CAS22-金融工具確認(rèn)與計(jì)量定稿教學(xué)課件

CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量e-mail:2020/12/111CAS22共包括8章58條內(nèi)容，分別是總則、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、嵌入衍生工具、金融工具確認(rèn)、金融工具計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、公允價(jià)值確定與金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具定義。2020/12/112整個(gè)準(zhǔn)則的邏輯主線歸納為：范圍－分類－確認(rèn)與計(jì)量－公允價(jià)值。即在金融工具定義所限定的范圍內(nèi)，以對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按照持有目的（交易意圖）進(jìn)行分類為前提，分別對四類金融工具進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。其難點(diǎn)也正是本準(zhǔn)則精華之處在于公允價(jià)值的確定。2020/12/113主要內(nèi)容：本準(zhǔn)則涉及的主要概念本準(zhǔn)則的范圍

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和計(jì)量金融資產(chǎn)減值2020/12/114一、本準(zhǔn)則涉及的主要概念

金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具衍生工具2020/12/115

金融工具：

是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

甲公司：乙公司：

發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等2020/12/116

基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來交割2020/12/117衍生工具運(yùn)用(實(shí)例):[例1]國內(nèi)某上市公司運(yùn)用衍生工具

日本海協(xié)基金會(huì)交叉貨幣互換

國內(nèi)某銀行國內(nèi)上市公司

互換:公司“愿意”承擔(dān)美元負(fù)債,將日元負(fù)債轉(zhuǎn)為美元負(fù)債;期間以“固定—固定”利率互換，期末進(jìn)行本金交換。固定利率借款2020/12/118[例2]中國人民銀行—商業(yè)銀行:貨幣互換

中國人民銀行國內(nèi)十家商業(yè)銀行

05年11月25日,人行以1美元=8.0810元人民幣,出售美元60億,并承諾在1年后以1美元=7.85元人民幣回購該批美元.2020/12/119[例3]

某公司收到國外進(jìn)口商支付的貨款1000萬美元,需要將貨款結(jié)匯成人民幣用于國內(nèi)支出,同時(shí)該公司需要采購國外生產(chǎn)設(shè)備,并將于6個(gè)月后支付1000萬美元貨款.為規(guī)避美元貶值風(fēng)險(xiǎn),該公司可與銀行辦理一筆即期對6個(gè)月遠(yuǎn)期的人民幣與美元互換業(yè)務(wù):

即期賣出1000萬美元,取得人民幣;簽訂6個(gè)月遠(yuǎn)期合同，按照約定匯率以人民幣買入1000萬美元.2020/12/1110

本準(zhǔn)則的范圍—不涉及內(nèi)容或業(yè)務(wù)

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資股份支付債務(wù)重組金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值權(quán)益工具保險(xiǎn)合同，等等。

2020/12/1111

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債2020/12/1112

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

為賺取差價(jià)為目的所購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等

有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等

解決“會(huì)計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等2020/12/1113

持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征2020/12/1114

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2020/12/1115

可供出售金融資產(chǎn)

出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等

直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等2020/12/1116

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類2020/12/1117

可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資---企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為持有至到期的要求---可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量---持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度2020/12/1118

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)---企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為的可供出售類，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起2020/12/1119

交易性金融負(fù)債

證券公司發(fā)行的備兌認(rèn)購權(quán)證例如:某創(chuàng)新類證券公司發(fā)行以寶鋼正股為基礎(chǔ)的備兌認(rèn)購權(quán)證

借:銀行存款XXX

貸:交易性金融負(fù)債XXX2020/12/1120

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)2020/12/1121

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.20X6年1月1日,購入債券：面值100，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費(fèi)用2。

借：交易性金融資產(chǎn)（價(jià)款）103投資收益2貸：銀行存款1052020/12/1122

2.20X6年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3

借：銀行存款3貸：交易性金融資產(chǎn)33.20X6年12月31日，債券公允價(jià)值為110借：交易性金融資產(chǎn)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

2020/12/1123

4.20X7年1月5日，收到X6年利息

借：銀行存款3貸：交易性金融資產(chǎn)35.20X7年10月6日，將該債券處置（售價(jià)120）借：銀行存款120

公允價(jià)值變動(dòng)損益4貸：交易性金融資產(chǎn)107投資收益（120-103）17

2020/12/1124

持有至到期投資會(huì)計(jì)處理

—攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)攤余成本=初始確認(rèn)金額扣除：已償還本金

加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額扣除：已發(fā)生的減值損失2020/12/1125

[例1]20X0年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為90,交易費(fèi)用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110.

