航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法第一章總則1.1目的和依據(jù)本文旨在規(guī)范華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法，以確保公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1.2適用范圍本文適用于華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司航運(yùn)企業(yè)的所有會(huì)計(jì)核算工作。第二章主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理2.1存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理2.1.1存貨分類航運(yùn)企業(yè)的存貨主要包括燃油、潤(rùn)滑油、備件、物料等，應(yīng)按照不同的品種進(jìn)行分類。2.1.2存貨計(jì)價(jià)方法存貨應(yīng)采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，其中船存燃油和待轉(zhuǎn)燃油的計(jì)價(jià)方法有所不同。2.1.3船存燃油會(huì)計(jì)處理船存燃油應(yīng)按照實(shí)際消耗量計(jì)提燃油消耗費(fèi)用，同時(shí)應(yīng)進(jìn)行船存燃油盤存。2.1.4待轉(zhuǎn)燃油會(huì)計(jì)處理待轉(zhuǎn)燃油應(yīng)按照實(shí)際消耗量計(jì)提燃油消耗費(fèi)用，并進(jìn)行待轉(zhuǎn)燃油盤存。2.2固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理2.2.1固定資產(chǎn)分類航運(yùn)企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括船舶、機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備等，應(yīng)按照不同的類別進(jìn)行分類。2.2.2購(gòu)建船舶購(gòu)建船舶的成本應(yīng)包括建造費(fèi)用、利息支出等，同時(shí)應(yīng)按照船舶的預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行分期折舊。2.2.3融資租賃租入固定資產(chǎn)融資租賃租入固定資產(chǎn)的租金應(yīng)按照租賃合同的約定進(jìn)行確認(rèn)，并分期攤銷。2.2.4折舊年限及殘值率固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值率應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。2.3期末未完航次收入與成本2.3.1應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入應(yīng)按照完工百分比法進(jìn)行核算，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2.3.2應(yīng)付預(yù)計(jì)未完航次成本應(yīng)付預(yù)計(jì)未完航次成本應(yīng)按照完工百分比法進(jìn)行核算，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2.3.3已完航次未達(dá)支出已完航次未達(dá)支出應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2.4航運(yùn)銷售會(huì)計(jì)處理航運(yùn)企業(yè)的銷售收入種類有多種，包括貨物運(yùn)輸收入、船舶租賃收入、船舶修理收入等。這些收入應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)實(shí)際發(fā)生的時(shí)間和金額進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，航運(yùn)企業(yè)還需要根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，合理處理未確認(rèn)的收入和預(yù)收賬款等問題。在確認(rèn)年末未完航次時(shí)，航運(yùn)企業(yè)需要考慮多種因素，包括貨物運(yùn)輸進(jìn)度、船舶租賃合同條款等。在確認(rèn)未完航次的收入和成本時(shí)，企業(yè)需要謹(jǐn)慎處理，確保會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)。3.1成本費(fèi)用會(huì)計(jì)處理營(yíng)運(yùn)成本和費(fèi)用是航運(yùn)企業(yè)的主要成本構(gòu)成部分，包括船舶運(yùn)行成本、船舶固定費(fèi)用、船舶共同費(fèi)用等。這些成本應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)進(jìn)行計(jì)算和確認(rèn)。在計(jì)算航運(yùn)業(yè)務(wù)成本時(shí)，需要確定成本計(jì)算對(duì)象、計(jì)算單位和計(jì)算期。成本計(jì)算對(duì)象包括貨物、船舶和集裝箱等，計(jì)算單位和計(jì)算期則需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行確定。