第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2-課件

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)部門（基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)及為生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)、照明費(fèi)、取暖費(fèi)等?！圃熨M(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2020/12/1212.賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本2020/12/122精品資料你怎么稱呼老師？如果老師最后沒(méi)有總結(jié)一節(jié)課的重點(diǎn)的難點(diǎn)，你是否會(huì)認(rèn)為老師的教學(xué)方法需要改進(jìn)？你所經(jīng)歷的課堂，是講座式還是討論式？教師的教鞭“不怕太陽(yáng)曬，也不怕那風(fēng)雨狂，只怕先生罵我笨，沒(méi)有學(xué)問(wèn)無(wú)顏見(jiàn)爹娘……”“太陽(yáng)當(dāng)空照，花兒對(duì)我笑，小鳥說(shuō)早早早……”3.核算舉例：見(jiàn)教材P.99—101【例5-34】支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。

借：待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000

※先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！谙聜€(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?000元，分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用10002020/12/125【例5-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。

借：制造費(fèi)用4200貸：待攤費(fèi)用4200

※年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”?！捎谑擒囬g房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。2020/12/126【例5-36】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)?！O(shè)備修理費(fèi)：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用3500貸：預(yù)提費(fèi)用3500

※使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為：借：預(yù)提費(fèi)用——設(shè)備修理費(fèi)×××貸：銀行存款等×××2020/12/127【例5-37】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新?！叟f的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。2020/12/128

※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明2020/12/129提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄：借：制造費(fèi)用8600

管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊13100【例5-38】用現(xiàn)金購(gòu)買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900貸：庫(kù)存現(xiàn)金9002020/12/1210【例5-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。

應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工時(shí)）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

A產(chǎn)品=6000×54.70=328200元B產(chǎn)品=4000×54.70=218800元

分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200

——B產(chǎn)品218800貸：制造費(fèi)用5470002020/12/1211（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料

●直接人工

●制造費(fèi)用（2）基本計(jì)算方法：

一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見(jiàn)下表）

2020/12/1212計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況※教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。2020/12/12132.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。

（2）賬戶設(shè)置：2020/12/1214

（3）核算舉例：見(jiàn)教材P.102【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品12650002020/12/1215例1.假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期為生產(chǎn)該產(chǎn)品發(fā)生直接材料費(fèi)用160萬(wàn)元，直接人工費(fèi)用30萬(wàn)元，制造費(fèi)用40萬(wàn)元，企業(yè)行政管理費(fèi)用20萬(wàn)元，本期結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為200萬(wàn)元，期末“生產(chǎn)成本”科目的余額為50萬(wàn)元，則該企業(yè)“生產(chǎn)成本”科目的期初余額為()萬(wàn)元。

A、0B、20

C、30D、502．下列屬于“待攤費(fèi)用”的有（）。

A．先提借款利息，以后支付

B.

預(yù)付全年保險(xiǎn)費(fèi)

C.月末預(yù)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

D.

年初支付全年書報(bào)雜志費(fèi)

E．按職工工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)2020/12/1216第五節(jié)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過(guò)程主要業(yè)務(wù):進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。2020/12/1217一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量◆收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認(rèn)條件（P104）★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；2020/12/1218★收入的金額能夠可靠計(jì)量；★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。

※必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！2020/12/12192.商品銷售收入的計(jì)量

◆一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣2020/12/1220（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)2020/12/1221（2）核算舉例：見(jiàn)教材P.108—110【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。

※商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：2020/12/1222借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

40800

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)?！羧绻盏降氖菍?duì)方通過(guò)銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)賬戶。2020/12/1223【例5-42】預(yù)收貨款存入銀行。借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000

◆按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入?！纠?-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）979202020/12/1224【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。借：預(yù)收賬款—正大工廠

500000

銀行存款

1138000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2380002020/12/1225【例5-45】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)

673

920貸：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1500元。借：應(yīng)收賬款—大明商店

303

360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入258000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅43860

