【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)

2018全國中級會計專業(yè)技術(shù)資格《中級會計實務(wù)》最新精美制作【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第1頁。2018年中級會計資格考試第六章

無形資產(chǎn)【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第2頁。第六章無形資產(chǎn)本章是基礎(chǔ)章節(jié)，其內(nèi)容在考題中多以客觀題出現(xiàn)。本章的基礎(chǔ)知識也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅以及會計差錯更正等內(nèi)容結(jié)合，在主觀題中出現(xiàn)。本章分值一般在3分左右。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第3頁。近3年本章分值分布年份單選題多選題判斷題合計2017年1題1分—1題1分2題2分2016年1題1分—1題1分2題2分2015年—1題2分—1題2分【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第4頁。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量內(nèi)部研究開發(fā)的確認(rèn)和計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量本章框架無形資產(chǎn)的處置【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第5頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第六章·第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第6頁。一、無形資產(chǎn)概述

定義

是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性

資產(chǎn)?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第7頁。

商標(biāo)權(quán)

著作權(quán)土地使用權(quán)一、無形資產(chǎn)概述

范圍

專利權(quán)

非專利技術(shù)

特許權(quán)【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第8頁。一、無形資產(chǎn)概述

特征

①由企業(yè)擁有或控制（1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（2）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)①某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。計算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。②如果計算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第9頁。一、無形資產(chǎn)概述

特征

①由企業(yè)擁有或控制（3）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性（商譽(yù)除外）滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為其具有可辨認(rèn)性：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)用于出售、轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，說明無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。②源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。（4）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)（不屬于以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)）【特別提示】商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第10頁。一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

①由企業(yè)擁有或控制在符合定義的前提下，同時滿足下列條件：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。【特別提示】企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出，由于不能與企業(yè)整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第11頁。三、無形資產(chǎn)的初始計量（一）外購無形資產(chǎn)的成本：包括購買價款（★★★注意：價款中應(yīng)當(dāng)不包含可以抵扣的增值稅）、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第12頁。三、無形資產(chǎn)的初始計量1.直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。下列內(nèi)容不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用和其他間接費(fèi)用；（2）無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的其他支出。（★★★）【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第13頁。三、無形資產(chǎn)的初始計量2.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在付款期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第14頁。舉例：每年支付50萬元，4年借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）（未還的本金）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）（未還的利息）貸：長期應(yīng)付款（每年的支付額×年數(shù)）借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用三、無形資產(chǎn)的初始計量【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第15頁。舉例：每年支付50萬元，4年假定：50×（P/A，i，4）=180（萬元）長期應(yīng)付款=50×4=200（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=200-180=20（萬元）第一年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額=180×10%=18（萬元）第一年：還本=50-18=32（萬元）未還本金=180-32=148（萬元）三、無形資產(chǎn)的初始計量【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第16頁。三、無形資產(chǎn)的初始計量（二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第17頁。三、無形資產(chǎn)的初始計量（三）土地使用權(quán)的處理（★★★）企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。（自用時，房地分開核算）【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第18頁。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建筑對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本（開發(fā)成本）。2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物價值的，應(yīng)當(dāng)對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的原則進(jìn)行會計處理。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第19頁?！狙a(bǔ)充習(xí)題?單選題】（2012年）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項目為（）。A.存貨 B.固定資產(chǎn) C.無形資產(chǎn) D.投資性房地產(chǎn)【正確答案】A【答案解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分以下情況處理：（1）通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)則應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。因此A選項正確?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第20頁?！狙a(bǔ)充習(xí)題?判斷題】（2015年）企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別攤銷和提取折舊。（）【正確答案】√【答案解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第21頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第六章·第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第22頁。一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。1.研究階段（探索性、較大的不確定性）2.開發(fā)階段【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第23頁。二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)（一）研究階段支出對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。（管理費(fèi)用）（二）開發(fā)階段支出（資本化或費(fèi)用化）對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第24頁。二、無形資產(chǎn)核算研發(fā)支出賬務(wù)處理【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第25頁。二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第26頁。二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)（三）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。（管理費(fèi)用）【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第27頁。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量1.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。（①開發(fā)時耗費(fèi)的材料和勞務(wù)成本、②注冊費(fèi)、③在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、④按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出等）。2.對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第28頁。無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。【特別提示】【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第29頁?！狙a(bǔ)充習(xí)題?單選題】（2014年）甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準(zhǔn)，實際發(fā)生注冊登記費(fèi)8萬元；為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.508 B.514 C.808 D.814【正確答案】A【答案解析】甲公司該項無形資產(chǎn)入賬價值=500+8=508（萬元），為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)計入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第30頁。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生不滿足資本化條件的研發(fā)支出（研究階段或開發(fā)階段）：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