3.2航運(yùn)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算對(duì)象、計(jì)算單位與計(jì)算期在計(jì)算航運(yùn)業(yè)務(wù)成本時(shí)，需要確定計(jì)算對(duì)象、計(jì)算單位和計(jì)算期。計(jì)算對(duì)象包括貨物、船舶和集裝箱等，計(jì)算單位和計(jì)算期則需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行確定。在計(jì)算船舶運(yùn)行成本時(shí)，需要考慮多種因素，包括船舶燃料消耗、船舶維修和保養(yǎng)等。在計(jì)算船舶固定費(fèi)用和共同費(fèi)用時(shí)，需要考慮船舶折舊、保險(xiǎn)費(fèi)用、船舶管理費(fèi)用等因素。3.3營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目構(gòu)成船舶運(yùn)行成本、船舶固定費(fèi)用和船舶共同費(fèi)用是航運(yùn)企業(yè)的主要營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目。在計(jì)算這些成本時(shí)，需要考慮多種因素，包括船舶類型、航線和運(yùn)輸貨物的種類等。此外，船舶租費(fèi)和艙位（箱）租費(fèi)也是航運(yùn)企業(yè)的重要成本構(gòu)成部分。在計(jì)算這些成本時(shí)，需要考慮租賃合同的條款和租賃期限等因素。3.4運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本的計(jì)算在計(jì)算運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本時(shí)，需要遵循相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)，確保計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確可靠。在計(jì)算分配性費(fèi)用時(shí)，需要采用適當(dāng)?shù)挠?jì)算方法，確保費(fèi)用合理分?jǐn)偂Ｍ瑫r(shí)，企業(yè)還需要考慮貨物損失、保險(xiǎn)費(fèi)用等因素，確保計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。本文介紹了華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法，旨在統(tǒng)一規(guī)范該企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平。本辦法適用于該公司所屬的水上運(yùn)輸企業(yè)。主要業(yè)務(wù)涉及存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，其中包括存貨分類、存貨計(jì)價(jià)方法、船存燃油會(huì)計(jì)處理和待轉(zhuǎn)燃油會(huì)計(jì)處理。存貨是指企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中所持有的，或者在營(yíng)運(yùn)過程中將被消耗的材料、燃料等物資，包括庫存及船存燃油、待轉(zhuǎn)燃油、可轉(zhuǎn)售集裝箱、材料、潤(rùn)料、包裝物、備品配件、低值易耗品等。存貨在取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。領(lǐng)用和發(fā)出時(shí)按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。低值易耗品和包裝物于領(lǐng)用時(shí)按一次攤銷法攤銷。船存燃油是指核算船舶輕油和重油的購(gòu)買、消耗及結(jié)存。其主要賬務(wù)處理包括加油時(shí)借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；耗油時(shí)借記“船舶運(yùn)行成本”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)當(dāng)序時(shí)核算，當(dāng)加油賬單和耗油報(bào)告的傳遞時(shí)間與序時(shí)核算的要求不匹配時(shí)，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)燃油”進(jìn)行預(yù)估核算，直至滿足序時(shí)核算的要求時(shí)，再按第（1）點(diǎn)處理。本科目按船存燃油種類、數(shù)量和單船設(shè)置明細(xì)科目。其期末借方余額反映公司船存燃油的實(shí)際成本，在資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”里反映。待轉(zhuǎn)燃油是屬于“船存燃油”的輔助賬戶。其主要賬務(wù)處理包括在加油賬單和耗油報(bào)告的傳遞時(shí)間與序時(shí)核算的要求不匹配時(shí)，進(jìn)行預(yù)估核算，直至滿足序時(shí)核算的要求時(shí)，再轉(zhuǎn)入船存燃油科目。1.預(yù)估加油款項(xiàng)的處理方法是根據(jù)清單，借記“加油款項(xiàng)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目（暫估燃油款）。在下一期期初，需要以紅字作同樣的分錄。加油預(yù)估是指月末船舶加油已完成，但加油發(fā)票尚未到達(dá)時(shí)進(jìn)行的預(yù)估工作。2.預(yù)估已完航次耗油成本的處理方法是根據(jù)耗油報(bào)告或合理估計(jì)，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，需要以紅字作同樣的分錄。