銀行存款15002020/12/1226【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款

234002020/12/12272.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義

◆為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過(guò)程中墊支的資金（即庫(kù)存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）?！癫话òl(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法

本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量

※如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。2020/12/1228（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本?！褡⒁馀c完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！（4）賬戶設(shè)置2020/12/1229（5）核算舉例：見(jiàn)教材P.111【例5-47】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本：3200×222（見(jiàn)例41、43、46）＝710400元B產(chǎn)品成本：13600×70（見(jiàn)例44）－13600×10（退貨，見(jiàn)例47）＝816000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1526400貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品710400

—B產(chǎn)品8160002020/12/12303.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

（2）計(jì)算方法

①應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×城建稅稅率③應(yīng)交教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×教育費(fèi)附加稅率2020/12/1231（3）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)稅金及附加2020/12/1232（4）核算舉例：見(jiàn)教材P.111【例5-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35000元，城建稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加55000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅35000

—應(yīng)交城建稅14000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加60002020/12/1233二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租商品、用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。

其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。2020/12/1234（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2020/12/1235

2.核算舉例：見(jiàn)教材P.113－116【例5-50】銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4760※銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！2020/12/1236【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000【例5-52】出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10202020/12/1237【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料16000※該例與例5-50相聯(lián)系！2020/12/1238【例5-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本4680貸：包裝物4680◆“包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資?！摾c例5-52相聯(lián)系！【例5-55】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000※該例與例5-51相聯(lián)系！2020/12/1239第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與

分配業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)一、財(cái)務(wù)成果的基本含義◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。2020/12/1240二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益2020/12/1241（二）利潤(rùn)（或虧損）總額即“利得”利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出即“損失”（三）凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)2020/12/1242三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算

從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。要研究營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，首先應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。（一）期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。2020/12/1243

◆對(duì)期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用2020/12/12442.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2020/12/12453.賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2020/12/12464.核算舉例【例5-56】出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)，余款交回。借：管理費(fèi)用2460

庫(kù)存現(xiàn)金540貸：其他應(yīng)收款—李好3000

※分錄中的“貸：其他應(yīng)收款3000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。借款時(shí)的分錄為：

借：其他應(yīng)收款—李好3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金30002020/12/1247

※如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元，報(bào)銷金額仍為2460元（說(shuō)明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為：借：管理費(fèi)用2460貸：其他應(yīng)收款—×××2000

庫(kù)存現(xiàn)金460【例5-57】用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等。借：管理費(fèi)用126320貸：庫(kù)存現(xiàn)金1263202020/12/1248【例5-58】攤銷以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊訂閱費(fèi)。借：管理費(fèi)用2010貸：待攤費(fèi)用2010【例5-59】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。借：銷售費(fèi)用5200貸：銀行存款5200※如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)：

借：應(yīng)收賬款×××貸：銀行存款×××2020/12/1249【例5-60】計(jì)算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工資，暫未支付。借：銷售費(fèi)用41610貸：應(yīng)付職工薪酬41610【例5-61】計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。借：管理費(fèi)用21000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交車船使用稅6200

-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000

銀行存款2800

2020/12/1250（二）投資收益的核算1.投資收益的含義

◆企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或損失）?！敉顿Y收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。2020/12/12512.賬戶設(shè)置投資收益銀行存款本年利潤(rùn)發(fā)生損失實(shí)現(xiàn)收益×××××結(jié)轉(zhuǎn)收益結(jié)轉(zhuǎn)損失

(或期末余期末余額額:凈損失)凈收益交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利××××××

××交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益賬戶性質(zhì)：收入類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。

注：投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方2020/12/12523.核算舉例【例5-62】企業(yè)高于購(gòu)買價(jià)拋出以交易為目的而購(gòu)入的股票，獲款已存入銀行。借：銀行存款579280（賣出價(jià)）貸：交易性金融資產(chǎn)550000（購(gòu)買價(jià)）

