廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例

廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第1頁。內(nèi)容

案例1華山公司案例2恒山公司案例3天山公司

廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第2頁。案例1華山公司一、案例背景（一）被審計(jì)單位情況華山公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產(chǎn)包括兩條先進(jìn)的加工生產(chǎn)線和存貨。截至2009年12月31日，華山公司存貨余額為73043萬元（包括用作原材料的工業(yè)蘋果15374萬元，桶裝果汁57669萬元），占資產(chǎn)總額的45%。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第3頁。一、案例背景公司工業(yè)蘋果貯存在租賃的23個(gè)地下倉庫中，桶裝果汁貯存在工廠倉庫、租賃的5個(gè)中轉(zhuǎn)倉庫及發(fā)運(yùn)碼頭。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第4頁。一、案例背景（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序2009年8月，鄱陽會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受華山公司委托，為其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)服務(wù)。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第5頁。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施的審計(jì)程序與相關(guān)發(fā)現(xiàn)如下：1、2009年10月預(yù)審時(shí)，對(duì)華山公司的存貨內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行進(jìn)行了解，并觀察過部分存貨現(xiàn)場(chǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)：公司用于存放工業(yè)蘋果貯存在租賃的23個(gè)地下倉庫均系分布在蘋果生產(chǎn)地的偏遠(yuǎn)山區(qū)的廢舊防空洞，存儲(chǔ)設(shè)施比較簡(jiǎn)陋；基于對(duì)華山公司及其環(huán)境的了解，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將存貨高估評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第6頁。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序2、華山公司于2009年12月初通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，公司將于2009年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)。考慮到剛剛在10月份進(jìn)行了預(yù)審，在預(yù)審過程中也觀察過部分存貨現(xiàn)場(chǎng)，并了解過存貨的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行，加之華山公司的存貨分布很廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施存貨監(jiān)盤。但考慮到存貨高估被評(píng)估為具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與華山公司管理層進(jìn)行了協(xié)商，要求華山公司2010年3月31日對(duì)存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第7頁。一、案例背景3、按照與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)商，華山公司于2010年3月31日對(duì)存放于工廠倉庫的桶裝果汁進(jìn)行了全面盤點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向華山公司索取了存貨盤點(diǎn)表，并進(jìn)行了復(fù)核，存貨盤點(diǎn)表未顯示存在盤盈盤虧及其他異常現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了監(jiān)盤，并根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至重新盤點(diǎn)日的存貨變動(dòng)情況倒軋至2009年12月31日，未發(fā)現(xiàn)結(jié)果與該部分存貨的期末余額存在重大差異。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第8頁。一、案例背景基于以上程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了華山公司2009年年末的存貨余額，對(duì)華山公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第9頁。問題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師該種處理方式是否合適？廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第10頁。問題2你認(rèn)為華山公司的存貨具有哪些特殊性？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中有哪些需要注意之處？廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第11頁?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（1）存貨定義是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第12頁?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（2）存貨初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第13頁?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（3）發(fā)出存貨的成本計(jì)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用①先進(jìn)先出法；②加權(quán)平均法；③個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第14頁?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（4）存貨期末余額的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第15頁?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（5）存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（6）報(bào)表附注應(yīng)披露①存貨賬面價(jià)值、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法、跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)信息；②用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第16頁。