行政單位會計

行政單位會計第1頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月

財政部關(guān)于政府收支分類改革后行政單位會計核算問題的通知財庫〔2006〕26號

為適應(yīng)政府收支分類改革，規(guī)范行政單位會計核算，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》（財預(yù)[2006]13號），現(xiàn)就《行政單位會計制度》調(diào)整事項(xiàng)通知如下：

第2頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月一、“401撥入經(jīng)費(fèi)”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級科目設(shè)置明細(xì)賬。

二、“404預(yù)算外資金收入”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級科目設(shè)置明細(xì)賬。

第3頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月三、“501經(jīng)費(fèi)支出”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬。本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中如果發(fā)現(xiàn)問題，請及時向財政部（國庫司）反映。

中華人民共和國財政部

二○○六年四月十三日第4頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月一、適用范圍（會計主體）二、會計核算原則三、會計要素及具體核算方法四、會計核算應(yīng)遵守的相關(guān)規(guī)定目錄第5頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月一、適用范圍行政單位會計制度適用于中華人民共和國各級行政機(jī)關(guān)和實(shí)行行政財務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織。根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，行政單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。第6頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月二、會計核算原則1、客觀性2、可比性3、一貫性4、及時性5、清晰性6、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)7、專款專用8、滿足預(yù)算管理的需求第7頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月資產(chǎn)類:零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度現(xiàn)金銀行存款有價證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)

負(fù)債類：應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款暫存款三、行政單位會計科目凈資產(chǎn)類：固定基金結(jié)余第8頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月

收入類：

撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入

支出類：

撥出經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出基建支出第9頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月四、會計要素及具體核算方法資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入支出行政單位會計共有五個會計要素：第10頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月資產(chǎn)一、概念與特征

行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。具體特征如下：

1、行政單位的資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源；

2、資產(chǎn)是以貨幣計量；

3、行政單位的資產(chǎn)屬于國家所有，由行政單位占有或使用。

4、行政單位的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。

5、行政單位是非生產(chǎn)性的管理機(jī)關(guān)，其擁有的財產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)權(quán)利等經(jīng)濟(jì)資源，是為社會提供公共產(chǎn)品或勞務(wù)所必備的工作條件，創(chuàng)造社會效益。第11頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月資產(chǎn)二、資產(chǎn)的核算

（一）流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、有價證券、暫付款、庫存材料、財政應(yīng)返還額度。第12頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月資產(chǎn)

1、零余額賬戶用款額度

本科目核算預(yù)算單位實(shí)行國庫集中支付后，財政授權(quán)支付情況下所取得零用額賬戶用款額度的增減變動。（1）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財政授權(quán)支付第13頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月資產(chǎn)（2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等貸：零余額賬戶用款額度第14頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月例1-1收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，列示本月財政授權(quán)支付額度為200000元（預(yù)算內(nèi)）。借：零余額賬戶用款額度200000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本支出（財政授權(quán)支出—行政運(yùn)行）

200000

若收到的是來自于預(yù)算外資金財政專戶的財政授權(quán)用款額度，則記借：零余額賬戶用款額度貸：預(yù)算外資金收入—基本支出（財政授權(quán)支付）第15頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月例1-2開出“財政授權(quán)支付憑證”，提取現(xiàn)金5000元備用。

借：現(xiàn)金5000

貸：零余額賬戶用款額度5000例1-3開出“財政授權(quán)支付憑證”，支付水費(fèi)2800元

借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出（水電費(fèi)）2800

貸：零余額賬戶用款額度2800第16頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月資產(chǎn)2、財政應(yīng)返還額度

本科目核算財政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。

第17頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月實(shí)行財政直接支付時（1）行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作如下分錄：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財政直接支付（2）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實(shí)際支出時，做如下分錄：借：支出類科目貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付資產(chǎn)第18頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月資產(chǎn)

實(shí)行財政授權(quán)支付時（1）行政單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財政授權(quán)支付第19頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月資產(chǎn)（2）行政單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的零余額賬戶用款額度，作如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付第20頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。1、購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，做如下分錄：借：支出類科目貸：銀行存款等科目借：固定資產(chǎn)貸：固定基金第21頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月資產(chǎn)2、行政單位由于工作需要租入固定資產(chǎn)時，其租金可列經(jīng)費(fèi)支出，并在固定資產(chǎn)輔助賬簿中對租入固定資產(chǎn)進(jìn)行登記。借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款第22頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月例：經(jīng)批準(zhǔn)通過政府采購購置復(fù)印機(jī)一臺，貨款21000元，增值稅3570元，驗(yàn)收后交付使用。款項(xiàng)由財政直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——辦公設(shè)備購置24570

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出（財政直接支付）——行政運(yùn)行24570

借：固定資產(chǎn)24570

貸：固定基金4570第23頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月例：經(jīng)批準(zhǔn)報廢一臺電視機(jī)，原值6700元，殘值收入300元，收進(jìn)現(xiàn)金。借：固定基金6700

貸：固定資產(chǎn)6700借：現(xiàn)金300

貸：其他收入300第24頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月例：開戶財政授權(quán)支付憑證，購買文具柜5個，計2300元，驗(yàn)收合格，交付使用。借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出

