(yè)！藍田公司——沈陽華倫會計師事務(wù)所

2001年10月26日，中央財經(jīng)大學劉姝威研究員在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章，呼吁“應(yīng)立即停止對藍田股份發(fā)放貸款”，引起銀行高層的關(guān)注。不久，相關(guān)銀行即停止對藍田發(fā)放新的貸款。沈陽華倫會計師事務(wù)所被吊銷證券許可證。藍田股份的造假手法是多計存貨價值、多計固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本。

藍田股份2000年主營業(yè)務(wù)收入18.4億元，而應(yīng)收賬款僅857萬元。藍田股份去年野藕汁、野蓮汁等飲料銷售收入達5.29億元藍田股份在精養(yǎng)魚塘推行高密度魚鴨配套養(yǎng)殖技術(shù)，每畝平均產(chǎn)成魚由350公斤提高到1000公斤，加上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由1400元提高到近萬元，養(yǎng)殖成本降低20%。而同樣是在湖北養(yǎng)魚，2000上市的武昌魚在招股說明書中稱，公司6.5萬畝魚塘的武昌魚，養(yǎng)殖收入每年五六千萬元，單畝產(chǎn)值不足1000元。藍田公司——沈陽華倫會計師事務(wù)所財務(wù)分析案例.劉姝威解讀藍田報表劉姝威與藍田股份2003年初,劉姝威被評為中央電視臺“2002年經(jīng)濟年度人物”和“感動中國------2002年度人物”。CCTV的頒獎辭稱：她是那個在童話里說‘皇帝沒穿衣服’的孩子,一句真話險些給她惹來殺身之禍。她對社會的關(guān)愛與堅持真理的風骨,體現(xiàn)了知識分子的本分、獨立、良知與韌性。"

她用自己的大智大勇向一個虛假的神話提出質(zhì)疑，面對一個強大的集團，面對一張深不可測的網(wǎng)，面對死亡的威脅，她以自己個人的力量堅持著這場強弱懸殊的戰(zhàn)爭，堅守著正義和良心的壁壘。正是這種中國知識分子的風骨，完美地證明了中國還有一雙揉不進沙子的眼睛，推動了中國股市早日走上正軌，推動了中國經(jīng)濟的發(fā)展。劉姝威——中央財經(jīng)大學研究所的學者，作為陳岱孫和厲以寧的學生，劉姝威1986年北大碩士畢業(yè)后，一直從事銀行信貸研究工作。2001年，劉姝威應(yīng)編輯之約寫一本書，名為《上市公司虛假會計報表識別技術(shù)》。她選取了十幾家上市公司作為案例，其中并沒有藍田。后來編輯建議，選幾個新上市公司的案例。此時，正趕上藍田股份公告說，該公司正在接受證監(jiān)會調(diào)查。劉這才把目光投向藍田。劉姝威所依據(jù)的材料，從藍田招股說明書到2001年中期財務(wù)報告，全部是公開資料?？山?jīng)過分析，她卻被嚇呆了：“我沒去過藍田，就能看出這么多明白擺著的毛病。最基礎(chǔ)、最簡單的分析方法就能看穿的騙局，怎么早沒人吱聲呢？”劉姝威發(fā)現(xiàn)的是：從藍田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)看，1997開始，其資產(chǎn)拼命上漲，與之相對應(yīng)的是，流動資產(chǎn)卻逐年下降。這說明，其整個資產(chǎn)規(guī)模是由固定資產(chǎn)來帶動的，公司的產(chǎn)品占存貨百分比和固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比異常高于同業(yè)平均水平。劉說，這對銀行給藍田的20億元貸款來說，并不是好事。她推理：藍田股份的償債能力越來越惡化；扣除各項成本和費用后，藍田股份沒有凈收入來源；藍田股份不能創(chuàng)造足夠的現(xiàn)金流量以維持正常經(jīng)營活動，也不能保證按時償還貸款本息。出于高度的職業(yè)責任感，劉姝威覺得應(yīng)該提示一下銀行。于是，她撰寫了600字的短文《應(yīng)立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》。作為《金融內(nèi)參》的聯(lián)系作者，10月26日劉姝威把分析結(jié)果傳真給《金融內(nèi)參》編輯部。

