銷售與收款循環(huán)審計(jì)-課件

銷售與收款循環(huán)審計(jì)1ppt課件財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織形式有兩種：賬戶法循環(huán)法銷售與收款循環(huán)；采購與付款循環(huán)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)；籌資與投資循環(huán)貨幣資金審計(jì)在注冊會(huì)計(jì)師得出報(bào)表整體公允表達(dá)的結(jié)論之前，必須實(shí)現(xiàn)各類交易的審計(jì)目標(biāo)和各個(gè)賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)2ppt課件

兩種審計(jì)組織方式的比較

賬戶法循環(huán)法操作方便與對內(nèi)控了解、測試及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程吻合與對內(nèi)控了解、測試及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程嚴(yán)重脫節(jié)提高工作效率和效果3ppt課件“銀廣夏”事件回顧

銀廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司通過偽造從材料購進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口，包括購銷合同、出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、免稅文件和金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤等手段，從1998—2000年虛構(gòu)利潤分別為1176萬元、17782萬元和56704萬元，共計(jì)76262萬元。4ppt課件專題一銷售與收款循環(huán)審計(jì)5ppt課件一、銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試三、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序四、主要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序主要內(nèi)容6ppt課件

一、銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)1、不同行業(yè)的收入來源方式？2、銷售與收款循環(huán)中包括哪些主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)？3、這些業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及哪些主要的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄？7ppt課件第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.顧客訂貨單：顧客提出的書面購貨要求。2.銷售單：列示顧客所訂商品名稱、規(guī)格、數(shù)量的憑證。（銷售方內(nèi)部處理業(yè)務(wù)的依據(jù)）3.發(fā)運(yùn)憑證：發(fā)貨時(shí)編制的反映發(fā)出商品信息的憑據(jù)。（多聯(lián)，開具賬單的依據(jù)）4.銷售發(fā)票：已售商品的規(guī)格、數(shù)量、金額、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、開票日期、付款條件等，是記錄銷售業(yè)務(wù)的基本憑證。5.商品價(jià)目表：列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的，可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。6.貸項(xiàng)通知單：表示因銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。（與發(fā)票格式相同）8ppt課件一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄7.應(yīng)收賬款明細(xì)賬：按顧客設(shè)置明細(xì)賬。8.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬：記錄銷售交易，按銷售商品的品種、類別設(shè)明細(xì)。9.折扣與折讓明細(xì)賬：銷售折扣、銷售折讓10.匯款通知書：與銷貨發(fā)票一起寄給顧客并于付款時(shí)寄回第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性9ppt課件銷售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

原始憑證

記賬憑證客戶訂購單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證（提貨單）、銷售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單轉(zhuǎn)賬、收款憑證賬簿應(yīng)收賬款賬、主營業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬其他商品價(jià)目表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、匯款通知書、壞賬審批表、客戶月末對賬單10ppt課件二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用供貨運(yùn)貨為顧客開賬單記錄銷售辦理記錄收入辦理記錄銷售退回折讓折扣注銷壞賬提取壞賬準(zhǔn)備管理層授權(quán)按銷售單供貨按銷售單裝運(yùn)發(fā)票連續(xù)編號(hào)業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)內(nèi)容11ppt課件二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

這部分學(xué)習(xí)的思路，可概括為五個(gè)關(guān)鍵詞：環(huán)節(jié)、部門、憑證、措施、認(rèn)定。環(huán)節(jié)決定部門，部門產(chǎn)生憑證，對憑證采取措施，措施又影響認(rèn)定。（一）接受顧客訂單

顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客的訂單一般交給銷售部門，但只是符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。一般企業(yè)會(huì)有一個(gè)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單，不在名單上的顧客的訂單，一般是經(jīng)過銷售主管批準(zhǔn)銷售。經(jīng)過批準(zhǔn)的訂單，由銷售部門根據(jù)該訂單編制銷售單。12ppt課件