★②期（月）末，不滿足資本化條件的支出

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第31頁。二、無形資產(chǎn)核算研發(fā)支出賬務(wù)處理③滿足資本化條件的研發(fā)支出（開發(fā)階段）：

借：研發(fā)支出—資本化支出

貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬★④滿足資本化條件的研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第32頁。企業(yè)為享受《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）中有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策，可以對享受加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。【補(bǔ)充內(nèi)容】【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第33頁?！纠?-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2×10年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第34頁。（1）20×9年度發(fā)生材料費(fèi)用9000000元，人工費(fèi)用4500000元，計提專用設(shè)備折舊750000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用3000000元，總計17250000元，其中符合資本化條件的支出為7500000元。（2）2×10年1月31日前發(fā)生材料費(fèi)用800000元，人工費(fèi)用500000元，計提專用設(shè)備折舊50000元，其他費(fèi)用20000元，總計1370000元。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第35頁。（1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——××技術(shù)

——費(fèi)用化支出9750000（倒擠）

——資本化支出7500000貸：原材料9000000應(yīng)付職工薪酬4500000累計折舊750000銀行存款3000000【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第36頁。（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用9750000貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費(fèi)用化支出9750000【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第37頁。（3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出

1370000貸：原材料800000應(yīng)付職工薪酬500000累計折舊50000銀行存款20000（4）1月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)——××技術(shù)8870000（7500000+1370000）貸：研發(fā)支出——××支出——資本化支出8870000【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第38頁。（3）2014年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件

借：研發(fā)支出—資本化支出300000

貸：銀行存款等300000

（4）2014年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)300000

貸：研發(fā)支出—資本化支出300000【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第39頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第六章·第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第40頁。一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定

問題1：所有的無形資產(chǎn)都攤銷嗎？使用壽命有限使用壽命不確定1.確定原則①無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；②無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)2.是否攤銷應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益不應(yīng)攤銷，但可以計提減值準(zhǔn)備【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第41頁。（一）估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素（共7條）

問題1：所有的無形資產(chǎn)都攤銷嗎？1.運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；3.以該資產(chǎn)在行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；4.現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；6.對該資產(chǎn)的控制期限、以及對該資產(chǎn)使用的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；7.與企業(yè)持有的其它資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第42頁?！狙a(bǔ)充習(xí)題?多選題】（2012年）企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有（）。A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況B.使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D.現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略【正確答案】ABCD【答案解析】如果未來期間技術(shù)更新特別快，或是用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品周期短，會很快更新，這些都是估計無形資產(chǎn)使用壽命時要考慮的因素，都會使無形資產(chǎn)使用壽命相應(yīng)的縮短?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第43頁。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定（孰短原則）

問題1：所有的無形資產(chǎn)都攤銷嗎？1.源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用壽命。【特別提示】如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計當(dāng)中?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第44頁。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定（孰短原則）

問題1：所有的無形資產(chǎn)都攤銷嗎？2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。（定性判斷）3.經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第45頁。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

問題1：所有的無形資產(chǎn)都攤銷嗎？1.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進(jìn)行處理。2.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計估計變更?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第46頁。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

問題1：所有的無形資產(chǎn)都攤銷嗎？（一）應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額：是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。=成本-殘值-減值準(zhǔn)備【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第47頁。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

問題1：所有的無形資產(chǎn)都攤銷嗎？無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該無形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且從目前情況看，該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時還可能存在?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第48頁?！咎貏e提示】

問題1：所有的無形資產(chǎn)都攤銷嗎？①殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。②如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復(fù)攤銷。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第49頁。攤銷（二）攤銷期和攤銷方法

對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。問題1：無形資產(chǎn)從什么時候開始攤銷？【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第50頁。攤銷無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。問題2：

無形資產(chǎn)有哪些攤銷方法

？（二）攤銷期和攤銷方法

【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第51頁。攤銷無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

