《新法》下企業(yè)生命周期的納稅籌劃課件

張美中博士簡(jiǎn)介

畢業(yè)于中央財(cái)經(jīng)大學(xué),先后獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位、經(jīng)濟(jì)學(xué)財(cái)政專業(yè)博士學(xué)位，中國(guó)資深納稅籌劃理論與實(shí)踐專家。畢業(yè)留校執(zhí)教于中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院,為北京大學(xué)、清華大學(xué)與國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)師,新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)金融與證券研究院特聘專家、《前沿講座》電視節(jié)目的“在WTO體制下的中國(guó)納稅籌劃”和”納稅籌劃”主講人和特聘專家。曾在北京、廣州、深圳、海南、浙江、江蘇、河北、云南、遼寧、黑龍江、山東、內(nèi)蒙、新疆、安徽、陜西、福建、四川、湖北全國(guó)等地就“中國(guó)稅收制度改革”和“納稅籌劃實(shí)務(wù)操作和案例分析”主題對(duì)董事長(zhǎng)、總裁（CEO）和總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）進(jìn)行多場(chǎng)演講。近五年先后為國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中國(guó)銀行總行、中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司、海南航空集團(tuán)公司、中國(guó)國(guó)電投、國(guó)華電力公司、黑龍江電力公司、南方電網(wǎng)云南公司、南方電網(wǎng)貴州公司、大慶石油管理局、中國(guó)海洋石油集團(tuán)公司、首都鋼鐵、馬鞍山鋼鐵、化工部中國(guó)恒天集團(tuán)公司、克拉瑪依石油管理局、中國(guó)兵器工業(yè)總公司、北京二商集團(tuán)公司、北京中植集團(tuán)公司、中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司等國(guó)有大中型集團(tuán)公司和上千家民營(yíng)企業(yè)提供內(nèi)訓(xùn)和咨詢。多次應(yīng)北京大學(xué)、清華大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、中央黨校、國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、社會(huì)科學(xué)院、南開大學(xué)、上海交通大學(xué)等國(guó)內(nèi)著名財(cái)經(jīng)類院校的邀請(qǐng)講授納稅籌劃專題。首次在國(guó)內(nèi)提出“稅收契約理論”、“企業(yè)生命周期納稅籌劃理論”和“分行業(yè)最優(yōu)納稅方案選擇”。涉足能源業(yè)、IT業(yè)、煙酒業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、航空業(yè)等多個(gè)行業(yè)。獨(dú)著或合著27本財(cái)務(wù)與稅收專業(yè)書籍，其代表著作有：《稅收契約理論研究》、《納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)》、《八大行業(yè)的納稅籌劃》等；在財(cái)政研究、涉外稅務(wù)、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、經(jīng)濟(jì)學(xué)消息報(bào)、中國(guó)財(cái)經(jīng)信息資料等財(cái)經(jīng)核心期刊上發(fā)表論文達(dá)60多篇。

7/26/20231某企業(yè)于2019年底基于員工業(yè)績(jī)考核，決定對(duì)員工李某發(fā)放年終獎(jiǎng)金6000元，對(duì)另一員工韓某發(fā)放獎(jiǎng)金6200元。按照我國(guó)年終獎(jiǎng)金征稅相關(guān)規(guī)定，兩個(gè)員工的個(gè)人所得稅后凈收入如下：李某稅后凈收入=6000-（6000*5%）=5700（元），其中個(gè)稅為300元韓某稅后凈收入=6200-[（6200*10%-25）]=5605（元），其中個(gè)稅為595元。從兩個(gè)員工的獎(jiǎng)金總額以及稅后可支配凈收入，可以看出：第一，韓某雖然獎(jiǎng)金總額比李某高出200元，但稅后可支配收入反而比李某少了95元；第二，其原因在于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)于年終一次獎(jiǎng)金征稅規(guī)定是基于全額累進(jìn)造成的，根據(jù)這個(gè)規(guī)定李某的獎(jiǎng)金適用于5%稅率，而韓某的獎(jiǎng)金適用于10%的稅率，從而引起韓某的個(gè)稅為595元，而李某僅為300元，相比之下，韓某多納稅295元。籌劃：只需要將韓某的獎(jiǎng)金額中，可以允許其用200元的合法票據(jù)來進(jìn)行報(bào)銷即可，其法律依據(jù)在于在省級(jí)地稅機(jī)關(guān)與人民政府核定基礎(chǔ)上，員工合理的公務(wù)用車與通訊補(bǔ)貼費(fèi)用可以不計(jì)入個(gè)人所得稅的征稅稅基。（國(guó)稅發(fā)[2019]058號(hào)文），此時(shí)，韓某也就適用于5%的稅率，可支配收入就變?yōu)?900元?！癜咐龑?dǎo)入●7/26/20232第一講納稅籌劃研究領(lǐng)域與案例點(diǎn)評(píng)合理避稅合法節(jié)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)7/26/20233一、合理避稅要點(diǎn)：合理的事情并不定合法，合法的事情一定具有大量合理因素才會(huì)上升到立法層面，形成一個(gè)國(guó)家法律。