投資收益9280（凈收益）※企業(yè)原來(lái)購(gòu)買該資產(chǎn)的分錄應(yīng)為：借：交易性金融資產(chǎn)550000貸：銀行存款5500002020/12/1253【例5-63】企業(yè)采用成本法核算其長(zhǎng)期股權(quán)投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利50000元，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益500002020/12/1254（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算根據(jù)前面主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)了。

2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)

★以上數(shù)據(jù)可參見(jiàn)教材例5－7、5－8、5－9和5－10。（P122）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－－營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益2020/12/1255四、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算（一）凈利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)從以上公式可見(jiàn)，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，還需要研究營(yíng)業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。2020/12/12561.營(yíng)業(yè)外收支的核算（1）營(yíng)業(yè)外收支的含義◆營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容（P122-123）營(yíng)業(yè)外收入包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得接受捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出、盤虧損失等。2020/12/1257（3）賬戶設(shè)置2020/12/1258（4）核算舉例【例5-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。借：銀行存款84800貸：營(yíng)業(yè)外收入84800【例5-65】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)。借：營(yíng)業(yè)外支出20000貸：銀行存款200002020/12/12592.所得稅費(fèi)用的核算（1）所得稅費(fèi)用的含義●企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。（2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±調(diào)整項(xiàng)目★為討論問(wèn)題簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本教材不涉及利潤(rùn)總額的調(diào)整問(wèn)題，假定以利潤(rùn)總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2020/12/1260（3）利潤(rùn)總額的計(jì)算利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出根據(jù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額（435200元）和圖5－11有關(guān)資料，可計(jì)算京連公司的利潤(rùn)總額如下：435200－84800－20000＝500000（元）2020/12/1261（4）所得稅費(fèi)用的計(jì)算

應(yīng)交所得稅額＝利潤(rùn)總額×所得稅稅率假定京連公司的所得稅稅率為25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為：500000×25%＝125000（元）（5）所得稅費(fèi)用的核算①賬戶設(shè)置

2020/12/1262②核算舉例【例5-66】企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅。

借：所得稅費(fèi)用125000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅125000應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

2020/12/1263（6）凈利潤(rùn)的計(jì)算

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅凈利潤(rùn)=500000元-125000元=375000元（二）凈利潤(rùn)形成的核算1.賬戶設(shè)置

進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算涉及前面講過(guò)的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。2020/12/1264營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本2020/12/12652.核算舉例【例5-67】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2274000

其他業(yè)務(wù)收入134000

投資收益79280

營(yíng)業(yè)外收入84800貸：本年利潤(rùn)25720802020/12/1266【例5-68】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)2072080貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1526400

營(yíng)業(yè)稅金及附加55000

其他業(yè)務(wù)成本20680

銷售費(fèi)用46810

管理費(fèi)用395690

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

營(yíng)業(yè)外支出200002020/12/1267【例5-69】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將計(jì)算出來(lái)的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)125000貸：所得稅費(fèi)用125000500000*25%=125000

“本年利潤(rùn)”賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤(rùn)數(shù)。2020/12/1268營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本12500012500012500037500021970802020/12/1269五、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤(rùn)分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。

2020/12/1270（二）利潤(rùn)分配的順序P130（三）賬戶設(shè)置可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積金向投資者分配利潤(rùn)可供投資者分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)－彌補(bǔ)以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤(rùn)＋公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利支付普通股現(xiàn)金股利2020/12/1271利潤(rùn)分配1、從本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的全年從本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的全年虧損總額實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額2、按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)對(duì)歷年積存的未彌補(bǔ)虧損

歷年積存的未分配利潤(rùn)余額“應(yīng)付股利”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。2020/12/1272§3.6財(cái)務(wù)成果的核算(10)應(yīng)付股利實(shí)際支付數(shù)應(yīng)支付而未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)“盈余公積”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。盈余公積盈余公積轉(zhuǎn)增資本、企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取彌補(bǔ)虧損數(shù)的盈余公積盈余公積實(shí)際結(jié)存數(shù)2020/12/1273（四）核算舉例【例5-70】企業(yè)提取法定盈余公積金。提取數(shù)=凈利潤(rùn)×