問題3請(qǐng)?jiān)u價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華山公司的存貨審計(jì)程序。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第17頁。存貨審計(jì)首選程序（1）考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)審時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲(chǔ)設(shè)施簡(jiǎn)陋，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)將存貨評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此，首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第18頁。關(guān)于存貨審計(jì)程序的二個(gè)疑問疑問1重要性如何確定？疑問2為什么首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤？注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，最關(guān)鍵的要把握什么？廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第19頁。2.審計(jì)流程及風(fēng)險(xiǎn)控制2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程2.2具體業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)控制廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第20頁。2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程財(cái)政部2006年頒布的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系全面貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)工作。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第21頁。2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程（續(xù)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將了解和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的起點(diǎn)。其特點(diǎn)是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)程序之間建立起十分緊密的聯(lián)系，將識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)的理念貫穿、落實(shí)到了具體的審計(jì)過程注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，靈活設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第22頁。二、質(zhì)控制度的關(guān)鍵控制措施廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第23頁。二、質(zhì)控制度的關(guān)鍵控制措施廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第24頁。2.3.3將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受低水平實(shí)施進(jìn)一步程序，獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，應(yīng)對(duì)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表層次(如編制基礎(chǔ))、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)不當(dāng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）

：未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，未獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，未得出合理的審計(jì)結(jié)論不能作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第25頁。二、質(zhì)控制度的關(guān)鍵控制措施廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第26頁。2.3.4根據(jù)審計(jì)證據(jù)，出具恰當(dāng)報(bào)告總體評(píng)價(jià)獲取的證據(jù)、得出的結(jié)論，是否需追加審計(jì)工作評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性，出具恰當(dāng)報(bào)告，履行業(yè)務(wù)約定責(zé)任不當(dāng)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）：審計(jì)意見不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)不充分、適當(dāng)，獲取的證據(jù)，不足以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告措詞不恰當(dāng)未將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第27頁。二、質(zhì)控制度的關(guān)鍵控制措施廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第28頁。重大賬戶如何識(shí)別重大賬戶？廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第29頁。案例1問題3疑問2為什么首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤？廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第30頁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華山公司的存貨審計(jì)程序不足疑問：項(xiàng)目組是否有討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性？根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》第二十五條：項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括哪些？廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第31頁。問題4為識(shí)別應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何使審計(jì)程序具有不可預(yù)見性？

廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第32頁。問題5在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)存貨監(jiān)盤程序作出合理安排？從二個(gè)方面來編制好存貨監(jiān)盤計(jì)劃：一方面，在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第33頁。編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃③評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；⑤考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；⑥考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第34頁。編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃另一方面，在復(fù)核存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：①盤點(diǎn)的時(shí)間安排；②存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；③盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；④盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第35頁。編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃⑤存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；⑥存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法和在產(chǎn)品完工程度的確定方法；廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第36頁。編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃⑦存貨收發(fā)截止的控制；⑧盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；⑨盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；⑩盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否達(dá)到以上標(biāo)準(zhǔn)？廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第37頁。問題6存在舞弊的預(yù)警信號(hào)在日常審計(jì)過程中，在哪些情況下，表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在舞弊？

廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第38頁。問題7在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別被審計(jì)單位的舞弊后應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第39頁。問題8假定通過合理地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華山公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛增存貨7031萬元的重大錯(cuò)報(bào)，并且華山公司2009年由盈利變?yōu)橹卮筇潛p，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求華山公司調(diào)整其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，華山公司且拒絕調(diào)整。此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第40頁。案例2恒山公司一、案例背景（一）公司情況恒山公司主要從事電子計(jì)算機(jī)及其外部設(shè)備的制造與銷售，業(yè)務(wù)分為終端打印機(jī)、電子支付和稅控產(chǎn)品三塊。恒山公司2009年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入56000萬元（母公司基本無主營業(yè)務(wù)收入）凈利潤(rùn)-27050萬元。母公司資產(chǎn)總額為87600萬元，負(fù)債總額為100850萬元；母公司已經(jīng)連續(xù)兩年虧損，存在大量逾期貸款和大額或有事項(xiàng)，累計(jì)虧損巨大，已經(jīng)資不抵債；重要子公司亦已資不抵債。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第41頁。（一）公司情況母公司和主要子公司均處于經(jīng)營困難期，涉及持續(xù)經(jīng)營能力的主要事項(xiàng)如下：1、截至2009年12月31日，大股東--五岳公司占用恒山公司資金2.36億元未歸還，恒山公司董事會(huì)決議同意大股東及其實(shí)際控制人以其擁有的某地產(chǎn)公司建筑面積12000平方米的商業(yè)房產(chǎn)及200個(gè)車位作價(jià)1.91億元，以及其擁有的某信息產(chǎn)業(yè)有限公司100%的股權(quán)作價(jià)4570萬元抵消五岳公司占用恒山公司資金。截至審計(jì)報(bào)告日，某信息產(chǎn)業(yè)有限公司100%的股權(quán)已過戶到恒山公司名下，但以商業(yè)房產(chǎn)及車位抵債部分尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第42頁。（一）公司情況2、截至2009年12月31日，恒山公司涉及未決訴訟及債務(wù)擔(dān)保共64項(xiàng)。根據(jù)恒山公司董事會(huì)2010年3月5日對(duì)外擔(dān)保公告，截至2009年12月31日，恒山公司累計(jì)對(duì)外擔(dān)任金額為2.2億元，其中：1.7億元已逾期。3、恒山公司存在大量到期未償還債務(wù)。根據(jù)公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，合并財(cái)務(wù)報(bào)表逾期銀行短期借款達(dá)2.98億元，另外，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債為2.34億元。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第43頁。（一）公司情況為維持公司持續(xù)經(jīng)營能力，恒山公司管理層提出的已采取和擬采取應(yīng)對(duì)計(jì)劃及主要措施如下：1、債務(wù)重組。2010年，恒山公司將啟動(dòng)與各債權(quán)人的債務(wù)重組談判，盡可能爭(zhēng)取豁免利息和罰息、貸款延期、涉訴債務(wù)庭外和解等優(yōu)惠條件。公司下一步擬結(jié)合房產(chǎn)過戶、長(zhǎng)期股權(quán)投資及資產(chǎn)處置，以及計(jì)算機(jī)外售業(yè)務(wù)發(fā)展等措施，通過分期還款或貸款轉(zhuǎn)貸等方式解決目前困擾公司的債務(wù)問題。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第44頁。（一）公司情況2、生產(chǎn)經(jīng)營2010年，恒山公司需要通過債務(wù)重組和資產(chǎn)重組以及引進(jìn)戰(zhàn)略投資者等措施，改變目前的經(jīng)營環(huán)境，補(bǔ)充流動(dòng)資金，恢復(fù)和提升品牌形象，爭(zhēng)取加快新產(chǎn)品的研發(fā)進(jìn)度，加強(qiáng)生產(chǎn)、供應(yīng)管理，降低成本并提高生產(chǎn)效率。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第45頁。（一）公司情況3、資產(chǎn)重組為徹底解決公司存在的問題，必須對(duì)公司進(jìn)行大規(guī)模的資產(chǎn)重組，一方面清理不良資產(chǎn)，確定核心產(chǎn)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；另一方面引入戰(zhàn)略投資者，注入有持續(xù)盈利能力的優(yōu)良品種資產(chǎn)。