合理避稅的行為是充分利用一個(gè)國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的漏洞等內(nèi)在缺陷，在納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生前，對(duì)其將來發(fā)生的一系列經(jīng)營(yíng)行為做出巧妙安排達(dá)到少納稅或不納稅之目的。其做法與國(guó)家法律文字上規(guī)定不沖突，但與立法者的立法意圖相背，因此，要受到國(guó)家的反避稅法律條款的制約。從國(guó)家宏觀層面看，正由于避稅因素的存在，一個(gè)國(guó)家稅收法律立法質(zhì)量才得以提高案例點(diǎn)評(píng)：[案例一]兩稅合并”前中國(guó)的大量虛假合資企業(yè)的出現(xiàn)；[案例二]員工工資的福利化[案例三]浙江某房地產(chǎn)公司的稅收處罰結(jié)果與規(guī)避7/26/20234二、合法節(jié)稅要點(diǎn)：國(guó)家稅收第一要旨是為公共支出籌集必要的收入，但是，稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的工具之一，國(guó)家要不斷地根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行實(shí)施調(diào)控，其調(diào)控的重要手段之一就是稅收優(yōu)惠政策。納稅人通過享受稅收優(yōu)惠政策必然會(huì)降低其稅收成本，這種納稅籌劃手段是與立法者的立法導(dǎo)向相一致，因而，是國(guó)家鼓勵(lì)的一種行為。案例點(diǎn)評(píng)：[案例四]在房產(chǎn)新政下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)紀(jì)公司巧妙地利用轉(zhuǎn)業(yè)軍人安置；[案例五]房產(chǎn)企業(yè)巧用免征土地增值稅政策；7/26/20235三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁要點(diǎn)：納稅人通過抬高商品或服務(wù)的銷售價(jià)格或降低進(jìn)貨價(jià)格，把本來由自己負(fù)擔(dān)的稅收通過市場(chǎng)交易行為讓下游企業(yè)或下游企業(yè)來承擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為。但在實(shí)踐中納稅人是否能夠?qū)嵤┒悇?wù)轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁程度如何，要受到兩個(gè)非常重要的因素的制約，其一，所經(jīng)營(yíng)商品的需求彈性；其二，在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中其所處的商業(yè)談判地位。納稅人實(shí)施稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為要依賴于商品或服務(wù)的價(jià)格，因此，這種價(jià)格是否公允是受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。案例點(diǎn)評(píng)：[案例九]安徽古井貢酒廠的非法轉(zhuǎn)嫁的處罰；[案例十]電網(wǎng)公司與發(fā)電廠間的博弈轉(zhuǎn)嫁；[案例十一]海南海馬制造商將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給4S店；

消費(fèi)者零售商批發(fā)商廠商抬價(jià)抬價(jià)抬價(jià)壓價(jià)壓價(jià)壓價(jià)7/26/20236四、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避國(guó)家稅收政策信息變化的風(fēng)險(xiǎn)微觀風(fēng)險(xiǎn)——山東秦池酒廠；宏觀風(fēng)險(xiǎn)——海南新世通制藥規(guī)避業(yè)務(wù)流程安排是否妥當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)安徽安慶板材加工廠業(yè)務(wù)調(diào)整規(guī)避執(zhí)法機(jī)關(guān)自由裁量帶來的風(fēng)險(xiǎn)北京鮑魚王子酒店納稅困惑規(guī)避稅收制度陷井帶來的風(fēng)險(xiǎn)廣東東莞惠普科技公司的核定征收的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避7/26/20237

納稅籌劃，是指納稅人在一個(gè)國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)的框架下,對(duì)自身的一系列納稅事宜提前做好規(guī)劃,以期達(dá)到年度稅負(fù)和納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的經(jīng)濟(jì)行為.與稅收欺騙（偷稅、騙稅、欠稅、抗稅），在經(jīng)濟(jì)行為上，行為性質(zhì)上，法律后果上以及對(duì)稅法影響上均存在本質(zhì)上的差異經(jīng)濟(jì)行為上。稅收欺詐是對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)際已發(fā)生的應(yīng)稅行為全部或部分的否定。行為性質(zhì)上。稅收欺詐是公然違反稅收法律法規(guī)，是與稅法相對(duì)抗的一種違法行為。法律后果上。稅收欺詐是屬于法律上明確禁止的行為，因而一旦被有關(guān)的征稅機(jī)關(guān)查明事實(shí)，納稅人就要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到相應(yīng)的法律制裁。措施，只能是不斷地修改與完善有關(guān)的稅法規(guī)定，堵塞可能被納稅人利用的稅收法律漏洞。稅法影響上。稅收欺詐是公然違反稅收法律法規(guī)，是對(duì)稅收法律法規(guī)的一種對(duì)抗和藐視，其成功與否和稅法的科學(xué)性無(wú)關(guān)，要防止稅收欺詐，就國(guó)加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格執(zhí)法。。