問題3：

無法確定預(yù)期實現(xiàn)方式

？（二）攤銷期和攤銷方法

【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第52頁。

問題4：如何復(fù)核？企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進(jìn)行會計處理。

攤銷（二）攤銷期和攤銷方法

【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第53頁。持有待售的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。

問題5：持有待售攤不難？攤銷（二）攤銷期和攤銷方法

【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第54頁。借：管理費(fèi)用（自用時）其他業(yè)務(wù)成本（出租時）制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本（專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品）貸：累計攤銷

總原則：攤或不攤，當(dāng)月攤銷（三）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理（計入損益或資產(chǎn)）

【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第55頁?！纠?-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75000000元，款項已支付，該項專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第56頁。（1）取得無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)75000000貸：銀行存款75000000（2）按年攤銷時借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷7500000（75000000÷10年）貸：累計攤銷7500000【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第57頁。2×11年1月1日（已經(jīng)使用了2年），就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得時公允價值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45000000元（75000000×60%），并按會計估計變更進(jìn)行處理。2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5000000元，即[（75000000-7500000×2-45000000）]÷3借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷5000000貸：累計攤銷5000000【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第58頁?！狙a(bǔ)充習(xí)題?單選題】（2013年）2×13年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2×13年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。A.12.5 B.15 C.37.5 D.40【正確答案】A【答案解析】甲公司該項特許使用權(quán)2×13年1月應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）÷2×1/12=12.5（萬元），選項A正確。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第59頁。第1章第九節(jié)

無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每個會計期末進(jìn)行減值測試。三、無形資產(chǎn)減值測試減值【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第60頁。【例6-3】20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800000元，累計開發(fā)支出為2500000元（其中符合資本化條件支出為2000000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。2×10年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值2×10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1800000元。借：銀行存款530000

累計攤銷220000

貸：無形資產(chǎn)600000

營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得150000【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第61頁。（1）20×9年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)2000000貸：研發(fā)支出——資本化支出2000000（2）2×10年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失——非專利技術(shù)200000（2000000-1800000）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——非專利技術(shù)200000【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第62頁?！狙a(bǔ)充習(xí)題?單選題】（2009年）下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷【正確答案】B【答案解析】選項A，使用壽命有限的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷；選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無須進(jìn)行攤銷。因此選項ACD不正確。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第63頁?！狙a(bǔ)充習(xí)題?多選題】（2013年）下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。A.至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核B.應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核【正確答案】ABCD【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第64頁?！狙a(bǔ)充習(xí)題?單選題】2015年1月1日，甲公司自行研發(fā)的一項非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并立即投入使用，累計研究支出為10萬元，開發(fā)支出90萬元（其中符合資本化條件的支出為80萬元），該專利技術(shù)的使用壽命無法合理確定，當(dāng)年年末的可收回金額為70萬元，甲公司對該項專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（）萬元A.10 B.40 C.20 D.30【正確答案】A【答案解析】無形資產(chǎn)的入賬價值為80萬元，可收回金額為70萬元，甲公司對該項專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為＝80－70＝10（萬元）。【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第65頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第六章·第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第66頁。無形資產(chǎn)處置處置主要是指無形資產(chǎn)對外出租、出售、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)?！緜淇?018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第67頁?！纠?-4】20×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150000元，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號），甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)繳納的增值稅為9000元（適用的增值稅稅率為6%），在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定按年攤銷商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。一、無形資產(chǎn)的出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第68頁?！赫_答案』（1）每年取得租金借：銀行存款159000貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán)150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9000（150000×6%）（2）按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本——商標(biāo)權(quán)攤銷120000（1800000÷15）貸：累計攤銷120000【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第69頁?？傇瓌t：企業(yè)出售無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計入當(dāng)期損益。（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）二、無形資產(chǎn)的出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第70頁。借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失（倒擠）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（倒擠）【備考2018】精美中級會計師《中級會計實務(wù)》第六章-無形資產(chǎn)全文共81頁，當(dāng)前為第71頁?！纠?-5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售一項商標(biāo)權(quán)，所得的不含稅價款為1200000元，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號），應(yīng)繳納增值稅72000元（適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為3000000元，出售時已攤銷金額為1800000元，已計提的減值準(zhǔn)備為300000元?！緜淇?018】