已完航次耗油預(yù)估是指月末耗油報(bào)告已到達(dá)，但由于與序時(shí)核算的要求不匹配時(shí)進(jìn)行的預(yù)估工作，或者耗油報(bào)告未到達(dá)時(shí)進(jìn)行的預(yù)估工作。3.預(yù)估未完航次耗油成本的處理方法是根據(jù)預(yù)估未完航次完整航次的耗油成本與完工百分比的乘積，確認(rèn)為未完航次耗油成本，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，需要以紅字作同樣的分錄。未完航次耗油預(yù)估是指每季度末根據(jù)完工百分比法確認(rèn)為未完航次耗油成本的預(yù)估工作。4.本科目的余額反映船存燃油的實(shí)際成本，在資產(chǎn)負(fù)債表上與“存貨”一起反映。5.固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備為營(yíng)運(yùn)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括使用期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的船舶、車輛、集裝箱、通訊設(shè)備、房屋與建筑物以及其他與營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。6.購(gòu)建船舶的入賬價(jià)值包括公司向外訂造的船舶的建造合同價(jià)格加上竣工驗(yàn)收前的試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用、監(jiān)造費(fèi)用以及應(yīng)繳納的稅費(fèi)。對(duì)于購(gòu)入的二手船，入賬價(jià)值包括船舶購(gòu)買合同價(jià)格加上應(yīng)繳納的稅費(fèi)，以及船舶投入使用前的整修費(fèi)、改造費(fèi)以及接船費(fèi)用。如果公司方便旗船改掛國(guó)旗發(fā)生的稅費(fèi)金額較大，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。7.融資租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。公司的融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)遵循2008年04月10日交通運(yùn)輸部辦公廳廳水字[2008]1號(hào)“關(guān)于規(guī)范國(guó)內(nèi)船舶融資租賃管理的通知”的規(guī)定。該通知規(guī)范了船舶的融資租賃業(yè)務(wù)。國(guó)內(nèi)船舶融資租賃活動(dòng)是指船舶承租人以融資租賃方式租用船舶從事國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸?shù)男袨椤３凶馊艘匀谫Y租賃方式租用“三資企業(yè)”的船舶從事國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸，應(yīng)事先取得交通運(yùn)輸部的批準(zhǔn)。1.本科目核算公司會(huì)計(jì)期末按照完工百分比確認(rèn)的應(yīng)收未完航次運(yùn)輸收入。在會(huì)計(jì)期末，公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的航次收入，借記本科目，貸記“運(yùn)輸收入”科目（未完航次收入預(yù)估）。在下一期間期初，以紅字作同樣的分錄。2.本科目應(yīng)按船名、航次作明細(xì)核算。3.本科目期末借方余額反映公司尚未收回的未完航次應(yīng)收運(yùn)費(fèi)收入，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”科目反映。4.本科目核算公司期末按照完工百分比確認(rèn)預(yù)估的應(yīng)付與未完航次運(yùn)輸相關(guān)的款項(xiàng)。每季度末，公司應(yīng)預(yù)估未完航次完整航次的航次運(yùn)行變動(dòng)成本。以未完航次完整航次的航次運(yùn)行變動(dòng)成本與完工百分比的乘積，確認(rèn)為未完航次成本，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。本科目期末貸方余額反映尚未支付的未完航次應(yīng)付賬款，在資產(chǎn)負(fù)債表上并同“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映。5.本科目核算公司在月末，船舶航次已經(jīng)完成，但運(yùn)輸支出單證尚未寄達(dá)而預(yù)估的各項(xiàng)運(yùn)輸支出，包括港口費(fèi)用、貨物費(fèi)、燃油以及其他應(yīng)直接歸屬已完航次的成本。屬于本期發(fā)生的船員費(fèi)用、備件費(fèi)、物料費(fèi)、廠（歲、檢）修費(fèi)、航修費(fèi)、通導(dǎo)修理費(fèi)、潤(rùn)滑油費(fèi)用、海圖費(fèi)等固定費(fèi)用預(yù)估也在本科目核算。月份終了，根據(jù)該輪該航次的動(dòng)態(tài)信息，如行駛航線、所掛靠港口的作業(yè)情況、在各港口的貨物裝卸量、航行時(shí)間、裝卸與非裝卸時(shí)間以及運(yùn)輸條款、港口費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)等，估算港口費(fèi)、燃油費(fèi)、貨物費(fèi)以及其他航次直接費(fèi)用時(shí)，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，估算船舶固定費(fèi)用時(shí)，借記“船舶固定費(fèi)用”科目，貸記本科目。