第二講納稅籌劃的概念7/26/20238納稅籌劃特點(diǎn):●合法性●納稅籌劃最本質(zhì)特點(diǎn),其最低限度不能與國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律與法規(guī)文字上規(guī)定相抵解●事前性●在真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生前就應(yīng)該考慮業(yè)務(wù)該如何發(fā)生,否則等到會(huì)計(jì)核算納稅時(shí)再來改變納稅結(jié)果必然違法.●全局性●任何一家企業(yè)所涉及稅種不是單一的,納稅籌劃追求的是整體稅負(fù)最小化;其二,納稅籌劃與企業(yè)的每個(gè)部門每個(gè)人都有密切關(guān)系而非財(cái)務(wù)部門的獨(dú)有責(zé)任(ＳＥＥＮＥＸＴＰＰＴ）.●成本性●任何事情都有投入與產(chǎn)出的關(guān)系,納稅籌劃也會(huì)涉及到成本,如:業(yè)務(wù)調(diào)整\外聘專家費(fèi)用等●收益性●納稅籌劃的收益與其他業(yè)務(wù)收益不同,其投入小產(chǎn)出大的特點(diǎn),其因在于如果納稅人不采取有效的納稅籌劃,其稅款需要繳納給國(guó)家金庫(kù),而通過納稅籌劃并留給企業(yè)本身.（二）與稅收欺騙相比納稅籌劃所具有的特點(diǎn)7/26/20239

接上：納稅籌劃全局性CFO人力資源部銷售部財(cái)務(wù)部采購(gòu)部CEO企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)圖信息流、資金流、物質(zhì)流匯報(bào)、溝通、協(xié)調(diào)三個(gè)典型案例點(diǎn)評(píng)：

▲北京某名牌大學(xué)引進(jìn)海外人才的協(xié)議；

▲中國(guó)工商銀行北京分行從上海黃金交易市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)黃金的抵扣；

▲哈爾濱美登高企業(yè)的破產(chǎn)。7/26/202310[案例分析]國(guó)內(nèi)某大學(xué)為海外引進(jìn)的高級(jí)人才:與一位世界銀行的經(jīng)濟(jì)學(xué)家簽訂三年期的用人合同,其主要待遇條款:在國(guó)內(nèi)的工作時(shí)間不少于六個(gè)月,并承擔(dān)相應(yīng)的科研與教學(xué)任務(wù),其福利為年薪為50萬(wàn)/年，科研經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)/年，房屋補(bǔ)貼為10萬(wàn)/年，院長(zhǎng)年津貼10萬(wàn)/年.按照我國(guó)個(gè)人所得稅法其個(gè)人所得稅稅基為80萬(wàn)元/年，適用于工薪所得征稅。年納稅額為：計(jì)算如下：月收入=800000÷12=66666（元）加計(jì)扣除為:2000+2800=4800(元)月計(jì)稅依據(jù)=66666-4800=61866(元)月個(gè)人所得稅額=61866*35%-6375=15278(元)年個(gè)稅總額=15278*12=183337(元)稅后凈總收入=800000-183337=616663(元)該專家在國(guó)內(nèi)工作一年的總支出如下(年各項(xiàng)支出):往返于中國(guó)與美國(guó)的機(jī)票為100000元;通信費(fèi)用為20000元;交通費(fèi)用為30000元;房租為48000元;保姆費(fèi)用為36000元;伙食費(fèi)用為20000元,各項(xiàng)共計(jì):254000元.其稅后凈收入減去其在國(guó)內(nèi)的各項(xiàng)支出,凈收入僅為362666.其表面看國(guó)內(nèi)這所大學(xué)給予其薪金相當(dāng)之高達(dá)八十萬(wàn),而除去個(gè)稅與個(gè)人消費(fèi)支出后,四十萬(wàn)不到.如果籌劃一下,其結(jié)果如何?我們可以約定:該專家在國(guó)內(nèi)的所有支出均有學(xué)校方承擔(dān),即:學(xué)校承擔(dān)其在國(guó)內(nèi)254000元,然后在合同上將其名義工資收入降為55萬(wàn)元.則其個(gè)稅為:107772元/年(計(jì)算過程略),稅后凈收入為442228元,與前面相比凈收入多出79562元.-7/26/202311第三講《新法》下企業(yè)生命周期的納稅籌劃

◆企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)納稅籌劃◆設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃企業(yè)注冊(cè)地的籌劃企業(yè)性質(zhì)的籌劃擴(kuò)張形式的籌劃經(jīng)濟(jì)特區(qū)等原稅法保留下的稅收優(yōu)惠區(qū)域公司制與合伙制的選擇一般或小規(guī)模納稅人的選擇股份制公司與有限責(zé)任公司的選擇總分模式的選擇母子模式的選擇案例分析：一、北京華夏昊星文化公司的分解銷售額作小規(guī)模納稅人納稅；二、廣州某蘆薈化妝品公司的不同公司模式的選擇；三、江蘇常州一家公司成立之初的合伙制還是公司制模式的選擇；四、北京海華集團(tuán)公司將其旗下的一家子公司變化為分公司的選擇；五、內(nèi)蒙古實(shí)發(fā)集團(tuán)將其旗下的兩家子公司變?yōu)榉止镜倪x擇。投資型公司的香港或BVI的選擇7/26/202312公司制與合伙制的選擇[案例]假設(shè)在中國(guó)常州有五個(gè)人成立一家公司,每人各占公司的20%的股權(quán).于2019年底公司的年度利潤(rùn)總額為350000元.在無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)情況下,并將稅后利潤(rùn)全部分配給這五股東.每位股東的實(shí)際收入為:由于是公司制模式得先繳納企業(yè)所得稅為:350000*25%=87500元,稅后利潤(rùn)為262500元,平均分配給五個(gè)股東,每人可獲得的收入為52500元的股息紅利所得.按照個(gè)人所得稅稅法的規(guī)定,每位股東仍需要繳納20%的股息利息紅利所得的個(gè)人所得稅10500元,即52500*20%.最終每個(gè)股東實(shí)際稅后凈收入為42000元.