《金融內(nèi)參》是金融時報的內(nèi)部刊物，報送范圍只限于中央金融工委、人民銀行總行領(lǐng)導和有關(guān)司局級領(lǐng)導。2001年10月26日，《金融內(nèi)參》刊登了劉姝威的600字短文，此后不久，國家有關(guān)銀行相繼停止對藍田股份發(fā)放新的貸款。任何一個熟悉湖北、了解藍田股份的人這樣感慨：藍田厲害，惹不起，不能動?？蓜㈡s在不經(jīng)意中闖進了藍田禁地，捅破了神秘的藍田股份泡沫，也嘗到了太歲頭上動土的苦果。2001年11月20日，中國藍田(集團)總公司總裁瞿兆玉親自來到中央財經(jīng)大學研究所會議室大叫：“因為你在《金融內(nèi)參》的文章，全國銀行都停了我們的貸款。我們的資金鏈斷了，我們快死了?！宾恼子褚髣㈡_道歉，消除影響，否則后果自負。

2001年12月13日，湖北省洪湖市人民法院通知，“湖北藍田股份公司訴劉姝威侵害名譽權(quán)案”將于2002年1月23日開庭，劉是被告。與此同時，《金融內(nèi)參》不得不發(fā)表聲明：劉文純屬個人觀點，不代表本刊編輯部。在金融界，面對劉的求助，一些與其相交甚篤的朋友變得開始躲躲閃閃。劉姝威家也開始收到一些莫名其妙的電話。特別是2002年1月10日，4封匿名恐嚇電子郵件的出現(xiàn)，使劉家陷入深深的恐懼之中?！拔沂且幻麑W術(shù)研究者，現(xiàn)在卻變成了一個巨大勢力集團的對立面。我沒有選擇，只能以死相拼?！眲㈡孕?，自己的推理和結(jié)論沒錯?！凹w失語是一個民族的悲哀”面對股市曾經(jīng)存在的種種不規(guī)范，卻很少有人站出來說半個“不”字。所以劉姝威的精神就更加難能可貴，因為這不是一個“藍田”、一個湖北的事，而事關(guān)國家的經(jīng)濟是否能健康發(fā)展，事關(guān)中國的股市能否健康地運營。從這個意義上說，劉姝威的義舉，是股民的大幸，也是整個中國經(jīng)濟的大幸。劉姝威VS瞿兆玉

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范概述審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系審計準則職業(yè)道德準則質(zhì)量控制準則后續(xù)教育準則注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)標準注冊會計師職業(yè)的行為規(guī)范與道德追求會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量而應(yīng)實施的管理標準注冊會計師為保持和提高執(zhí)業(yè)能力而應(yīng)接受的后續(xù)教育要求定義：是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。獨立性專業(yè)勝任能力保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)具體要求接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳中國注冊會計師的職業(yè)道德準則實施時間：2002年7月1日起施行

獨立性定義實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到傷害。我鑒證，我獨立！可能損害獨立性的因素經(jīng)濟利益與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；收費主要來源于某一鑒證客戶；過分擔心失去某項業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

獨立性原來是這樣的！安永－南方保健案例2003年3月18日，美國最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實際利潤（-1000萬美元）的247倍。南方保健公司向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy

Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬美元和367萬美元，其中，“非審計費用”是“審計費用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“非審計費用”合計數(shù)497萬美元中包含了260萬美元的“潔凈審計”（Pristine