待運(yùn)輸支出單證、船舶燃油消耗報(bào)告、固定費(fèi)用單證到達(dá)后，先以紅字作同樣的記錄沖回預(yù)估數(shù)，再根據(jù)實(shí)際數(shù)入賬，借記“船舶運(yùn)行成本”、“船舶固定費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)燃油”、“應(yīng)付賬款”等科目。本科目期末貸方余額反映已完航次預(yù)估的各項(xiàng)支出和本期發(fā)生固定費(fèi)用預(yù)估數(shù)，其貸方余額減去預(yù)估燃油費(fèi)用明細(xì)科目余額后的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表上并同“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映。6.航運(yùn)企業(yè)的收入包括運(yùn)輸收入（包括貨運(yùn)收入、客運(yùn)收入）、船舶出租收入（包括期租、艙位出租收入）以及其他運(yùn)輸收入（包括郵件收入、行李包裹收入、海難救助的有償收入等）。海洋運(yùn)輸企業(yè)可以通過設(shè)置“應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入”明細(xì)科目來核算年末已完航次未達(dá)收入。借方余額則反映了公司尚未收回的未完航次應(yīng)收運(yùn)費(fèi)收入，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”科目中得以體現(xiàn)。此外，企業(yè)還可以按照貨物類別、船舶經(jīng)營(yíng)方式、運(yùn)輸貿(mào)易性質(zhì)等設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行運(yùn)輸收入的明細(xì)核算，也可以按照船舶名稱、航次進(jìn)行核算。在運(yùn)輸收入方面，已完航次和未完航次運(yùn)輸收入都需要進(jìn)行確認(rèn)，核算對(duì)象為航次。對(duì)于海洋運(yùn)輸收入，同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的航次，在航次結(jié)束時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)運(yùn)輸收入；而對(duì)于開始和完成分別屬于不同會(huì)計(jì)年度的航次，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)。完工百分比法是指按照航次的完成程度確認(rèn)運(yùn)輸收入和費(fèi)用的方法，可以通過航次的運(yùn)輸總收入和總成本、與航次相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益、航次的完成程度等條件來確定。如果航次的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則應(yīng)按航次已經(jīng)發(fā)生并已確定的成本對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。對(duì)于屬于航運(yùn)收入的租船業(yè)務(wù)收入，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)完成時(shí)確認(rèn)。而對(duì)于開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)年度的業(yè)務(wù)，公司應(yīng)按照開始和完成分別屬于不同會(huì)計(jì)年度的航次運(yùn)輸收入相同的確認(rèn)方法進(jìn)行確認(rèn)。內(nèi)河運(yùn)輸收入與港內(nèi)短途運(yùn)輸收入則應(yīng)在運(yùn)輸業(yè)務(wù)完成時(shí)確認(rèn)。其他業(yè)務(wù)收入則需要在收入的金額能夠可靠地計(jì)量、與勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司時(shí)，按照接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額進(jìn)行確認(rèn)。專有技術(shù)使用費(fèi)是指支付的使用費(fèi)或轉(zhuǎn)讓費(fèi)，用于引進(jìn)不屬于無形資產(chǎn)性質(zhì)的船舶專有技術(shù)。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用是指企業(yè)在運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括運(yùn)輸生產(chǎn)管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、材料消耗、低值易耗品、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、試驗(yàn)檢查費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及其他營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。其他船舶共同費(fèi)用包括各種不屬于以上費(fèi)用的費(fèi)用，如船員體檢費(fèi)、簽證費(fèi)、考證費(fèi)、國(guó)外醫(yī)療費(fèi)、特殊船員療休養(yǎng)費(fèi)用、船舶技術(shù)改進(jìn)和合理化建議獎(jiǎng)、油料化驗(yàn)費(fèi)、護(hù)航武器彈藥等。