基本資料同上,假設(shè)如果是合伙制企業(yè),由于其不具備法人資格,按照2000年的稅收法規(guī)規(guī)定,這個(gè)合伙制企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅,僅需要就每個(gè)合伙所得稅繳納適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的項(xiàng)目來繳納個(gè)人所得稅則可.每個(gè)股東實(shí)際分得的收入為70000元/年,適用于35%,其每位股東的個(gè)稅為70000*35%-6750=17750(元),稅后凈收入為52250元.經(jīng)比較可得:有合伙制情況下,每位股東比公司制下年凈收入多出10250元(52250-42000)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的選擇[案例]2019年中國(guó)實(shí)現(xiàn)了一件大事,即奧運(yùn)會(huì)在北京的成功舉辦,奧運(yùn)會(huì)給中國(guó)北京帶來了無(wú)限商機(jī),其中一項(xiàng)是具有歷史意義的紀(jì)念品的制作與銷售,其中有一家企業(yè)用十克黃金與一仟克白銀打造的奧運(yùn)紀(jì)念品,在國(guó)際與國(guó)內(nèi)限量發(fā)行,市場(chǎng)頗為暢銷,其成本大約為10000元,而其銷售價(jià)格暫定為22800元.由于其還處于制作階段時(shí),聘請(qǐng)了有關(guān)稅務(wù)顧問,此時(shí)自己是一般納稅人好還是小規(guī)模納稅人好?我們先通過計(jì)算來說明這個(gè)問題:一般納稅人情況下,其納稅情況如下:應(yīng)納增值稅稅款=(22800-10000)*17%=2176(元)小規(guī)模納稅人情況下,其納稅情況為:應(yīng)納增值閣稅款=22800*6%=1368(元)通過上面的計(jì)算結(jié)果發(fā)現(xiàn),如果作為一般納稅人,每套紀(jì)念品的應(yīng)納增值稅會(huì)比小規(guī)模納稅人多出808元,如果發(fā)行一萬(wàn)套的話,僅增值稅就會(huì)多出808萬(wàn)元.7/26/202313個(gè)體工商戶的應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元時(shí)，適用的邊際稅率為20％，因?yàn)閭€(gè)體工商戶適用的是累進(jìn)稅率，其實(shí)際稅率應(yīng)是15.8%[(30000×20%－1250)÷30000×100%=15.8%]。應(yīng)稅所得額在5萬(wàn)元時(shí)，適用的邊際稅率為30%，其實(shí)際稅率是21.5%[(50000×30%一4250)÷50000×100%=21.5%]。個(gè)體工商戶應(yīng)稅所得額為10萬(wàn)元時(shí)，適用的邊際稅率為35%，其實(shí)際稅率是28.25%[(100000×35%一6750)÷100000×100%=28.25%]。而私營(yíng)企業(yè)適用企業(yè)所得稅25%的稅率假設(shè)個(gè)體工商戶的年應(yīng)稅所得額為X（X>50000元），則其實(shí)際稅負(fù)為（X*35%－6750）÷X>0.25,解得X>67500元,則當(dāng)個(gè)體工商戶如果年應(yīng)稅所得額大于67500元時(shí),選擇個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)時(shí)不與作為公司制模式經(jīng)營(yíng),其稅負(fù)重了.公司制與個(gè)體工商戶的選擇7/26/202314級(jí)數(shù)含稅級(jí)距(X萬(wàn)元)稅率速算扣除數(shù)1X<0.55%020.5<X<110%25031<X<320%125043<X<530%425055<X35%6750附個(gè)體工商戶適用稅率表:7/26/202315◆企業(yè)融資環(huán)節(jié)納稅籌劃◆融資環(huán)節(jié)的籌劃融資方式的籌劃發(fā)行股票發(fā)行債券集體入股金融機(jī)構(gòu)貸款實(shí)物投資自我積累企業(yè)間拆借租賃積累不同融資渠道形成不同的資本結(jié)構(gòu),不同資本結(jié)構(gòu)承擔(dān)將來稅負(fù)不同,取得稅后凈收益不同,這為籌劃準(zhǔn)備基礎(chǔ)條件.案例分析:一、負(fù)債規(guī)模的籌劃,如:資本弱化；二、利息費(fèi)用列支的困境；三、關(guān)聯(lián)公司之間的融資。7/26/202316◆企業(yè)投資環(huán)節(jié)納稅籌劃◆1、中國(guó)外運(yùn)集團(tuán)公司股權(quán)投資收益的處理（避免重復(fù)征稅和補(bǔ)稅最小化）。2、降低土地增值稅的投資R之意。3、新企業(yè)所稅法的稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。投資環(huán)節(jié)的籌劃投資區(qū)域的籌劃投資行業(yè)的籌劃投資方向的籌劃7/26/202317◆企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅籌劃◆可抵扣項(xiàng)目不可抵扣項(xiàng)目進(jìn)貨渠道籌劃運(yùn)輸費(fèi)用籌劃非正常損失籌劃廢舊物資籌劃專用發(fā)票籌劃生產(chǎn)結(jié)構(gòu)籌劃案例點(diǎn)評(píng):1.內(nèi)蒙奶制品廠的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的再調(diào)整;2.山東某山楂果汁飲料原料的委托加工;3.安徽某發(fā)電廠的運(yùn)輸車隊(duì)的承包;4.南京某鋼廠的廢鋼再利用;4.江西某火災(zāi)造成的損失處理;5.采購(gòu)人員被盜,丟失專用發(fā)票的處理.6.黑龍江發(fā)電廠的煤渣處理.會(huì)計(jì)核算不健全;專用發(fā)票使用不規(guī)范;外購(gòu)項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(固定資產(chǎn)、福利、免稅等項(xiàng)目);非正常損失不可抵扣創(chuàng)造條件抵扣；能抵扣達(dá)到抵扣最大化7/26/202318◆銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃◆要點(diǎn)銷售方式的籌劃銷售傭金的籌劃銷售退回的籌劃折扣銷售銷售折扣銷售折讓賣一送一以物易物舊貨銷售委托代銷混合銷售兼營(yíng)銷售其他銷售環(huán)節(jié)的籌劃：銷售時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃;收款方式的籌劃，如：直接收款、賒銷與分期收款；以收取手續(xù)費(fèi)用與視同買斷銷售方式的籌劃7/26/202319案例