二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）批準(zhǔn)賒銷信用賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。在已授權(quán)的信用額度內(nèi)的賒銷，信用管理部門的職員就可以批準(zhǔn)；如果賒銷超過了已授權(quán)的信用額度，就需要信用管理部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)13ppt課件二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）按銷售單供貨倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常送達(dá)倉庫。企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于：（１）批準(zhǔn)賒銷（２）審批發(fā)貨（３）記錄發(fā)貨數(shù)量（４）向顧客開具賬單等。二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)14ppt課件二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（四）按銷售單裝運(yùn)貨物裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的提貨單，可由電腦或人工編制，通常由裝運(yùn)部門保管。只有出示經(jīng)過批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證，大門把守人員才允許出門。我們在這里涉及到的連續(xù)編號(hào)的銷售單、出庫單以及裝運(yùn)憑證．我們要注意單子上的內(nèi)容。如果單子上有金額，我們就可以證明“準(zhǔn)確性”和“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。出庫單和裝運(yùn)憑證一般都是寫品名、規(guī)格和數(shù)量，連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證和出庫單可以證明“存在”、“發(fā)生”和“完整性”認(rèn)定。二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)15ppt課件二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）向顧客開具賬單開具賬單包括根據(jù)銷售單和裝運(yùn)憑證編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能主要針對的問題是：１、是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單（即“完整性”認(rèn)定問題）2、是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生”認(rèn)定問題）3、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單。（即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問題）二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)16ppt課件二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）向顧客開具賬單：編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。

開具賬單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1、開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；2、依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；3、獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；4、將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。（核對商品數(shù)量）注意：這些控制與銷售交易的“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。開票部門應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立于銷售、裝運(yùn)、倉庫以及財(cái)務(wù)的一個(gè)單獨(dú)的部門。二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)17ppt課件二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）記錄銷售包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷。記錄銷售即記賬和登賬。記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：1、只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。2、控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。3、獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。4、記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)18ppt課件二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）記錄銷售5、對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。6、定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性。7、定期向顧客寄送賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。以上這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。說明：“準(zhǔn)確性”是與交易或事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)；“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂笔桥c賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)；二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)19ppt課件二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入在防止收款人員收到款項(xiàng)但是不入賬方面，匯款通知單起著很重要的作用。這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧客開具銷售發(fā)票時(shí)同時(shí)交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)顧客實(shí)際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財(cái)務(wù)部門不負(fù)責(zé)收款的人。匯款通知單應(yīng)該連續(xù)編號(hào)。二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)20ppt課件二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷售退回的人員一定不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄，也就是分別負(fù)責(zé)控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。貸項(xiàng)通知單應(yīng)連續(xù)編號(hào)。（九）注銷壞賬對這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷。二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)21ppt課件二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（十）提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款。二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)22ppt課件主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和記錄接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用

供貨

裝運(yùn)貨物向顧客開具賬單主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄商品價(jià)目表、銷售發(fā)票

經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

顧客訂貨單、銷售單

銷售單

發(fā)運(yùn)憑證23ppt課件辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入

顧客月末對賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款日記賬辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓

記錄銷售

轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬

注銷壞賬主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄

壞賬審批表

注意!業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目的及與認(rèn)定的關(guān)系24ppt課件

應(yīng)收票據(jù)

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)

利潤表營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售與收款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目長期應(yīng)收款25ppt課件

二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)銷貨交易的實(shí)質(zhì)性程序銷貨內(nèi)控及測試收款的實(shí)質(zhì)性程序收款內(nèi)控及測試26ppt課件評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括：（1）管理層對收入造假的偏好和動(dòng)因；（2）收入的復(fù)雜性；（3）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；（4）采用不正確的收入截止；（5）低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力；（6）舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)；（7）款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)；（8）發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；（9）隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)；（10）債務(wù)擔(dān)保。27ppt課件控制測試基本要求以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試

結(jié)合關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)選擇適應(yīng)的測試方法以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試