——辦公設(shè)備購置2300

貸：零余額賬戶用款額度2300

借：固定資產(chǎn)2300

貸：固定基金2300第25頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）現(xiàn)金、銀行存款、有價證券（四）暫付款項(xiàng)的核算1、預(yù)付政府采購款例：單位擬采購計算機(jī)10臺，已辦好政府采購的相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定將采購所需資金46000元劃付到政府采購資金專戶。借:暫付款(預(yù)付政府采購款)46000

貸：銀行存款46000

第26頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月例：5天后，先后收到供貨單位的貨物及發(fā)票等，貨款為46000元，貨物經(jīng)驗(yàn)收合格，安裝后交付使用。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—辦公設(shè)備購置費(fèi)

46000

貸：暫付款（預(yù)付政府采購款）46000

借：固定資產(chǎn)46000

貸：固定基金46000第27頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月2、其他暫付款

是指：行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算賬款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。核算例：李想出差回來，報效差旅費(fèi)2800元，原借2000元，補(bǔ)付差額。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—差旅費(fèi)2800

貸：暫付款—李想2000

現(xiàn)金800第28頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月例：外購買材料（非政府采購項(xiàng)目），向A公司預(yù)付貨款6000元，開出財政授權(quán)支付憑證，通知代理銀行付款。借：暫付款6000

貸：零余額賬戶用款額度6000第29頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月負(fù)債一、概念與特征

負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個人收入等。第30頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月負(fù)債行政單位負(fù)債具有以下幾個特征：1、負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)；2、負(fù)債是可用貨幣計量的，有確切的或可預(yù)計的金額；3、負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還期限；4、行政單位的負(fù)債的債權(quán)人主要是國家財政，如應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款；5、行政單位負(fù)債一般以國家財政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提；6、行政單位負(fù)債一般不存在債權(quán)人放棄債權(quán)的情況。第31頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月負(fù)債二、負(fù)債的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項(xiàng)，包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。（1）某單位收到應(yīng)繳預(yù)算款時借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款（2）上繳應(yīng)繳預(yù)算款時借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款。第32頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月負(fù)債（二）應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。（1）收到應(yīng)上繳財政專戶的各項(xiàng)收入時借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政專戶款（2）上繳時借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款第33頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月負(fù)債

一點(diǎn)說明：前述會計核算方法適用于未實(shí)行非稅收入收繳改革的單位。對于已經(jīng)實(shí)行非稅收入收繳改革的單位，可以不進(jìn)行上述賬務(wù)處理，只需登記收入臺賬即可。因?yàn)?，行政單位代收的各種收入將直接繳入財政匯繳專戶。財政匯繳專戶是財政部門負(fù)責(zé)為各征收單位開設(shè)的。第34頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月凈資產(chǎn)

一、概念與特點(diǎn)凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

（一）固定基金固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所形成的基金。具有以下特點(diǎn)：一是反映固定資產(chǎn)占用的基金，不是凈值，而是入賬價值。二是固定基金是凈資產(chǎn)的主要內(nèi)容，基本反映凈資產(chǎn)的規(guī)模。三是固定基金與固定資產(chǎn)是互為對應(yīng)的賬戶，二者在金額上相等。第35頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）結(jié)余1、經(jīng)常性結(jié)余2、項(xiàng)目結(jié)余3、基建結(jié)余4、政府采購資金結(jié)余第36頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月凈資產(chǎn)二、凈資產(chǎn)的核算

1、增加固定基金時借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

2、減少固定基金時借：固定基金貸：固定資產(chǎn)第37頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月3、結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出第38頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月收入一、概念收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，通過各種形式、各個渠道，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)，預(yù)算外資金收入和其他收入等。二、具體核算分錄（略）第39頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月支出一、概念

支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。第40頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月支出二、支出的核算（一）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用經(jīng)費(fèi)撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

1、將自籌基建資金轉(zhuǎn)存建行時借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款２、年終結(jié)賬時借：結(jié)余貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第41頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）經(jīng)費(fèi)支出（三）撥出經(jīng)費(fèi)第42頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月行政單位會計報表分析行政單位會計報表分析的內(nèi)容包括預(yù)算情況分析、開支水平分析、人員增減情況分析和固定資產(chǎn)利用情況分析等。

（l）預(yù)算執(zhí)行情況分析。主要分析行政單位實(shí)際收支與預(yù)算安排之間的差異，及其差異產(chǎn)生的原因。由于行政單位的收入主要依靠國家財政撥款，因此，其預(yù)算執(zhí)行情況的分析著重在預(yù)算支出執(zhí)行情況的分析。而預(yù)算執(zhí)行情況的分析，可以通過編制“預(yù)算支出執(zhí)行情況分析表”進(jìn)行，分別列示預(yù)算支出各項(xiàng)目的上年實(shí)際數(shù)、本年預(yù)算數(shù)、本年實(shí)際數(shù)，以及本年實(shí)際數(shù)占上年實(shí)際數(shù)的比重和占本年預(yù)算數(shù)的比重，并分析各項(xiàng)目本年實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)產(chǎn)生差異的原因。第43頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月（2）開支水平分析。主要分析行政單位各項(xiàng)支出是否按規(guī)定用途使用，是否符合費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，是否符合費(fèi)用開支定額，是否符合預(yù)算，有否超標(biāo)準(zhǔn)開支，有否鋪張浪費(fèi)，有否亂開支和亂攤銷。可與本單位以前年度比，也可與其他單位比，找出差距及其形成原因，以便今后加以改進(jìn)。

第44頁，課件共49頁，創(chuàng)作于2023年2月（3）人員增減情況分析。主要分析行政單位的人員