注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。一、單項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

i9q%U'g5F.U*Q

（一）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)銀行存款時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。#M

H7j7y0R1e'u8~5U

1.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測(cè)試程序的是（）。;f!C.O.F4s;!{-H+U$A

A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性7l7i&i:e8F5m

B.檢查銀行存款收支的正確截止$K;D!z9t3j9X,.t;K$h!d0n(H

C.檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.函證銀行存款余額

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A、B、D都是審查銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)C是控制測(cè)試程序。請(qǐng)看教材P451第3段。

2.如果丁公司某銀行賬戶(hù)的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計(jì)程序是（）

A.重新測(cè)試相關(guān)的部控制;t)_"e$J9C6c5T0P

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B.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

D.檢查該銀行賬戶(hù)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表/_&J3c'h9?5o4l

【答案】D

【解析】取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款賬戶(hù)余額是否正確的有效程序。請(qǐng)看教材P451倒數(shù)第2段。3.如果D注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（）

A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額#Z+^0q7?+?$d3r))y/}

B.檢查20×8年12月31日的銀行對(duì)賬單

C.檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表9k-z6^%k1l,g/u

D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬

【答案】D

【解析】本題題干部分問(wèn)的是丁公司年前簽發(fā)的支票是否已登記入賬，CPA應(yīng)直接看銀行存款日記帳。請(qǐng)看教材P452。4.丁公司某銀行賬戶(hù)的銀行對(duì)賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶(hù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶(hù)余額應(yīng)是（）。

A.1535000元B.1575000元"F8Y+^4r2E4^

C.1595000元D.1635000元0X#D9q7X8|"q

【答案】D

【解析】丁公司12月31日反映資產(chǎn)負(fù)債表日的貨幣資金項(xiàng)目的銀行存款應(yīng)以12月31日的實(shí)有數(shù)，即1585000+100000-50000=1635000，故選項(xiàng)D正確。請(qǐng)看教材P452表17-3。

（二）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解部控制時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。&h#c.^'P#r$q2o1Y

5.部控制無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原因是（）。5D)G5Z+f,`1M6u

~"E"j;

A.建立和維護(hù)部控制是丙公司管理層的職責(zé)

B.部控制的成本不應(yīng)超過(guò)預(yù)期帶來(lái)的收益9Y5}!M$|1?,V;n$c9j

C.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤

D.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任

【答案】C

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)?！窘馕觥坎靠刂频淖饔弥荒芎侠肀ＷC控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其固有局限性主要有2個(gè)方面，選項(xiàng)C是其中一個(gè)方面。請(qǐng)看教材179第4段和審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)第64條。6.下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。2i:]*m(`&

A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄

C.現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類(lèi)賬的記錄.w0Z)~3A'm7A,Y4f

【答案】B

【解析】出納員的職責(zé)要負(fù)責(zé)現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記帳的登記工作，選項(xiàng)A、C、D都違背了不相容職務(wù)分離控制原則。請(qǐng)看教材P442倒數(shù)第2、3段。

7.在了解控制環(huán)境時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素是（）。

A.部控制的人工成分"m%N2g4h9#H:y4|3E

B.部控制的自動(dòng)化成分

C.丙公司董事會(huì)對(duì)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)

}(x9e6t2W5I

D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

【答案】C

【解析】本題題干部分問(wèn)的是了解控制環(huán)境，故選項(xiàng)C正確。請(qǐng)看教材179倒數(shù)第2段。

8.下列情形中，最有可能導(dǎo)致C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（）。

A.丙公司管理層沒(méi)有清晰區(qū)分部控制要素

B.丙公司管理層沒(méi)有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的部控制

C.丙公司管理層凌駕于部控制之上

D.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮

【答案】D

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其中可能討論到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性問(wèn)題，涉及可審性問(wèn)題的影響因素有2種情形，選項(xiàng)D是其中的一種。請(qǐng)看教材205第1段。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。9.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。:{'j3B2H,q6F;T

A.查找丙公司部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷2h5M&F/a2[*~/v

B.了解丙公司情況及其環(huán)境7M5r3U$e8j

C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司部控制的設(shè)計(jì)'T

M3v6g/Z1H:i'M'`

D.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行6_-u&w:C9}

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【答案】A

【解析】CPA了解部控制的定位是了解與年報(bào)審計(jì)有關(guān)的方面，不是所有方面。請(qǐng)看教材176第3段。

（三）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

10．下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（）。6Z$r5p9U#L8i#X;R

A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程度產(chǎn)生的

B．重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性!q-B%}!Z"y;_$C

C．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在#v$G#u9G/Y4S:S'z

D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制#J+K:H9H#t

【答案】C3j:X/b5s"|6U'C

【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，檢查風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（用x表示），在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)（用y表示）為：檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)／重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即y=k/x,可見(jiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（y）是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（x）確定的，因此選項(xiàng)A和D均不正確；選項(xiàng)B說(shuō)明的是固有風(fēng)險(xiǎn)；而選項(xiàng)C正確，它是指CPA審計(jì)前被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已存在的風(fēng)險(xiǎn)，CPA只有通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。請(qǐng)看教材155審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、教材P154第2段、教材P203第5段。11．在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）。