根據(jù)交易中存在的風(fēng)險(xiǎn)，選擇適應(yīng)的測試方法來驗(yàn)證28ppt課件（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離銷售、發(fā)貨、收款部門或崗位談判人員（兩人以上）與訂立合同人編制發(fā)票通知單與開具發(fā)票人員銷售與收款人員應(yīng)收票據(jù)取得和貼現(xiàn)與票據(jù)保管人銷貨交易的內(nèi)部控制和控制測試測試方法：觀察29ppt課件（二）正確的授權(quán)審批賒銷業(yè)務(wù)發(fā)貨業(yè)務(wù)銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等在授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)批準(zhǔn)（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號(hào)（五）按月寄出對賬單注意：控制目的檢查憑證清點(diǎn)憑證觀察30ppt課件（六）內(nèi)部核查程序內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）規(guī)定的內(nèi)部核查主要內(nèi)容1、有無混崗現(xiàn)象2、業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況3、銷售的管理情況：信用政策、銷售政策的執(zhí)行4、收款的管理情況5、銷售退回的管理情況檢查內(nèi)審報(bào)告或核查簽字31ppt課件《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－銷售與收款》規(guī)定

1、

及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)

2、銷售收入及時(shí)入賬，不得設(shè)賬外賬、不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款

3、應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度收款交易的內(nèi)部控制32ppt課件4、按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記客戶情況5、建立壞賬報(bào)告制度6、登記注銷壞賬，做到賬銷案存7、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)8、建立往來款項(xiàng)函證制度33ppt課件三、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（1）識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易（2）確定期望值（3）確定可接受的差異額（4）識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系（5）調(diào)查重大差異并作出判斷（6）評價(jià)分析程序的結(jié)果34ppt課件(一)登記入賬的銷貨交易真實(shí)性測試銷貨交易的細(xì)節(jié)測試賬簿憑證（逆查）主營業(yè)務(wù)收入發(fā)運(yùn)憑證及佐證憑證存貨抽取情況１：未曾發(fā)貨卻已登記入賬35ppt課件追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄銷貨交易的細(xì)節(jié)測試銷貨交易記錄清單情況２：銷貨交易重復(fù)入賬注意：編號(hào)情況３：向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨主營業(yè)務(wù)收入銷售單賒銷和發(fā)貨審批手續(xù)？36ppt課件（三）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（二）已發(fā)生的銷貨交易均已入賬（完整性測試)

憑證賬簿（順查）銷貨交易的細(xì)節(jié)測試

按訂貨數(shù)量發(fā)貨、按發(fā)貨數(shù)量開具賬單、按賬單上的數(shù)額入賬發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票副本主營業(yè)務(wù)收入37ppt課件商品規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)銷貨交易的細(xì)節(jié)測試測試方法：復(fù)算主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬合計(jì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬發(fā)票存根經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表單價(jià)發(fā)運(yùn)憑證合計(jì)數(shù)38ppt課件應(yīng)收賬款（四）登記入賬的銷貨交易分類恰當(dāng)

銷貨交易的細(xì)節(jié)測試（五）銷貨交易的記錄及時(shí)原始憑證賬簿記錄業(yè)務(wù)類型上述兩項(xiàng)測試可與計(jì)價(jià)測試一并進(jìn)行提貨單或發(fā)運(yùn)憑證日期銷貨發(fā)票存根日期主營業(yè)務(wù)收入39ppt課件（六）銷貨交易入賬和匯總的正確性測試銷貨交易的細(xì)節(jié)測試注意：過賬匯總目標(biāo)與其他目標(biāo)的區(qū)別收入明細(xì)賬加總收入總賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬40ppt課件目標(biāo)區(qū)別認(rèn)定過賬、匯總目標(biāo)僅限于加總主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過入總賬三項(xiàng)；并從中之一追查其他兩項(xiàng)準(zhǔn)確性其他目標(biāo)不僅限于加總主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過入總賬三項(xiàng)；并從中之一追查其他兩項(xiàng)。還包括憑證之間的相互核對、憑證與相關(guān)明細(xì)賬的核對除準(zhǔn)確性以外的認(rèn)定41ppt課件收款交易的細(xì)節(jié)測試范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。收款交易的一部分測試可以與銷售交易的測試一并進(jìn)行。但也有部分測試需單獨(dú)測試。收款交易的細(xì)節(jié)測試42ppt課件◆營業(yè)收入的審計(jì)◆應(yīng)收賬款的審計(jì)