Audit）費用，比審計費用合計數(shù)219萬美元還多41萬美元。所謂“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永對其醫(yī)療場所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來與報表審計毫無關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計”，并按照安永的建議將其披露為“審計相關(guān)費用”，嚴重誤導了投資者。南方保健舞弊案的產(chǎn)生包含很多的因素。其中，安永獨立性的喪失是其中一個重要的原因。一直以來，南方保健都是安永伯明翰辦事處的最大客戶，獨立性有關(guān)資料顯示，環(huán)球電訊２０００年向安達信支付的審計費為２３０萬美元，但咨詢等其它非審計費用卻接近１２００萬美元。安達信－環(huán)球電訊案例2002年1月28日，涉嫌財務(wù)欺詐的環(huán)球電訊公司向美國紐約南區(qū)法院和百慕大最高法院申請破產(chǎn)保護，該案以224億美元公司資產(chǎn)和124億美元債務(wù)，成為全球電信史上最大破產(chǎn)案、美國破產(chǎn)法第11章生效以來的第四大破產(chǎn)案（前三位分別是安然、德士古和美洲金融）。

環(huán)球電訊公司于1997年成立，總部位于百慕大首府斯密爾頓，它的電信網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接全球27個國家的200多個城市，曾在上世紀90年代末領(lǐng)導全球高速通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)風潮。因全球電話和數(shù)據(jù)服務(wù)需求下降，同時寬帶產(chǎn)品價格大幅下跌，環(huán)球電訊公司最終陷入了財政困境。

GaryWinnick獨立性安然事件爆發(fā)后，美國更多關(guān)注注冊會計師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營問題和獨立性問題。這一問題已開始得到解決?！八拇蟆奔娂娦?，計劃停止以內(nèi)部和外部審計師身份為同一客戶提供服務(wù)。德勤宣布要拆分咨詢和審計業(yè)務(wù)，安達信和普華永道宣布將不再為審計客戶提供咨詢服務(wù)，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業(yè)務(wù)分拆上市。獨立性自我評價鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

獨立性關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

獨立性外界壓力在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

當一些上市公司２００２年中報已經(jīng)開始披露的時候，南通縱橫國際股份有限公司（６００８６２）的２００１年年報在屢遭上海證券交易所譴責的情況下，一直拖到７月１８日才公布，成為滬深股市中最后一家公布年報的公司?？v橫國際公司將年報難產(chǎn)的原因歸咎于前任會計師事務(wù)所——深圳天健信德此前擬對其年報出具“拒絕表示意見”的審計報告。天健信德出具的這份審計報告長達１０４頁，并揭出公司存在重大隱患問題?？v橫國際對此不能接受，隨后解聘了天健信德，另聘一家事務(wù)所。獨立性過渡推介會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人；獨立性會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施；建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；

制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。

會計師事務(wù)所整體上的維護會計師事務(wù)所維護獨立性的措施獨立性安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應(yīng)責任的政策和程序；將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。承辦具體業(yè)務(wù)上的維護當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。獨立性專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。一般知識專業(yè)知識行業(yè)知識客戶知識注冊會計師應(yīng)當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。

專業(yè)勝任能力保密注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

注冊會計師應(yīng)當采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妗?/p>

哇賽……！注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素：是否了解和證實了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和對象；可能承擔的法律責任和后果。

保密收費考慮的因素專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算。專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標準及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。收費與傭金如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當確保：在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。

除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

收費與傭金？審計就是買賣！收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。注冊會計師應(yīng)當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應(yīng)當提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當向?qū)徲嬁蛻粼儐栐颍⒖紤]是否接受業(yè)務(wù)委托。

接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)前任注冊會計師應(yīng)當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。

接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)我的答復(fù)是有限的廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當客觀、真實、得體。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；與其他注冊會計師進行比較；不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。

會計師事務(wù)所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；當會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；當會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當真實、客觀。注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。

廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

1.崇尚商業(yè)手法而忘記職業(yè)責任與品質(zhì)的;