9第9章收入和利潤教學(xué)課件

一、收入的概念

指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)日常活動經(jīng)濟(jì)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入第一節(jié)收入的概念與分類7/26/20231李保興（一）按交易性質(zhì)分類▲商品銷售收入▲提供勞務(wù)收入▲讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（二）按其在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重分類▲主營業(yè)務(wù)收入▲其他業(yè)務(wù)收入二、收入的分類7/26/20232李保興（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件▲同時具備以下五個條件①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。第二節(jié)收入的確認(rèn)與計量一、銷售商品收入的確認(rèn)與計量7/26/20233李保興②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。7/26/20234李保興◆賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)出商品（二）一般銷售商品收入的核算7/26/20235李保興◆1、交款提貨、委托收款、預(yù)收帳款等銷售方式，按收入確認(rèn)時間：借：銀行存款、應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅（銷項稅）7/26/20236李保興例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款20000元，增值稅3400元，發(fā)出產(chǎn)品時墊付運(yùn)雜費(fèi)300元，已辦妥托收手續(xù)。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本12000元7/26/20237李保興借：應(yīng)收帳款23700貸：主營業(yè)務(wù)收入20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項）3400貸：銀行存款300借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品120007/26/20238李保興◆2、產(chǎn)品發(fā)出后如暫時不能確認(rèn)收入，可通過“發(fā)出商品”帳戶核算。借：發(fā)出商品貸：庫存商品◆以后確認(rèn)銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品7/26/20239李保興（三）銷售折扣、折讓與退回1、銷售折扣：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除

處理；應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入7/26/202310李保興

現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除

處理：應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益，作財務(wù)費(fèi)用核算?，F(xiàn)金折扣表示方式：2/10；1/20；n/30

7/26/202311李保興例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金折扣條件：2/10；1/20；n/30?？們r法：借：應(yīng)收帳款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅（銷項稅)17007/26/202312李保興對方30日內(nèi)付款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收帳款11700對方10日內(nèi)付款（現(xiàn)金折扣未考慮增值稅）：借：銀行存款11500財務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收帳款117007/26/202313李保興2、銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓銷售折讓沖減當(dāng)期銷售收入7/26/202314李保興例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，委托銀行收款。借：應(yīng)收帳款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅17007/26/202315李保興因質(zhì)量原因?qū)Ψ骄芨?，后?jīng)協(xié)商給予折讓2%，對方匯來貨款借：銀行存款11466主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項）34貸：應(yīng)收帳款117007/26/202316李保興3、銷售退回§已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。運(yùn)雜費(fèi)可作銷售費(fèi)用核算7/26/202317李保興借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項）

銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款如該銷售已結(jié)轉(zhuǎn)成本，還應(yīng)沖回成本。借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本7/26/202318李保興（一）勞務(wù)收入確認(rèn)的一般原則◆同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入。◆勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量7/26/202319李保興◆完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法§交易結(jié)果可靠估計四條標(biāo)準(zhǔn)：1、收入的金額能夠可靠地計量；2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。7/26/202320李保興§勞務(wù)的完成程度的確定方法：①已完工的測量②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。7/26/202321李保興◆提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠計量時的處理方法§如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。7/26/202322李保興§如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。7/26/202323李保興§如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。7/26/202324李保興例：某企業(yè)接受一項安裝工程，當(dāng)月即完成，對方支付安裝費(fèi)5000元，企業(yè)應(yīng)支付安裝人員1800元，另開支其他費(fèi)用1400元。確認(rèn)收入借：銀行存款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入50007/26/202325李保興確認(rèn)相關(guān)支出

借：主營業(yè)務(wù)成本3200貸：應(yīng)付職工薪酬1800貸：銀行存款14007/26/202326李保興讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等同時滿足下列條件才能予以確認(rèn)：1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、收入的金額能夠可靠地計量。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入7/26/202327李保興（一）利潤總額利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果。利潤總額=營業(yè)利潤±營業(yè)外收支第三節(jié)利潤形成一、利潤的構(gòu)成7/26/202328李保興直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。7/26/202329李保興（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用（二）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益±投資收益7/26/202330李保興（一）營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項凈收益

處置非流動資產(chǎn)利得（處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益）罰款利得確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項等

捐贈利得二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出7/26/202331李保興（二）營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項凈損失處置非流動資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失）罰款支出捐贈支出非常損失等7/26/202332李保興科目：本年利潤三、利潤形成的核算7/26/202333李保興從收入類科目轉(zhuǎn)入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益（損失做相反處理）公允價值變動損益（損失做相反處理）營業(yè)外收入貸：本年利潤7/26/202334李保興從費(fèi)用類科目轉(zhuǎn)入借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用7/26/202335李保興（一）計算應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率納稅所得與稅前會計利潤之間存在差異四、所得稅7/26/202336李保興（二）所得稅的處理科目：所得稅費(fèi)用

例：某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，所得稅稅率25%應(yīng)交所得稅=100×25%=25萬元稅后利潤=100-25=75萬元7/26/202337李保興借：所得稅費(fèi)用25萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅25萬元將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤科目借：本年利潤25萬元貸：所得稅費(fèi)用25萬元7/26/202338李保興1彌補(bǔ)以前年度的虧損;2提取法定盈余公積;3提取任意盈余公積;4向投資者分配利潤.第四節(jié)利潤分配一、利潤分配的一般程序7/26/202339李保興二、利潤分配的帳戶處理科目：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤）未分配利潤7/26/202340李保興1、提取法定盈余公積、任意盈余公積例:某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤134萬元，按10%計提法定盈余公積，5%計提任意盈余公積借:利潤分配-提取法定盈余公積13.4-提取任意盈余公積6.7貸：盈余公積-法定盈余公積13.4盈余公積-任意盈余公積6.77/26/202341李保興2、向投資者分配現(xiàn)金股利，予以結(jié)轉(zhuǎn)借:利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利貸:應(yīng)付股利企業(yè)實(shí)際支付時借：應(yīng)付股利貸：銀行存款7/26/202342李保興３、年終結(jié)轉(zhuǎn)將本年凈利潤轉(zhuǎn)入“未分配利潤”（虧損相反）借:本年利潤貸:利潤分配—未分配利潤7/26/202343李保興將已分配利潤轉(zhuǎn)入”未分配利潤”借:利潤分配—未分配利潤貸:利潤分配--提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利7/26/202344李保興例:某企業(yè)年初“利潤分配—未分配利潤”貸方余額20萬元,本年實(shí)現(xiàn)利潤總額200萬元,。所得稅稅率25%，按10%計提法定盈余公積，10%提取任意盈余公積，決定向投資者分配現(xiàn)金利潤80萬元。7/26/202345李保興1.計提所得稅200×25%=50萬元借：所得稅費(fèi)用50萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅50萬元將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤科目借：本年利潤50萬元貸：所得稅費(fèi)用50萬元7/26/202346李保興2.按10%計提法定盈余公積，10%提取任意盈余公積；凈利潤=200-50=150法定盈余公積=150×10%=15任意盈余公積=150×10%=15借:利潤分配-提取法定盈余公積15-提取任意盈余公積15貸：盈余公積---法定盈余公積15---任意盈余公積157/26/202347李保興3.決定向投資者分配利潤80萬予以結(jié)轉(zhuǎn)借:利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利80貸:應(yīng)付股利804.年末將凈利潤轉(zhuǎn)入“未分配利潤”帳戶借:本年利潤150貸:利潤分配—未分配利潤1507/26/202348李保興5.年末將已分配利潤轉(zhuǎn)入“未分配利潤”帳戶借:利潤分配—未分配利潤110