《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》合營(yíng)安排準(zhǔn)則-課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排-E1ppt課件目錄

一2二二

四46合營(yíng)安排的認(rèn)定合營(yíng)安排準(zhǔn)則的核算范圍3共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理

五

六合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理銜接規(guī)定

三合營(yíng)安排的分類(lèi)2ppt課件合營(yíng)安排準(zhǔn)則規(guī)范了合營(yíng)安排的認(rèn)定、分類(lèi)以及各參與方在合營(yíng)安排中權(quán)益等的會(huì)計(jì)處理。在合營(yíng)安排中相關(guān)權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。一、合營(yíng)安排準(zhǔn)則的核算范圍

3ppt課件二、合營(yíng)安排的認(rèn)定（一）合營(yíng)安排的定義和特征（二）判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵——共同控制集體控制一致同意保護(hù)性權(quán)利集體控制VS共同控制（三）合營(yíng)安排中的不同參與方4ppt課件合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：各參與方均受到該安排的約束；兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。二、合營(yíng)安排的認(rèn)定（一）合營(yíng)安排的定義和特征5ppt課件

要正確理解合營(yíng)安排的定義，需要準(zhǔn)確把握“參與方”、“共同控制”等概念。其中，是否存在共同控制是判斷一項(xiàng)安排是否為合營(yíng)安排的關(guān)鍵。

二、合營(yíng)安排的認(rèn)定（二）判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵——共同控制6ppt課件共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。二、合營(yíng)安排的認(rèn)定（二）判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵——共同控制7ppt課件

二、合營(yíng)安排的認(rèn)定（二）判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵——共同控制在判斷是否存在共同控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些集體控制該安排的參與方一致同意。

8ppt課件集體控制VS單獨(dú)一方控制有關(guān)控制的判斷，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則”）的相關(guān)規(guī)定。在集體控制下，不存在任何一個(gè)參與方能夠單獨(dú)控制某安排，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來(lái)才能控制該安排?！耙唤M參與方或所有參與方”即意味著要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方聯(lián)合起來(lái)才能形成控制。集體控制9ppt課件集體控制VS單獨(dú)一方控制【例1】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司的所有相關(guān)活動(dòng)由代表50%以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可。集體控制10ppt課件盡管所有參與方聯(lián)合起來(lái)一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來(lái)控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一組或幾組參與方?！纠?】假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的股權(quán)，E公司的所有相關(guān)活動(dòng)需經(jīng)代表85%(95%)以上表決權(quán)的股東通過(guò)。A、B、CVSA、B、C、D集體控制11ppt課件【例3】假定一項(xiàng)安排涉及三方：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán)。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)做出決策至少需要75%的表決權(quán)。多少種參與方組合？能夠集體控制該安排的參與方組合有幾個(gè)？集體控制12ppt課件當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制。一致同意的規(guī)定保證了在合營(yíng)安排中，對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動(dòng)單方面做出決策。一致同意13ppt課件可見(jiàn)，根據(jù)共同控制的定義，對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的參與方擁有對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)。VS保護(hù)性權(quán)利——僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利。僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。保護(hù)性權(quán)利14ppt課件【例4】A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體從事汽車(chē)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的相關(guān)活動(dòng)，并不需要C公司也表示同意，但C公司擁有對(duì)該主體公開(kāi)發(fā)行債券的否決權(quán)。保護(hù)性權(quán)利15ppt課件能夠集體控制一項(xiàng)安排的組合很可能不止一個(gè)共同控制要求組合必唯一

如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠

集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。集體控制VS共同控制

16ppt課件值得注意的是，合營(yíng)安排不要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制。合營(yíng)安排參與方既包括對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方（即合營(yíng)方），也包括對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方（非合營(yíng)方）。

二、合營(yíng)安排的認(rèn)定（三）合營(yíng)安排中的不同參與方17ppt課件

（一）合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)（二）合營(yíng)安排分類(lèi)原則三、合營(yíng)安排的分類(lèi)18ppt課件

（一）合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。三、合營(yíng)安排的分類(lèi)19ppt課件

（二）合營(yíng)安排分類(lèi)原則

合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營(yíng)安排的分類(lèi)。對(duì)權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。三、合營(yíng)安排的分類(lèi)20ppt課件合營(yíng)安排是為不同目的而設(shè)立的，可以采用不同的結(jié)構(gòu)和法律形式。一些安排不要求采用單獨(dú)主體的形式開(kāi)展其活動(dòng)。另一些安排則涉及構(gòu)造單獨(dú)主體。單獨(dú)主體，是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。合營(yíng)安排是否通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成21ppt課件如果合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成，則該合營(yíng)安排必然為共同經(jīng)營(yíng)。因?yàn)樵谶@種情況下，沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)主體能夠使得參與方直接對(duì)該合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，而只能通過(guò)約定享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔(dān)與該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)，享有相應(yīng)收入的權(quán)利、并承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任。。合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成22ppt課件通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營(yíng)企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿(mǎn)足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營(yíng)安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)：合營(yíng)安排的法律形式表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。合營(yíng)安排的合同條款約定，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。其他相關(guān)事實(shí)和情況表明，合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營(yíng)方享有與合營(yíng)安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴(lài)于合營(yíng)方的支持。。合營(yíng)安排通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成23ppt課件（一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

（二）共同經(jīng)營(yíng)中，非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理24ppt課件（一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理25ppt課件（一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理26ppt課件（一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理27ppt課件（二）共同經(jīng)營(yíng)中，非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理共同經(jīng)營(yíng)中，非合營(yíng)方如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)按照合營(yíng)方的上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。四、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理28ppt課件（一）合營(yíng)企業(yè)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

（一）合營(yíng)企業(yè)中，非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理五、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理29ppt課件（一）合營(yíng)企業(yè)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理合營(yíng)企業(yè)中，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。五、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理30ppt課件（二）合營(yíng)企業(yè)中，非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理合營(yíng)企業(yè)中，非合營(yíng)方對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合營(yíng)企業(yè)中，非合營(yíng)方對(duì)該合營(yíng)企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。五、合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理31ppt課件首次采用合營(yíng)安排準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合營(yíng)安排準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其合營(yíng)安排進(jìn)行重新評(píng)估，確定其分類(lèi)。六、銜接規(guī)定32ppt課件合營(yíng)企業(yè)重新分類(lèi)為共同經(jīng)營(yíng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理合營(yíng)企業(yè)重新分類(lèi)為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初終止確認(rèn)以前采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益;同時(shí)根據(jù)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初采用權(quán)益法核算時(shí)使用的相關(guān)信息，確認(rèn)本企業(yè)在共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額所產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）和負(fù)債，所確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》