四、主要報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)43ppt課件營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)—發(fā)生所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄—完整性

與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄—準(zhǔn)確性營業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間—截止?fàn)I業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶—分類營業(yè)收入已在報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)—列報(bào)營業(yè)收入的審計(jì)44ppt課件主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序

1、獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符—準(zhǔn)確性

2、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法的合規(guī)性、前后期的一致性—發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性和截止45ppt課件具體確認(rèn)收入的時(shí)間預(yù)收賬款銷售方式——發(fā)出商品托收承付銷售方式——辦妥托收承付手續(xù)委托代銷銷售方式——收到代銷清單合同中約定安裝調(diào)試——安裝調(diào)試完畢后交款提貨方式——收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利貨款收取采用遞延方式——銷售時(shí)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序46ppt課件主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序3、選擇運(yùn)用以下實(shí)質(zhì)性分析程序—發(fā)生、完整性和準(zhǔn)確性（1）將本期與上期進(jìn)行比較

（2）比較本期各月各種收入的波動(dòng)（3）本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較（4）本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)比較（5）根據(jù)發(fā)票估算全年收入，檢查是否存在未開或虛開發(fā)票的情況確定可接受的差異額，將實(shí)際情況與期望值比較，識(shí)別差異，如果差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評估分析程序的測試結(jié)果。47ppt課件

例：X公司2006年度供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，部分未審主營業(yè)務(wù)收人、主營業(yè)務(wù)成本列示如下(單位萬元）

請實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，指出存在的不合理之處，并簡要說明理由。品名主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生額2005年2006年2005年2006年X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)60000610205700052819提示:測試銷售毛利率48ppt課件主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序4、抽取一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致—發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性和截止5、獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策—準(zhǔn)確性

6、抽取一定的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致—發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性和截止7、結(jié)合對應(yīng)收賬款的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額—發(fā)生、準(zhǔn)確性8、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整—發(fā)生、準(zhǔn)確性49ppt課件9、實(shí)施銷售的截止測試—截止

關(guān)注三個(gè)重要日期：開具發(fā)票、記賬、發(fā)貨審計(jì)路線懷疑虛增收入，選擇由“賬簿”“憑證”路線懷疑虛減收入，選擇銷貨發(fā)票賬簿發(fā)運(yùn)憑證賬簿主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序50ppt課件10、檢查有無特殊的銷售行為—發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類11、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況—發(fā)生和準(zhǔn)確性12、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況—發(fā)生和準(zhǔn)確性13、確定主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)—列報(bào)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序51ppt課件主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例【案情】1.注冊會(huì)計(jì)師于2006年12月5日，在審查ABC公司2006年11月份的主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月卻發(fā)生了虧損。2.注冊會(huì)計(jì)師懷疑可能有問題，于是調(diào)閱了“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬與“庫存商品”明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn)11月有7臺(tái)甲產(chǎn)品成本已結(jié)轉(zhuǎn)，主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算，為了進(jìn)一步查明此事，注冊會(huì)計(jì)師抽查了11月份甲產(chǎn)品的發(fā)票存根、出庫單，查明11月已銷售給DEF公司的7臺(tái)甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，貨于11月20日發(fā)出，貨款為280000元（未完）52ppt課件

增值稅為47600元。為了查明該款是否收到，注冊會(huì)計(jì)師調(diào)閱了11月“銀行存款日記賬”，發(fā)現(xiàn)11月5日摘要欄記錄為“預(yù)收DEF公司的貨款”，檢查其收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款

327600

貸：預(yù)收賬款

327600

該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一張。主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例53ppt課件【問題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商品應(yīng)在交貨時(shí)確認(rèn)收入，并核算增值稅，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講，屬于偷稅行為。【處理】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。【調(diào)賬】由于本月發(fā)現(xiàn)上月錯(cuò)弊，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款