A．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2h-]&Q%k:k

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。B．評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))F;R1L*f%z!m

C．評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D．評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)$w!|-s8[7M

N0P

【答案】B;_,w:L!o%U;c!p7v

【解析】同第10小題。請(qǐng)看教材P203第3、4、5段。12．當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（）。.g2{0h;z&J!r%G'V%V9]

A．縮小實(shí)質(zhì)性程序的圍,O8y4g6{:~,o'O,l

B．將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末9H6v%A7H%V3I;x%L3S%?

C．降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)&|

p,R3z8n

D．消除固有風(fēng)險(xiǎn)

【答案】B

【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，檢查風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，即y=k/x，CPA通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x確定檢查風(fēng)險(xiǎn)y，根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)y來(lái)設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；如果實(shí)施控制測(cè)試后確認(rèn)應(yīng)將檢查風(fēng)險(xiǎn)y調(diào)低，則說(shuō)明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x的水平是較高，原先風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x太低，需要修正原先評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x，同時(shí)修正原先確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)y，修改原先設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍。#j-n5v:T'Z:?

選項(xiàng)A縮小圍不能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)y；選項(xiàng)C的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x只能評(píng)估不能降低；選項(xiàng)D的固有風(fēng)險(xiǎn)也只能評(píng)估不能降低；選項(xiàng)B的修改實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間能夠降低檢查風(fēng)險(xiǎn)y。請(qǐng)看教材155審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和教材P207第2段。

13．在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（）。/D*r5J,X5S#m

I

A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)+d)t"u1s

X9J,w9Z!/Y

|/?${

a

B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C．檢查風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*^6b5o,B3A5\#x2p

【答案】C

【解析】本題題干部分問(wèn)的是進(jìn)一步審計(jì)程序，沒(méi)有談到審計(jì)抽樣，因此選項(xiàng)A和B不恰當(dāng)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是CPA審計(jì)前被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已存在的風(fēng)險(xiǎn)，不是CPA實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后判斷的問(wèn)題；選項(xiàng)C正確。請(qǐng)看教材155審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、教材P154第2段。

14．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（）。

A．調(diào)高重要性水平

B．測(cè)試部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)7^6V!e%Y4g;x'u8T*Y4i'?

C．進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)

D．合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

【答案】D'U6c*J

P$|'X0`$t4z

【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，檢查風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，即y=k/x，CPA通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x確定檢查風(fēng)險(xiǎn)y，根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)y來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。請(qǐng)看教材155審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。4l$r.F3_5N$D:x

（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

,]&Z(g7W$l'y2M

15．在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。

A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù),o7E"X

b;s!^1`$k,U;v

B．直接報(bào)告業(yè)務(wù)

C．其他鑒證業(yè)務(wù)7d,];z7U,r'm!X%q.[1|

D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

【答案】A%b6T9F9O9j)Z)B

~$y

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。請(qǐng)看教材P53倒數(shù)第3段、P607倒數(shù)第3段

16．在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（）。;A6b9K/x"_:Y

A．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

}4T9M(},e/\

B．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé))`4l+R&h$K9k:x(i8U2S.L

C．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)6h:M!l4\.J/H

D．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

【答案】B1G6\.l3A4g+N*^;t$t

【解析】在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接的對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱業(yè)務(wù)中，甲公司是責(zé)任方，甲公司對(duì)由其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）負(fù)責(zé)，乙公司是獨(dú)立法人，乙公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的容即財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）負(fù)責(zé)，因此選項(xiàng)B正確。請(qǐng)看教材P56第4段、2007年簡(jiǎn)答題第1題第2問(wèn)。

17．如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的是（）。

A．甲公司計(jì)劃將K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)6I:B&T.M"~

B．甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù))a+\4?/J.I:U3X

C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)+]/F8h

f-h!b1a8a5^:x0G

D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為16],f:i/z*d9x6F

【答案】C:i5f4s4v5e#m,N

【解析】CPA在年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務(wù)的理由，因?yàn)檫@樣由審閱業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)不能滿足預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息需求。請(qǐng)看教材P55第1、2段和教材P610。"r9^:p.n%w;X*S

18．如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而造成工作圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的行動(dòng)是（）。*|%T2注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。K%B5R.Y7S

A．要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)