［基本情況］2019年，北京羅頓地產(chǎn)開發(fā)公司出售商品房取得銷售總收入為5000萬(wàn)元，其中普通商品房銷售額為3000萬(wàn)元，聯(lián)排別墅銷售額為2000萬(wàn)元?？鄢?xiàng)目總金額為3200萬(wàn)元，由于該公司能準(zhǔn)確分別核算其成本，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項(xiàng)目金額為2200萬(wàn)元，聯(lián)排別墅的項(xiàng)目扣除金額為1000萬(wàn)元。試問這家地產(chǎn)開發(fā)在銷售上是否存在籌劃空間？[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[2019]6號(hào)）規(guī)定：“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過本細(xì)則第七條(一)、(二)、(三)、(五)、(六)項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額之和百分之二十的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額之和百分之二十的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅?！?、“同時(shí)滿足3個(gè)條件才能認(rèn)定為普通住房。即：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0（含）以上，單套建筑面積在140（含）平方米以下，實(shí)際成交價(jià)低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。）”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2019〕187號(hào)）未籌劃前各項(xiàng)稅負(fù)如下：銷售普通商品房:營(yíng)業(yè)稅及附加=3000*5.5%=165(萬(wàn)元)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2200+165=2365(萬(wàn)元),增值額=3000-2365=635(萬(wàn)元)增值率=635/2365*100%=27%;土地增值稅=635*30%=190.5(萬(wàn)元)銷售別墅(計(jì)算過程略):營(yíng)業(yè)稅及附加為110萬(wàn)元,土地增值稅為300.5萬(wàn)元.[籌劃分析]由于該家公司在政策上享受北京市開發(fā)經(jīng)濟(jì)適用房與廉租的資格,在普通商業(yè)房的開發(fā)與銷售上應(yīng)該區(qū)別于別墅來進(jìn)行不同的銷售與開發(fā)策略.對(duì)于普通商品房的開發(fā),其增值率實(shí)際上是處于低價(jià)位的,也就達(dá)到了27%,這樣可以采取降價(jià)或適當(dāng)?shù)卦黾右恍╅_發(fā)成本,便可以達(dá)到免征土地增值稅所要求的條件.方案一:增加普通開發(fā)成本X萬(wàn)元.(3000-165-X)/(X+165)=0.2,解得X=2335萬(wàn)元,即增加開發(fā)成本為135萬(wàn)元,便可以免征土地增值稅190.5萬(wàn)元.還可以獲得企業(yè)所得稅方面的好處.方案二:降低銷售價(jià)格為Y萬(wàn)元.(Y-2200-5.5%Y)/(2200+5.5%Y)=0.2,解得Y=2827萬(wàn)元,即銷售總價(jià)格降低了172萬(wàn)元,也可以獲得免征190.5萬(wàn)元土地增值稅方面的好處.對(duì)于這兩個(gè)方案再結(jié)合企業(yè)所得稅方面,我們還可以進(jìn)一步進(jìn)行測(cè)算,由于方案一是增加開發(fā)成本來沖減所得稅,方案一更優(yōu)于方案二.案例五的情況在后面還繼續(xù)深入討論下去.7/26/202320前面案例的進(jìn)一步探討：模型一:假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成一批商品房待售，除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項(xiàng)目的金額為100。當(dāng)其銷售這批商品房的價(jià)格為X時(shí)，相應(yīng)的銷售稅金及附加如下：X×5%×（1+7%+3%）=5.5%X（其中:5%為營(yíng)業(yè)稅、7%為城市維護(hù)建設(shè)稅、3%為教育費(fèi)附加）這時(shí)其全部允許扣除項(xiàng)目金額如下：100+5.5%X如果該房地產(chǎn)開發(fā)商要想享受到免征土地增值稅稅收優(yōu)惠政策。該房地產(chǎn)開發(fā)商最高售價(jià)為X≦1.2×(100+5.5%X)，解以上方程可知，此時(shí)的最高售價(jià)為128.48，允許扣除金額為107.07（100+5.5%×128.48）。模型二（模型一基礎(chǔ)上的拓展）:如果該房地產(chǎn)開發(fā)商想通過提高售價(jià)達(dá)到增加稅后收益。當(dāng)增值率略高于20%時(shí)，即應(yīng)適用“增值稅率在50%以下、稅率為30%”的規(guī)定。假設(shè)此時(shí)的售價(jià)為128.48+Y。由于售價(jià)提高Y，相應(yīng)的銷售稅金及附加和允許扣除項(xiàng)目金額都相應(yīng)提高5.5%Y。