其他船舶固定費(fèi)用是指不屬于以上費(fèi)用的其他船舶固定費(fèi)用，如船舶證書費(fèi)、船舶檢驗(yàn)費(fèi)、船員勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。如果企業(yè)租入需要負(fù)擔(dān)船舶固定費(fèi)用的船舶，應(yīng)視同自有船舶，設(shè)置明細(xì)科目。年末未完航次也應(yīng)按年度內(nèi)實(shí)際營(yíng)運(yùn)天數(shù)分擔(dān)當(dāng)年固定費(fèi)用。船舶共同費(fèi)用是指所有運(yùn)輸船舶共同受益的費(fèi)用，但不能分船直接負(fù)擔(dān)，需經(jīng)過分配由各船負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。船舶固定費(fèi)用按單船分設(shè)以下明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，包括工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、船員服裝費(fèi)、船員差旅費(fèi)、文體宣傳費(fèi)、單證資料費(fèi)、通訊導(dǎo)航費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、專有技術(shù)使用費(fèi)、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用、其他等費(fèi)用項(xiàng)目。船舶租費(fèi)和艙（箱）位租費(fèi)是指企業(yè)租入運(yùn)輸船舶或艙（箱）位營(yíng)運(yùn)，按規(guī)定應(yīng)支付給出租人的租費(fèi)。船舶租費(fèi)或艙（箱）位租費(fèi)分設(shè)以下明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行歸集，包括期租費(fèi)、程（航次）租費(fèi)、光租費(fèi)和艙（箱）位租費(fèi)。集裝箱固定費(fèi)用是指集裝箱運(yùn)輸企業(yè)為保證集裝箱的正常使用而支付的固定費(fèi)用，包括集裝箱租賃費(fèi)、堆場(chǎng)租賃費(fèi)、集裝箱維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、清洗消毒費(fèi)等。集裝箱固定費(fèi)用是企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中發(fā)生的固定費(fèi)用，包括集裝箱費(fèi)用和底盤車費(fèi)用兩部分。集裝箱費(fèi)用包括空箱保管費(fèi)、集裝箱折舊費(fèi)、集裝箱修理費(fèi)、集裝箱保險(xiǎn)費(fèi)、集裝箱租費(fèi)和其他集裝箱固定費(fèi)用等。底盤車費(fèi)用包括底盤車保管費(fèi)、底盤車折舊費(fèi)、底盤車修理費(fèi)、底盤車保險(xiǎn)費(fèi)、底盤車租費(fèi)和其他底盤車固定費(fèi)用等。企業(yè)應(yīng)按照每一運(yùn)輸船舶、每一營(yíng)運(yùn)航次，分別設(shè)置航次成本明細(xì)賬或明細(xì)卡，并詳細(xì)記載航次運(yùn)營(yíng)資料。如果租用外單位船舶或艙(箱)位營(yíng)運(yùn)，也應(yīng)同樣為在租用期內(nèi)的每一航次，設(shè)置成本明細(xì)賬。企業(yè)出租船艙（箱）位時(shí)，應(yīng)按照出租艙（箱）位占總艙（箱）位的比例，計(jì)算艙（箱）位出租成本應(yīng)承擔(dān)的固定費(fèi)用。分配計(jì)算公式為：年終決算時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照各船實(shí)際發(fā)生的固定費(fèi)用數(shù)和實(shí)際營(yíng)運(yùn)天數(shù)，調(diào)整原已列入各船有關(guān)航次的計(jì)劃分配數(shù)。未完航次也應(yīng)按照實(shí)際營(yíng)運(yùn)天數(shù)分擔(dān)當(dāng)年固定費(fèi)用。船舶固定費(fèi)用經(jīng)過年末按實(shí)際數(shù)分配調(diào)整后，不保留余額。對(duì)于船舶租費(fèi)，程租費(fèi)按照船舶航次記入航次結(jié)束月度的單船成本，期租費(fèi)按照航次日歷天數(shù)分?jǐn)傆浫胗嘘P(guān)航次成本。分配計(jì)算公式為：記入“應(yīng)付預(yù)計(jì)未完航次支出”項(xiàng)目。航次跨年度時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算年度日歷天數(shù)分配未完航次的租費(fèi)。對(duì)于艙（箱）位租費(fèi)，應(yīng)按照租入的每批同屬一船的艙（箱）位設(shè)置明細(xì)賬，核算所支付的租金和記入運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本的租費(fèi)。分配計(jì)算公式為：運(yùn)輸總成本和單位成本計(jì)算以會(huì)計(jì)報(bào)告期（年、季、月度）內(nèi)已完航次成本為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)期內(nèi)全部船舶已完航次成本之和即為該會(huì)計(jì)期運(yùn)輸業(yè)務(wù)總成本，并根據(jù)相應(yīng)的已完航次運(yùn)量計(jì)算單位成本。上年度決算后，上年度已完航次未達(dá)支出的實(shí)際數(shù)與入賬數(shù)的差額，記入本年度的運(yùn)輸業(yè)務(wù)總成本與單位成本。