327600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

280000

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

47600主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例54ppt課件

應(yīng)收賬款的審計(jì)

應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在—存在確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄—完整性記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制—權(quán)利和義務(wù)

確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分、期末余額是否正確—計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇趫?bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)—列報(bào)55ppt課件

應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得應(yīng)收賬款明細(xì)表（三）分析應(yīng)收賬款賬齡（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

1、函證的目的證實(shí)賬戶余額的真實(shí)性、正確性防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷售業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)、或弄虛作假、營私舞弊行為有效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠（二）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)56ppt課件應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中重要性被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱以前期間函證的結(jié)果函證范圍、數(shù)量的影響因素2、函證的范圍和對象正比反比發(fā)生過重大差異，范圍應(yīng)大些57ppt課件函證的對象包括：大額或賬齡較長的項(xiàng)目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）的項(xiàng)目主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目非正常的項(xiàng)目58ppt課件

注冊會(huì)計(jì)師于2007年3月5日對天龍公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，決定對某些應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，下表列出了擬作函證對象的客戶的有關(guān)情況：客戶名稱年末余額賬齡本年度銷貨總額甲100001年1997350乙989000.5年53000丙866003年86600丁8880001.5年9874550

注冊會(huì)計(jì)師從上列客戶中，應(yīng)選擇哪些客戶作為應(yīng)收賬款的函證對象?說明理由。59ppt課件應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序3、函證的方式（1）肯定（積極）式函證：要求被詢證方不論是否認(rèn)可所函證事項(xiàng)均要求復(fù)函。適用范圍個(gè)別賬戶的欠款金額較大有理由相信欠款存在爭議或差錯(cuò)等問題60ppt課件（2）否定（消極）式函證：要求被詢證方對其所函證事項(xiàng)不認(rèn)可時(shí)復(fù)函，認(rèn)可時(shí)不復(fù)函。

適用范圍相關(guān)的內(nèi)部控制有效，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平預(yù)計(jì)差錯(cuò)率低欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多注冊會(huì)計(jì)師有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待函證應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序61ppt課件應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序4、函證時(shí)間的選擇

應(yīng)選在資產(chǎn)負(fù)債表日前后，并考慮回函的時(shí)間。

5、函證的控制

①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)親自負(fù)責(zé)函證的寄發(fā)。

②若函證被退回應(yīng)進(jìn)行核對，若郵編地址債務(wù)人均沒有錯(cuò)誤，則應(yīng)再次函證。

③若仍得不到答復(fù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序，取得銷售發(fā)票，銷售合同，銷售定單，發(fā)運(yùn)憑證，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬等看其是否可以驗(yàn)證一致。

為什么？62ppt課件6、函證結(jié)果差異的分析

收回的函證若有差異，要根據(jù)具體情況進(jìn)一步查找原因。差異產(chǎn)生原因：

購銷雙方記錄時(shí)間不同；一方或雙方記賬錯(cuò)誤；被審計(jì)單位存在舞弊行為。7、函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)重新考慮過去的評價(jià)；若函證結(jié)果表明無審計(jì)差異，則可合理推斷全部應(yīng)收賬款總體是正確的；若存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)可擴(kuò)大函證范圍。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序63ppt課件對函證程序的思考？1、對于債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款，是否意味著款項(xiàng)一定能收回？

2、函證是否能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題；

3、對應(yīng)收賬款函證是必要的嗎？64ppt課件應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

案例：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊會(huì)計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會(huì)計(jì)師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

針對上述各種異常情況，請問A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?65ppt課件66ppt課件參考答案(1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等。(2)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫等。(3)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等。(4)檢查分期收款銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證、銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明本期是否收到貨款，收入確認(rèn)是否正確等(5)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。67ppt課件