這是允許扣除項(xiàng)目的金額和增值額如下：允許扣除項(xiàng)目的金額=107.07+5.5%Y增值額=128.48+Y-(107.07+5.5%Y)化簡(jiǎn)后增值額為：94.5%Y+21.41所以應(yīng)納土地增值稅=30%×(94.5%Y+21.41)若企業(yè)欲使提高售價(jià)所帶來的收益超過因突破土地增值稅起征點(diǎn)而新增加的稅收，就必須使：Y＞30%×(94.5%Y+21.41),即Y＞8.86這就是說，如果想通過提高售價(jià)獲取更大的收益，就必須使價(jià)格高于137.34(128.48+8.86)。7/26/202321銷售方式的籌劃某大型商場(chǎng)，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25％。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場(chǎng)決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的商品。具體方案有如下幾種選擇：(1)顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。這一方案企業(yè)銷售100元商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：應(yīng)納增值稅=(80÷（1+17%）)×17％一(60÷（1+17%）)×17％=2.91（元）銷售毛利潤(rùn)=80÷（1+17%）—60÷（1+17%）=17.09（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09元×25％=4.27（元）稅后凈收益=17.09元一4.27元=12.82（元）(2)顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算)。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元，如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價(jià)值不高于40％(該商場(chǎng)銷售毛利率為40％，規(guī)定折扣券占商品總價(jià)40％以下，可避免收取款項(xiàng)低于商品進(jìn)價(jià))，則顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=(100÷（1+17%）)×17％一(60÷（1+17%）)×17％=5.81（元）7/26/202322接上銷售毛利潤(rùn)=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）=34.19（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19元×25％=8.55（元）稅后凈收益=34.19元—8.55元=25.64（元）但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說是“延期”折扣。(3)顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品)。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=[(100÷（1+17%）)×17％一(60÷（1+17%）)×17％+(20÷（1+17%）)×17％一(12÷（1+17%）)×17％]元=6.97（元）銷售毛利潤(rùn)=[100÷（1+17%）—60÷（1+17%）一(12÷（1+17%）+20÷（1+17%）×17％)]=21.02（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=[21.02+(12÷（1+17%）+20÷（1+17%）×17％)]×25％=8.55（元）稅后凈收益=(21.02—8.55)=12.47（元）(4)顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮”20元。商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算同方案一。7/26/202323接上(5)顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了無(wú)償贈(zèng)送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=[(100÷（1+17%）)×17％一(60÷（1+17%）)×17％一(12÷（1+17%）)]×17％=4.07（元）銷售毛利潤(rùn)=[100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—12÷（1+17%）]=23.93（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25％=5.98（元）稅后凈收益=(23.93—5.98)=17.95元在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=(20÷（1+17%）)×17％一(12÷（1+17%）)×17％=1.16（元）銷售毛利潤(rùn)=(20÷（1+17%）—12÷（1+17%）)=6.84（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×25％=1.71（元）稅后凈收益=(6.84—1.71)=5.13（元）按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為(12.82+5.13)元=17.95元，與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，所以方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的成本。7/26/202324◆企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配環(huán)節(jié)納稅籌劃◆企業(yè)所得稅籌劃個(gè)人所得稅籌劃貨物購(gòu)銷款項(xiàng)往來勞務(wù)互供資產(chǎn)互供薪酬福利化轉(zhuǎn)讓定價(jià)優(yōu)惠稅率收入籌劃費(fèi)用籌劃優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般模型及其拓展；新法下的反避稅措施。