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第46頁。（一）公司情況鄱陽會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對(duì)恒山公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)恒山公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，保留意見的主要內(nèi)容為：（1）逾期巨額銀行貸款，對(duì)外巨額擔(dān)保，資產(chǎn)負(fù)債率畸高，累計(jì)虧損額巨大，持續(xù)經(jīng)營能力存在較大的不確定性；（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)占用公司資金數(shù)額巨大，無法判斷其可回收性及對(duì)財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營成果的影響。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第47頁。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序1、在了解恒山公司情況及其環(huán)境、詢問管理人員后，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)確定為：資產(chǎn)重組可能導(dǎo)致的各種外部風(fēng)險(xiǎn)；公司所從事的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品處于成熟期，研發(fā)支出少，逾期貸款巨大，存在融資障礙，對(duì)公司發(fā)展存在一定制約；預(yù)計(jì)2010年度仍然虧損，將被停止上市。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第48頁。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序2、對(duì)上年度審計(jì)報(bào)告保留事項(xiàng)繼續(xù)審計(jì)，并確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)的影響尚未消除。3、對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析該公司的情況后認(rèn)為：恒山公司存在大量到期未償還貸款和大額或有事項(xiàng)；累計(jì)虧損巨大，已經(jīng)出現(xiàn)資不抵債情況；重要子公司已資不抵債。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從上述因素?zé)o法判斷公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第49頁。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序4、或有事項(xiàng)的審計(jì)。截至2009年12月31日，恒山公司涉及未決訴訟及債務(wù)擔(dān)保共64項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集了所有事項(xiàng)的文件資料，獲取了管理當(dāng)局關(guān)于或有事項(xiàng)的聲明書，檢查后認(rèn)定“不存在應(yīng)披露未披露的或有事項(xiàng)”。5、預(yù)計(jì)負(fù)債的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了恒山公司計(jì)提“預(yù)計(jì)負(fù)債”的依據(jù)，并根據(jù)恒山公司對(duì)外擔(dān)保公告的涉訴事項(xiàng)進(jìn)行了復(fù)核，復(fù)核后認(rèn)定其“預(yù)計(jì)負(fù)債”計(jì)提準(zhǔn)確。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第50頁。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序6、關(guān)聯(lián)方占用資金的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)資料及企業(yè)賬簿，認(rèn)定截至2009年12月31日，五岳公司占用恒山公司資金2.36億元仍未歸還；同時(shí)通過審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，確認(rèn)某信息產(chǎn)業(yè)有限公司100%的股權(quán)已過戶至恒山公司名下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還關(guān)注到了以商業(yè)房產(chǎn)及車位抵債部分尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的事實(shí)。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第51頁。（三）2009年度審計(jì)報(bào)告在完成對(duì)恒山公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，保留事項(xiàng)的主要內(nèi)容如下：“截至2009年12月31日，恒山公司應(yīng)收實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)公司欠款2.36億元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2400萬元。上述關(guān)聯(lián)公司欠款大股東提出了相應(yīng)清償措施，公司2010年第一次臨時(shí)股東大會(huì)通過了‘關(guān)于大股東以房產(chǎn)抵債的議案’及‘關(guān)于大股東以某信息產(chǎn)業(yè)有限公司100%的股權(quán)抵債的議案’。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第52頁。（三）2009年度審計(jì)報(bào)告截至審計(jì)報(bào)告日，大股東以某信息產(chǎn)業(yè)有限公司100%的股權(quán)抵債清償大股東欠款4570萬元，其余欠款由于我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此我們無法判斷其可收回性及對(duì)恒山公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第53頁。（三）2009年度審計(jì)報(bào)告恒山公司存在大量到期債務(wù)和對(duì)外擔(dān)保的連帶清償責(zé)任；2009年發(fā)生虧損27050萬元，截至2009年12月31日，恒山公司負(fù)債總額高于資產(chǎn)總額13250萬元。恒山公司雖已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注充分發(fā)揮披露了擬采取的改善措施，但恒山公司持續(xù)經(jīng)營能力仍存在較大的不確定性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷恒山公司繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的?！睆V東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第54頁。問題1請(qǐng)?jiān)u價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在恒山公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)于持續(xù)經(jīng)營問題的審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第55頁。