B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告

C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告4O*u"W

s'J/`:_!f

D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無(wú)須與甲公司管理層溝通

?.L.R:G(y7Q!b-k

【答案】C

【解析】本題題干部分討論的是CPA對(duì)已承接的審閱業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)造成工作圍受到限制的情形，CPA應(yīng)當(dāng)視標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)影響工作圍的嚴(yán)重程度出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告，因此選項(xiàng)C正確。請(qǐng)看教材P66第6段。

z5Y/X8^$y:}4V.Y

二、多選選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）;o;j5h7H*[#H7[6l.W.M"|

（一）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)外商投資企業(yè)丁公司增加注冊(cè)資本進(jìn)行驗(yàn)證。在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

1．外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有（）。

A．外方出資者用其在中國(guó)境購(gòu)買(mǎi)的外幣現(xiàn)金出資"x's

c2L!|:\,h

B．外方出資者用其從中國(guó)境舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資

C．外方出資者用其從中國(guó)境舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的貨幣資金出資

D．外方出資者用其從中國(guó)境舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的獲悉資金出資5N.b/z(R0r+d$g0t&S;B"B9J

【答案】BCD

【解析】中外合資企業(yè)中，如果外方以貨幣出資時(shí)，要求外方直接以外幣出資或以最初以外幣出資后在中國(guó)境獲得的人民幣出資，選項(xiàng)A中購(gòu)買(mǎi)外幣不符合以上要求。請(qǐng)看教材P601倒數(shù)第1、2段。;]-W+](Y8P9q7k#n8b1g

2．在外方出資者的貨幣出資進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審驗(yàn)程序正確的有（）。.?0X3b1C8e&v:U9U

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。A．檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門(mén)核準(zhǔn)的資本金賬戶(hù)$k#m!N2z%a0i

B．向資本金賬戶(hù)的開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行函證

C．當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本是否按收到日的匯率折算0f6Z0f9}:d;i#P0V2`!^

D．外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開(kāi)立的銀行賬戶(hù)的，檢查丁公司注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件&J;|(o6i${

【答案】ABCD

【解析】外方以貨幣出資時(shí)CPA的審驗(yàn)程序。請(qǐng)看教材P601倒數(shù)第2段、P602第2、3段。

3．下列各項(xiàng)中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段予以說(shuō)明的情形有!y7w/e$Q.G

O/x

A．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師與丁公司在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議

B．丁公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本

C．丁公司及其出資者未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定,m4X4P/e6t8n.G$I'|

D．丁公司尚未對(duì)本次注冊(cè)資本的實(shí)收情況做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理

【答案】ABD$j5K"^-H,U8t'G#n.c

【解析】選項(xiàng)A、B、D均為驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段的容；但選項(xiàng)C中，未評(píng)估的實(shí)物財(cái)產(chǎn)CPA無(wú)法認(rèn)定其出資額。請(qǐng)看教材P576第6段。

（二）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。)i1r%k9]%~

4．在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（）。#"B$D-]'i"g$u7U

A．直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)

B．將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)9Q3m;Y9B"[%|#F4O(p:|-t

C．直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)

D．將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)!e4|$g%'O,K$q1O

【答案】ABD7\$m$D#})d

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)?！窘馕觥吭谶x項(xiàng)A中，CPA直接假定收入存在舞弊的特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P248第5行）；在選項(xiàng)B中，管理層舞弊是特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P205第4段）；在選項(xiàng)C中，CPA應(yīng)當(dāng)了解后才有可能評(píng)估出存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)，不能直接假定存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)；在選項(xiàng)D中，管理層凌駕于部控制之上是特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P252第4行）。請(qǐng)看教材P248第5行、教材P205第4段和教材P252第4行。

5．在了解和測(cè)試與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的部控制時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（）。2D$t(e#b)u(V:m+c

A．評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行

B．如果擬信賴(lài)相關(guān)控制，每年測(cè)試控制的有效性

T5X7{;{/j/g!S;z9V

C．如果擬信賴(lài)相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，每?jī)赡隃y(cè)試一次控制的有效性

D．如果相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與丙公司治理層溝通9u4:r)H7k4n0A(j/?

【答案】ABD

【解析】本題題干部分討論的是CPA對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的部控制進(jìn)行了解和測(cè)試的問(wèn)題，選項(xiàng)A是教材P177了解部控制的概念，故選項(xiàng)A正確；依據(jù)教材P225倒數(shù)第2段和教材P226的圖10-1，CPA對(duì)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)部控制的測(cè)試時(shí)間要求本年進(jìn)行測(cè)試，故選項(xiàng)B正確而選項(xiàng)C錯(cuò)誤；依據(jù)教材P225選項(xiàng)D正確。請(qǐng)看教材P177、P225倒數(shù)第2段和教材P226的圖10-1。)o0t!g2s*k%E'[&u-E

6．在針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的做法有（）。6n:v/r;Z#y0q/v*q:w