回函產(chǎn)生差異的原因及審計(jì)的對策差異原因追加的審計(jì)程序注意防范的風(fēng)險(xiǎn)款項(xiàng)已經(jīng)支付檢查函證日后的收款憑證存在現(xiàn)金截止日錯(cuò)誤或盜竊現(xiàn)金的可能性貨物尚未收到檢查發(fā)貨單或貨運(yùn)憑證、銷售合同等顧客根本未收到貨物或客戶記錄中存在截止錯(cuò)誤貨物已經(jīng)退回檢查紅字發(fā)票、銷貨退回及折讓通知單以及退回貨物的入庫單虛增收入筆誤及有爭議的金額檢查與筆誤及有爭議的金額相關(guān)的原始憑證被審計(jì)單位失誤或錯(cuò)誤的金額68ppt課件是否可以通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況代替？應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（五）請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額（六）檢查未函證應(yīng)收賬款

抽查有關(guān)原始憑證如：銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等69ppt課件應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（七）檢查壞賬的確認(rèn)和處理

（八）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)

（九）檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，會(huì)計(jì)處理是否正確70ppt課件（十）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算

（十一）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（十二）檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序71ppt課件

S公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的余額為6300萬元，其構(gòu)成如下：應(yīng)收賬款——a公司6000萬元應(yīng)收賬款——b公司300萬元應(yīng)收賬款——c公司-100萬元應(yīng)收賬款——d公司100萬元請判斷S公司的列示是否正確？為什么？72ppt課件

壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)（估價(jià)）確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整（完整性）確定壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確（準(zhǔn)確性）確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)（披露）73ppt課件壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符（準(zhǔn)確性）（二）將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對是否相符（準(zhǔn)確性）（三）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、方法等（發(fā)生、估價(jià)）。具體程序如下：74ppt課件壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

1.確定計(jì)提的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。

2.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體方法由企業(yè)自行確定。

3.在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況合理估計(jì)。

4.對其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

5.應(yīng)收票據(jù)如果無法收回時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備75ppt課件壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)(特殊情況例外)其他已逾期但無確鑿證據(jù)證明無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)債務(wù)單位撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流不足可以全額計(jì)提發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還的債務(wù)應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上76ppt課件壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（四）檢查壞賬損失

原因是否清楚；授權(quán)批準(zhǔn)；是否有重新收回；會(huì)計(jì)處理（五）檢查長期掛賬應(yīng)收賬款及已確認(rèn)壞賬又收回的會(huì)計(jì)處理是否正確

（六）檢查函證結(jié)果

（七）實(shí)行分析程序

77ppt課件（八）壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)

1、列示方法2、披露的內(nèi)容（1）本期全額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提比例較大的（2）以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提比例較大，但在本期又全額或部分收回或通過重組方式收回的（3）對某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提比例較低（4）本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)和理由，特別是關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序78ppt課件壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例【案情】ABC公司采用應(yīng)收賬款年末余額的3％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為60000元，借方發(fā)生額為30000元，另收回去年已注銷的壞賬15000元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款

15000

貸：其他應(yīng)付款

15000

年末應(yīng)收賬款余額700000元，會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失

21000

貸：壞賬準(zhǔn)備

2100079ppt課件【問題】(1)收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，該公司記入“其他應(yīng)付款”為私設(shè)小金庫或貪污舞弊提供了條件。(2)年末公司應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備24000元(60000－30000＋15000－700000×3％)，該公司反而又提21000元，虛增資產(chǎn)減值損失45000元?！咎幚怼孔詴?huì)計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理?！菊{(diào)賬】如果該問題在本年年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)付款

15000

壞賬準(zhǔn)備

30000

貸：資產(chǎn)減值損失

45000壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例80ppt課件1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯(cuò)誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（）。Ａ、負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表Ｂ、編制銷售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開具銷售發(fā)票Ｃ、

在銷售合同訂立前，由專人就銷售價(jià)格，信用政策，發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判Ｄ、應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會(huì)計(jì)專門負(fù)責(zé)正確答案：Ｃ81ppt課件2.在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中你認(rèn)為未做到恰當(dāng)控制的是（）。Ａ、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批Ｂ、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