薪酬均衡化項(xiàng)目互轉(zhuǎn)化行權(quán)多次化費(fèi)用互供福利期權(quán)化稅后可支配收入最大化7/26/202325新企業(yè)所得稅稅率基本情況綜述法定基本稅率：基本稅率為25%,適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率：低稅率為20%。適用于以下兩種情況：一、適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，實(shí)際征稅時(shí)減征50%。二、適用于符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。優(yōu)惠稅率：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用于15%的優(yōu)惠稅率，但必須滿足以下條件：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。（在后面的稅收優(yōu)惠中再具體介紹）核定征收的應(yīng)稅所得率與應(yīng)稅所得額《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局，２００８年３月６日）居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用于這種應(yīng)稅所得率的核定辦法，而由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（三）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。應(yīng)稅所得率采取幅度比例稅率形式，具體為：7/26/202326行業(yè)幅度應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運(yùn)輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂業(yè)15-30其他行業(yè)10-30納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定。過渡期適用稅率《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2019〕39號(hào)，2019年12月2６日）自2019年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2019年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2019年按22%稅率執(zhí)行，2019年按24%稅率執(zhí)行，2019年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2019年起按25%稅率執(zhí)行。

自2019年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2019年度起計(jì)算。7/26/202327債務(wù)重組企業(yè)重組方式企業(yè)重組類型股權(quán)重組企業(yè)分立企業(yè)合并企業(yè)清算企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組◆企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組環(huán)節(jié)納稅籌劃◆案例點(diǎn)評(píng)：股權(quán)重組案例；債務(wù)重組；企業(yè)合并；企業(yè)分立；企業(yè)清算。7/26/202328[股權(quán)重組案例]奧維公司擬將一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值500萬(wàn)元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可以是整體資產(chǎn)置換，也可以是分立，不論采取哪種分離方式，都涉及確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計(jì)算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間，避免財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn)，就可以避免繳納所得稅。如果采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信股份公司（系公開上市公司），根據(jù)稅法規(guī)定，只要永信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額(如現(xiàn)金、有價(jià)證券等)不高于奧維公司所取得的永信股票面值的20%，就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信股票的市場(chǎng)交易價(jià)為1比4.8，支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，則：4.8X＋Y=500Y=20%X解得：X=100，Y=20，這表明奧維公司應(yīng)爭(zhēng)取取得永信公司100萬(wàn)元以上股票、20萬(wàn)元以下的現(xiàn)金，就可避免繳納企業(yè)所得稅。如果采取整體資產(chǎn)置換方式，用分公司全部資產(chǎn)與永信公司一間廠房交換，只要所支付給對(duì)方的補(bǔ)價(jià)（雙方資產(chǎn)公允價(jià)值的差價(jià))的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)價(jià)值不高于25%，置換雙方均可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信公司用于交換的廠房?jī)r(jià)值為300萬(wàn)元，則雙方資產(chǎn)差價(jià)為：500－300=200（萬(wàn)元），永信公司應(yīng)支付給奧維公司200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。