在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+…+114*(1+r)=95

計(jì)算結(jié)果：r≈6.96%（本PPT文檔均采用四舍五入方式取數(shù)）-1-2-52020/12/1126

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110

02020/12/1127

[例2]20X0年初，A公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為1000（無交易費(fèi)用）。該債券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。A公司預(yù)期發(fā)行方不會(huì)提前贖回。假定計(jì)算確定的實(shí)際利率為10%。（圖示見下頁）2020/12/1128

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+5902020/12/1129

20X2年1月1日,A公司修改了其現(xiàn)金流量,預(yù)期X2年末將收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此時(shí),X2年的年初攤余成本應(yīng)調(diào)整(將X2年及以后的金額用原利率折現(xiàn))（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（1+10）=1138（四舍五入）--此應(yīng)為X2年期初數(shù)

-1-2-1-2-32020/12/1130

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+62556820X3568573059520X45956030+62502020/12/1131

[例3]20X0年初，甲公司平價(jià)發(fā)行了一項(xiàng)債券，本金1250（不考慮交易費(fèi)用），剩余年限5年，X4年末兌付。合同約定的利率為：

年份利率（%）20X0620X1820X21020X31220X416.4利息751001251502052020/12/1132

實(shí)際利率計(jì)算如下：75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）=1250

確定:r≈10%-1-2-4-5-32020/12/1133

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+20502020/12/1134

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

----按實(shí)際利率法,采用攤余成本計(jì)量

(類似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量)

----貸款減值的會(huì)計(jì)處理

(參見金融資產(chǎn)減值部分的說明)2020/12/1135

實(shí)際利率法的適用性

一般工商企業(yè)的期限短、不附息應(yīng)收賬款，基于重要性原則，可不按實(shí)際利率法確定攤余成本

商業(yè)銀行等金融企業(yè)的貸款或類似債權(quán)，如名義利率和實(shí)際利率相差很小，且貨幣市場基準(zhǔn)利率變動(dòng)也不大，可按名義利率確定攤余成本2020/12/1136

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

[1]實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息確認(rèn)為損益(“就好像這些資產(chǎn)以攤余成本進(jìn)行計(jì)量”！);[2]減值損失確認(rèn)為損益;[3]外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益,應(yīng)確認(rèn)為損益

在權(quán)益中確認(rèn)的累計(jì)利得或損失

=攤余成本（如有減值，應(yīng)調(diào)整減值損失）-報(bào)告企業(yè)記賬本位幣表示的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

2020/12/1137

[例4]20X1年末,甲公司購買了某外幣債券，公允價(jià)值為FC1000(外幣)，劃分為可供出售類,債券的本金為1250FC，剩余期限5后，年利率為4.7%,實(shí)際利率為10%(可計(jì)算取得).當(dāng)日,記賬本位幣(即當(dāng)?shù)刎泿臠C)對外幣的比價(jià)為FC1=LC1.5(匯率).

(1)

初始確認(rèn)時(shí):借:可供出售金融資產(chǎn)1500LC

貸:銀行存款1500LC

(2)X2年末,匯率為1FC=2LC,債券的公允價(jià)值為FC1060,折算LC為2120LC(1060FC*2LC);2020/12/1138

X2年末,債券的攤余成本=

初始入賬價(jià)值1000FC+按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益100FC-按名義利率計(jì)算的利息收入59FC=1041FC,

按期末匯率1FC=2LC換算,得出2082LC攤余成本因此,計(jì)入所有者權(quán)益中的累計(jì)利得或損失

=期末公允價(jià)值2120LC-期末攤余成本2082LC=38LC2020/12/1139

X2年末,債券已收利息59FC(118LC);

按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益=X2年初的賬面價(jià)值1000FC*10%=100FC

假定X2年平均匯率為1.75LC,

從而X2年的利息收益=100*1.75=175LC。

2020/12/1140

X2年末,賬務(wù)處理:

借:可供出售金融資產(chǎn)620LC

銀行存款118LC(FC59*期末匯率)

貸:利息收入(實(shí)際利息100*平均匯率1.75)175LC

財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌收益525LC

資本公積-其他資本公積38LC

注:可供出售金融資產(chǎn)增加數(shù)=期末公允價(jià)值1060FC*2-期初公允價(jià)值1000*1.5=620LC;從而也可倒算出上述匯兌收益=620+118-175-38=525LC2020/12/1141

X3年末,匯率為1FC=2.5LC.債券的公允價(jià)值為1070FC,轉(zhuǎn)換為LC表示即為1070FC*2.5=2675LC。X3年末的攤余成本=X2年末攤余成本1041FC+實(shí)際利息104.1FC-名義利息59FC=1086.1FC(約等