企業(yè)財務(wù)會計-第四章-存貨

第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念1存貨：企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，以及生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。確認(rèn)條件：☆

與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)☆該存貨的成本能夠可靠計量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：☆

所有權(quán)是否歸屬于企業(yè)☆否為了銷售或生產(chǎn)耗費而持有企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第1頁。第一節(jié)存貨概述二、存貨入賬價值的確定2加工成本采購成本其他成本存貨成本存貨的初成本企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第2頁。第一節(jié)存貨概述二、存貨入賬價值的確定3常見外購自制非常見接受投資委托加工盤盈來源企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第3頁。第一節(jié)存貨概述二、存貨入賬價值的確定

（一）外購存貨的成本確定4相關(guān)稅費購買價款其他費用途中合理損耗。入庫前的挑選整理費小規(guī)模納稅人增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、消費稅發(fā)票上的價款，不包括可以抵扣的增值稅企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第4頁。第一節(jié)存貨概述二、存貨入賬價值的確定

（二）加工/其他方式取得存貨的成本確定5自制存貨=采購成本+加工成本委托存貨=實耗原材料/半成品+加工費+裝卸費+保險費+往返運輸費+相關(guān)稅費接受捐贈=捐贈方提供的有關(guān)憑證金額+相關(guān)稅費（如能提供有關(guān)憑證）接受捐贈=同類或類似存貨的市場價格+相關(guān)稅費（如不能提供有關(guān)憑證）

投資者投入：應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，且價值必須公允盤盈：按同類或類似存貨的市場價格企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第5頁。第一節(jié)存貨概述三、存貨的內(nèi)容與分類四、存貨收發(fā)的原始憑證P53（略）

6經(jīng)濟內(nèi)容原材料在產(chǎn)品半成品庫存商品商品周轉(zhuǎn)材料存放地點庫存存貨委托加工存貨在途存貨企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第6頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用一、存貨按實際成本計價的方法7先進(jìn)先出法先購入的存貨先發(fā)出物價平穩(wěn)時存貨成本接近市價，物價不穩(wěn)時發(fā)出存貨成本低計算工作量大適用于物價穩(wěn)定，存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻率不高的企業(yè)加權(quán)平均法據(jù)期除存貨的數(shù)量和金額與本期收入存貨的數(shù)量和金額，在期末計算存貨的加權(quán)平均單價。加權(quán)平均單價=（期初存貨金額+本期收入存貨金額）/（期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價簡單易行，核算工作量小/發(fā)出存貨成本只能在月末計算出來。個別計價法以每批存貨的實際單位成本作為該筆存貨發(fā)出的單價適應(yīng)于能夠明顯區(qū)分的大件貴重商品，以及分批次計算發(fā)出存貨成本的單位成本計算準(zhǔn)確/存貨收發(fā)頻繁的情況下工作量較大信息化較高的企業(yè)適合該方法企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第7頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用二、存貨按實際成本計價的核算（一）賬戶設(shè)置8應(yīng)付賬款按實際支付的金額入賬原材料實際成本入賬在途物資按實際成本入賬應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票是否驗收入庫企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第8頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用二、存貨按實際成本計價的核算（二）原材料的核算1.外購材料的核算9材料與賬單同事到達(dá)材料未到而賬單先到材料已到賬單未到企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第9頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用10材料與賬單同事到達(dá)材料未到而賬單先到材料已到賬單未到借：原材料—XX材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等借：在途物資—XX材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等借：原材料—XX材料

貸：在途物資—XX材料借：原材料—XX材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款借：原材料—XX材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第10頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用二、存貨按實際成本計價的核算（三）原材料的發(fā)出11借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

貸：原材料—A材料—B材料生產(chǎn)領(lǐng)用車間耗費行政部門耗費銷售部門耗費工程領(lǐng)用企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第11頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用三、存貨按計劃成本計價的核算（一）賬戶設(shè)置原材料材料成本差異材料采購計劃成本實際成本是否驗收入庫實際成本—計劃成本>0，計入“借方”<0，計入“貸方”企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第12頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用三、存貨按計劃成本計價的核算（二）原材料的收入核算13款付料未到賬單未到材料已到料入庫款未付收料后短缺損耗企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第13頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用三、存貨按計劃成本計價的核算（二）原材料的收入核算14款付料未到賬單未到材料已到料入庫款未付收料后短缺損耗借：材料采購-xx材料應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：應(yīng)付賬款驗收入庫借：原材料-xx材料材料成本差異（或在貸方）貸：材料采購-xx材料企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第14頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用三、存貨按計劃成本計價的核算（二）原材料的收入核算15款付料未到賬單未到材料已到料入庫款未付收料后短缺損耗暫估入賬借：原材料-xx材料貸：應(yīng)付賬款–暫估應(yīng)付款沖銷借：原材料-xx材料貸：應(yīng)付賬款–暫估應(yīng)付款根據(jù)發(fā)票從新入賬借：原材料-xx材料貸：銀行存款等企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第15頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用三、存貨按計劃成本計價的核算（二）原材料的收入核算16款付料未到賬單未到材料已到料入庫款未付收料后短缺損耗借：材料采購-xx材料應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：應(yīng)付賬款-xx企業(yè)驗收入庫借：原材料-xx材料貸：材料采購-xx材料材料成本差異（或在借方）企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第16頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用三、存貨按計劃成本計價的核算（二）原材料的收入核算17款付料未到賬單未到材料已到料入庫款未付收料后短缺損耗借：待處理財產(chǎn)損益