如果這200萬(wàn)元全部以現(xiàn)金支付，置換雙方就要確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；如果這200萬(wàn)元支付一部分存貨、一部分現(xiàn)金，將支付的存貨設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，那么滿足下式就可以免征企業(yè)所得稅：X＋Y＝20025%(500＋X)=Y解得：X=60，Y=140，這表明當(dāng)永信公司應(yīng)爭(zhēng)取支付給奧維公司60萬(wàn)元以上的存貨、140萬(wàn)元以下的現(xiàn)金，則雙方均可避免繳納企業(yè)所得稅。再如采取分立方式，將分公司脫離出去，成立獨(dú)立的法人單位奧新公司，則奧新公司應(yīng)向奧維公司及其股東支付資產(chǎn)價(jià)款，只要其所支付的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)面額20%，奧維公司就可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。依此例，奧新公司應(yīng)支付給奧維公司不低于500／(1＋20%)=417萬(wàn)元的股權(quán)、不高于500-417=83萬(wàn)元的現(xiàn)金，奧維公司可避免繳納企業(yè)所得稅。7/26/202329[債務(wù)重組案例]2019年1月某工業(yè)公司A在債務(wù)重組過程中，存在以下的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款200萬(wàn)元貸：銀行存款170萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30萬(wàn)元經(jīng)納稅審計(jì)后得知，以上營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元，是銷貨方即債權(quán)人B公司為了加速資金回籠（A公司與B公司在供應(yīng)鏈關(guān)系方面已合作了近八年），減少資金占用成本，通過債務(wù)重組，同意對(duì)A公司原來采購(gòu)原材料的貨款200萬(wàn)元給予30萬(wàn)元的折扣。這樣債權(quán)人也可以在重組協(xié)議生效后，及時(shí)地收回170萬(wàn)元的現(xiàn)金。B公司在3月份收到現(xiàn)金后的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款170萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失29.85萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備0.15萬(wàn)元（壞賬準(zhǔn)備金率為5‰）貸：應(yīng)收賬款200萬(wàn)元對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)雙方在所得稅處理上都是正確的,債務(wù)人A公司已將30萬(wàn)元重組所得列入營(yíng)業(yè)外收入且并入納稅所得額中,而債權(quán)人B公司也按國(guó)家稅務(wù)總局13號(hào)令的規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了相關(guān)損失,要求稅前扣除.但是,由于雙方均沒有考慮到增值稅的問題,必然會(huì)帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn).NEXTppt7/26/202330其一,從債務(wù)人A公司來說,由于取得了30萬(wàn)元的折扣,稅務(wù)部門將會(huì)要求應(yīng)按折讓金額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額.如果沒有將這部分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出,稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)公司造成的少納稅款行為予以處罰.根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！倍摪咐灰讓?shí)質(zhì)是A公司因進(jìn)貨從銷售方B公司取得了一定金額的重組所得即銷貨折讓，應(yīng)依法轉(zhuǎn)出這部分折讓額應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額。如果債務(wù)人認(rèn)為重組所得部分不含增值稅，僅僅是不含稅貨款的話，不僅不符合常規(guī)，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2019]136號(hào)文件規(guī)定“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征營(yíng)業(yè)稅。”應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。而且文件就其他增值稅一般納稅人也做出這樣的規(guī)定：其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。就本案例來說，A公司債務(wù)重組所取得的30萬(wàn)元收入，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅為：30÷（1+17%）×17%=4.358974萬(wàn)元.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出后,A公司債務(wù)重組實(shí)際所得就變?yōu)?56410.26元.其二,從債權(quán)人B公司來說,200萬(wàn)元銷貨款已按全額開具了增值稅專用發(fā)票按規(guī)定已申報(bào)了這200萬(wàn)元應(yīng)納的增值稅和所得稅.但按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定:一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給