問題2如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師就持續(xù)經(jīng)營問題出具一份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，恒山公司需要達(dá)到何種條件？廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第56頁。案例3天山公司一、案例背景（一）被審計(jì)單位情況天山公司屬于化工行業(yè)，是專門從事工業(yè)及民用潔具生產(chǎn)、銷售的上市公司，無子公司及合營單位。近年來，由于競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，天山公司的產(chǎn)品市場(chǎng)占有率逐漸縮小，加上材料成本上升，銷售毛利率大幅度下滑。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第57頁。（一）被審計(jì)單位情況自2008年6月起，公司已全面停產(chǎn)，股權(quán)分置改革方案被股東大會(huì)否決，訴訟案件纏身，無力支付員工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，大股東所持股份被司法凍結(jié)。2009年末，天山公司的所有者權(quán)益為-5,086萬元，全年主營業(yè)務(wù)收入為1,969萬元，利潤(rùn)總額為-21,831萬元，凈利潤(rùn)為-21,831萬元。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第58頁。（一）被審計(jì)單位情況2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)反映出該公司在財(cái)務(wù)和經(jīng)營方面存在下列可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況：1、無法償還到期債務(wù)。截至2009年12月31日，銀行借款58,698萬元，已全部逾期；2、存在大額的逾期未繳稅金。截至2009年12月31日，欠繳稅金4,863萬元；廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第59頁。（一）被審計(jì)單位情況3、拖欠巨額社會(huì)保險(xiǎn)金。截至2009年12月31日，拖欠養(yǎng)老及失業(yè)保險(xiǎn)金13,818萬元；4、累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大。2009年度營業(yè)虧損2,640萬元，截至2009年12月31日，累計(jì)經(jīng)營性虧損為13,608萬元；5、營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)。截至2009年12月31日，凈流動(dòng)資金為-24,263萬元；廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第60頁。（一）被審計(jì)單位情況6、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)。2009年度經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-16,568萬元。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第61頁。（一）被審計(jì)單位情況另外，因拖欠銀行債務(wù)及其他單位債務(wù)，天山公司出現(xiàn)了如下銀行催債、涉訴及其他事項(xiàng)：1、2010年2月，幾家主要債權(quán)人已申請(qǐng)法院裁定天山公司破產(chǎn)還債；廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第62頁。（一）被審計(jì)單位情況2、主要貸款銀行于2009年12月3日，向天山公司發(fā)出了“催收逾期貸款本息通知單”，要求天山公司盡快償還借款，否則將采取包括“依法向法院申請(qǐng)支付令、申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行或直接提起訴訟等追繳貸款本息”的措施；3、2009年11月2日，另一主要貸款銀行通過當(dāng)?shù)馗呒?jí)人民法院凍結(jié)了天山公司持有的某上市公司國有法人股3007萬股；廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第63頁。（一）被審計(jì)單位情況4、2009年度天山公司處置了其下屬兩家分公司的經(jīng)營性房產(chǎn)及機(jī)器設(shè)備，以抵償債務(wù)及籌集營運(yùn)資金；5、天山公司因拖欠銀行借款，致使信用嚴(yán)重受損，無法取得新的借款，難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金。截至2009年度審計(jì)，鄱陽會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)10年為天山公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第64頁。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序1、上年度審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)天山公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，保留事項(xiàng)的主要內(nèi)容為：（1）由于公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，而管理當(dāng)局尚未采取相應(yīng)的改善措施；（2）固定資產(chǎn)和在建工程的相應(yīng)減值準(zhǔn)備金額也存在不確定性，無法判斷此事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第65頁。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序2、本年度審計(jì)情況在天山公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制或獲取的與持續(xù)經(jīng)營有關(guān)的審計(jì)工作底稿如下：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了天山公司管理層提供的《天山公司持續(xù)經(jīng)營問題的說明》（以下簡(jiǎn)稱《管理層說明》）。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第66頁。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序《管理層說明》稱，管理層就持續(xù)經(jīng)營問題采取了如下應(yīng)對(duì)計(jì)劃：首先，管理層已經(jīng)與主要貸款銀行達(dá)成了暫不立即收貸、不起訴、不執(zhí)行擔(dān)保方資產(chǎn)、盡可能支付利息的默契；其次，在天山公司所在地政府主持下，社保局目前暫不追繳公司欠付的社保費(fèi)；廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前為第67頁。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序最后，自2010年度開始，天山公司開展了大力宣傳公司新品牌的品牌戰(zhàn)略，并取得較好的效果，也收到了很多新客戶訂單，從而預(yù)計(jì)2010年度主營業(yè)務(wù)收入將有所增加。廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)案例全文共76頁，當(dāng)前