貸：材料采購銷售方責(zé)任：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款

貸：待處理財產(chǎn)損益運輸單位責(zé)任：借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損益無法收回的損耗：借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損益自然災(zāi)害：借：營業(yè)外支出–非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損益企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第17頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用三、存貨按計劃成本計價的核算（三）原材料的發(fā)出核算18計算成本差異率將計劃成本調(diào)整為實際成本成本差異率

=【（期初結(jié)存的成本差異+本期收入的差異）/（期初結(jié)存的計劃成本+本期收入計劃成本）】*100%實際成本=計劃成本*（1+成本差異率）

成本差異必須按“月”調(diào)整企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第18頁。第二節(jié)存貨成本計價方法及其應(yīng)用四、存貨的明細(xì)分類核算計劃成本核算下，材料明細(xì)核算應(yīng)設(shè)置三種明細(xì)賬19材料明細(xì)賬材料采購明細(xì)賬材料成本差異明細(xì)賬企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第19頁。第三節(jié)庫存商品一、概念20庫存商品：指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以作為商品直接對外出售的產(chǎn)品以及企業(yè)從外部購入用于直接出售的商品備注：★

具體包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品。★視同：代制品、代修品在制造或修理完成后驗收入庫后視同企業(yè)的產(chǎn)成品。企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第20頁。第三節(jié)庫存商品一、核算———賬戶性質(zhì)21庫存商品期初余額驗收入庫的發(fā)出的商品結(jié)存的庫存商品按商品的類別和品名設(shè)置明細(xì)平時只登記數(shù)量不登記金額，月末確定其實際成本按實際成本入賬企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第21頁。第三節(jié)庫存商品一、核算———具體核算22借：庫存商品—xx商品貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）銷售結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品—XX商品企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第22頁。第四節(jié)委托加工物資一、委托加工物資的概念及其實際成本23委托加工物資：指企業(yè)將物資委托外單位加工成企業(yè)可以使用的原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等物資。加工物資的實際成本往返運費加工費相關(guān)稅費實際成本不包括一般納稅人的增值稅消費稅直接用于銷售：計入加工物資成本用于連續(xù)生產(chǎn)：計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第23頁。第四節(jié)委托加工物資二、核算———賬戶性質(zhì)24委托加工物資期初余額委托加工的物資加工完畢后收回的物資尚未完工的委托加工物資按加工物資類別和品名設(shè)置明細(xì)按實際成本入賬企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第24頁。第四節(jié)委托加工物資二、核算———具體核算25借：委托加工物資—X材料

貸：原材料/銀行存款借：委托加工物資—X材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款借：原材料—XX材料

貸：委托加工物資—x物資撥付加工物資及支付運費支付加工費、增值稅收回加工物資并入庫企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第25頁。第五節(jié)低值易耗品一、低值易耗品的概念與特點26低值易耗品：指單位價值低、使用期限短，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種工具物品，包括各種工具、器具、管理用具、玻璃器皿等。特點：★

具有與固定資產(chǎn)相同的特征。多次參加生產(chǎn)而不改變其物資形態(tài)★具有與材料相似的的特征。使用期限短于一年。企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第26頁。第五節(jié)低值易耗品二、賬戶設(shè)置27周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品期初余額購入、自制、委托加工收回領(lǐng)用的低值易耗品結(jié)存的低值易耗品按類別和品名設(shè)置明細(xì)按實際成本入賬企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第27頁。第五節(jié)低值易耗品三、低值易耗品的核算28取得同于原材料的核算領(lǐng)用一次攤銷五五攤銷領(lǐng)用的時候一次性攤銷領(lǐng)用并攤銷：借：制造費用/管理費用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在庫低值易耗品）收回殘值：借：原材料貸：制造費用企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第28頁。第五節(jié)低值易耗品三、低值易耗品的核算29領(lǐng)用一次攤銷五五攤銷領(lǐng)用的時候攤銷50%，報廢的時候攤銷50%領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用低值易耗品）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在庫低值易耗品）攤銷50%借：制造費用/管理費用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（低值易耗品攤銷）企業(yè)財務(wù)會計—第四章--存貨全文共35頁，當(dāng)前為第29頁。第五節(jié)低值易耗品三、低值易耗品的核算30領(lǐng)用一次攤銷五五攤銷報廢時再攤銷剩下的50%借：制造費用/管理費用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（低值易耗品攤銷）同時收回殘值：借：原材料

貸：制造費用/管理費用轉(zhuǎn)銷報廢的低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（低值易耗