航次成本和航次單位成本按照以下公式計(jì)算：航次成本=船舶運(yùn)行成本+船舶固定費(fèi)用分配數(shù)或船舶艙（箱）位租費(fèi)，航次單位成本=航次成本/航次貨運(yùn)量。航區(qū)（線）業(yè)務(wù)成本、單位成本和貨種總成本、單位成本按照以下公式計(jì)算：航區(qū)（線）總成本=各航次成本之和，航區(qū)（線）單位成本=航區(qū)（線）業(yè)務(wù)總成本/各航次貨運(yùn)量之和，貨種總成本=各航次該貨種成本之和。散裝船載運(yùn)單一貨種，該航次成本即計(jì)算入該貨種成本；如載運(yùn)兩個(gè)貨種以上貨物，則按照統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)歸屬的貨種計(jì)算為該貨種成本；如果統(tǒng)計(jì)部門分析為數(shù)個(gè)貨種統(tǒng)計(jì)時(shí)，該航次成本按照運(yùn)量比例分別記入各貨種成本。貨種單位成本=貨種總成本/各航次該貨種運(yùn)量之和，航區(qū)（線）貨種總成本=各輪各航次該貨種成本之和，航區(qū)（線）貨種單位成本=航區(qū)（線）貨種總成本/各輪各航次該貨種運(yùn)量之和。企業(yè)還可以參照上述公式計(jì)算貨種航區(qū)（線）總成本、貨種航區(qū)（線）單位成本、航區(qū)（線）客運(yùn)業(yè)務(wù)總成本、航區(qū)（線）客運(yùn)業(yè)務(wù)單位成本等。3.單船業(yè)務(wù)成本和單船單位成本的計(jì)算公式如下：?jiǎn)未瑯I(yè)務(wù)總成本=該船各航次成本之和單船單位成本=單船業(yè)務(wù)總成本/該船各航次運(yùn)量之和船舶類型總成本=該類型船舶單船業(yè)務(wù)總成本之和船舶類型單位成本=該船舶類型總成本/該類型單船運(yùn)量之和如果該類型船為客貨輪，則可按照以上公式分別計(jì)算貨運(yùn)業(yè)務(wù)成本、貨運(yùn)單位成本、客運(yùn)業(yè)務(wù)成本、客運(yùn)單位成本、客貨運(yùn)綜合總成本和客貨運(yùn)綜合單位成本。4.全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)總成本和全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)單位成本的計(jì)算公式如下：全部貨運(yùn)業(yè)務(wù)總成本=貨運(yùn)船舶航次成本之和+客貨輪航次貨運(yùn)業(yè)務(wù)成本之和全部貨運(yùn)業(yè)務(wù)單位成本=貨運(yùn)業(yè)務(wù)總成本/航次貨運(yùn)量之和全部客運(yùn)業(yè)務(wù)總成本=客貨輪航次客運(yùn)業(yè)務(wù)成本之和全部客運(yùn)業(yè)務(wù)單位成本=客運(yùn)業(yè)務(wù)總成本/航次客運(yùn)量之和全部客貨運(yùn)輸綜合總成本=全部貨運(yùn)業(yè)務(wù)總成本+全部客運(yùn)業(yè)務(wù)總成本全部客貨運(yùn)輸綜合單位成本=全部客貨運(yùn)輸綜合總成本/航次綜合運(yùn)輸量之和第四章信息披露航運(yùn)企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，包括以下內(nèi)容：1.國(guó)資委、財(cái)政部等外部監(jiān)管部門要求編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；2.中國(guó)華電集團(tuán)公司等上級(jí)主管企業(yè)要求編報(bào)的集團(tuán)內(nèi)部管理報(bào)表；3.本企業(yè)根據(jù)自身管理需要和行業(yè)規(guī)定編制的企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)表。主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄：1.公司發(fā)生應(yīng)收運(yùn)費(fèi)時(shí)，按應(yīng)收金額：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-運(yùn)輸收入收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2.公司發(fā)生應(yīng)收外派船員租金時(shí)，按應(yīng)收金額：借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.期末按照完工百分比確認(rèn)收入和成本(1)期末按照完工百分比確認(rèn)的應(yīng)收未完航次運(yùn)輸收入，根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的航次收入：借：應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入-船名(航次)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-運(yùn)輸收入下一期間期初，以紅字作同樣的分錄：借：應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入-船名(航次)(紅字)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-運(yùn)輸收入(紅字)應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入期末借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)收賬款”科目反映。(2)期末公司應(yīng)預(yù)估未完航次完整航次的航次運(yùn)行變動(dòng)成本。以未完航次完整航