A．實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

B．實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序3V%Q$W;A6a/y

C．僅實(shí)施控制測(cè)試3r'}7h.p'|

D．僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序"D"v:V-n:N'l

【答案】AB$\#_4j0U8i%s

【解析】針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，CPA通過(guò)選項(xiàng)C和選項(xiàng)D無(wú)法收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)降低。請(qǐng)看教材P228第1段。

（三）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20X8年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為20X9年3月注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為20X9年3月20日。在審計(jì)過(guò)程中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

7．B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A．20X9年2月1日，乙公司20X8年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值(F.[0m:r1p

B．20X9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟

C．20X9年2月15日，乙公司于20X7年確認(rèn)的一筆大額銷(xiāo)售被退回

D．20X9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并

【答案】ABD

【解析】CPA對(duì)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的期后事項(xiàng)只要求被審計(jì)單位披露，選項(xiàng)C不屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的期后事項(xiàng)，而是CPA需要提請(qǐng)乙公司對(duì)其2008年12月31日?qǐng)?bào)表的比較數(shù)據(jù)（或期初余額）進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。請(qǐng)看教材P468期后事項(xiàng)種類(lèi)。

8．對(duì)于截止20X9年3月15日發(fā)生的期后事項(xiàng)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（）。

A．設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序識(shí)別這些期后事項(xiàng):3h6V,f

O'{1R/Q/`

B．盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)實(shí)施針對(duì)期后事項(xiàng)的專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序

C．盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)實(shí)施針對(duì)期后事項(xiàng)的專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序

D．不專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)審計(jì)程序識(shí)別這些期后事項(xiàng)6p/[

H5j(Z+Q&A9~4T%M

【答案】AC

【解析】本題題干部分討論的是教材P468圖18-1第1時(shí)段的期后事項(xiàng)，是CPA對(duì)截至審計(jì)報(bào)告日為止的第1時(shí)段的期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任問(wèn)題，選項(xiàng)A和C正確。請(qǐng)看教材P468圖18-1、P469第3段。'S.;|*L&b9M:o

9．如果針對(duì)20X9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了20X8年財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)采取的措施有（）。

A．實(shí)施必要的審計(jì)程序

B．復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。C．針對(duì)修改后的20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告

D．在針對(duì)乙公司20X9年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，題型財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意修改20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的原因

【答案】ABC6;r,E*H%P7j(d5c

【解析】本題題干部分討論的是教材P468圖18-1第2時(shí)段的期后事項(xiàng)，是CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)報(bào)的期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任問(wèn)題，選項(xiàng)A、B、C正確。請(qǐng)看教材P468圖18-1、P469第3段。6s+w6r8i#.N2B(n"\

（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

10．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。.^5J.h6Z.}6V/j

A．不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力$o(P)I%{-h0W

B．認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果:g3H-P-k,I0j-`%z

C．認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因2{8j)w$H0?,U5^;H

D．各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的特征-H7H3\/w:t

【答案】ABCD

【解析】本題題干部分討論的是CPA如何設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)問(wèn)題，A是教材P215第4段，CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)其評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍（教材P214第2段），故選項(xiàng)B正確；同時(shí)CPA還要考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（教材P216第3行），故選項(xiàng)C和D正確。請(qǐng)看教材P214、p215、P216以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)的第13、14、15條。&`7c+{8Q;:_2D

11．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。'I4D&r#n1W&m#j

A．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B．審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型

C．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

D．審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)2l.g#X(l%[:_&f5j5n4t

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)?！敬鸢浮緼CD

【解析】本題題干部分討論的是CPA如何設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間問(wèn)題，CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)其評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍（教材P214第2段），故選項(xiàng)A正確；同時(shí)，CPA還要考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)（教材P217第5段）和審計(jì)證據(jù)適用的期間或試點(diǎn)，故選項(xiàng)C和D正確。請(qǐng)看教材P214、P217以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)的第18、20條。'^+5B7f7k&h#k

12．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。%f$I(w:m*u:{

A．審計(jì)程序與特定風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性4W%R9L8U-S,]1n

B．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1A5c2T$r)C)

C．計(jì)劃獲取的保證程度*s1`3a:?&N7|

D．可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率

【答案】ABCD

【解析】本題題干部分討論的是CPA如何設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的圍問(wèn)題，CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)其評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍（教材P214第2段），故選項(xiàng)B正確；同時(shí)，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計(jì)劃獲取的保證程度，故選項(xiàng)C和D正確；根據(jù)教材P218第5段，選項(xiàng)B也正確，比如，如果CPA認(rèn)為存貨資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)大幅度跌價(jià)時(shí)，則需要對(duì)存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定實(shí)施專(zhuān)門(mén)程序來(lái)確認(rèn)該會(huì)計(jì)估計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)看教材P214、P218以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)的第22條。

三、判斷題（本題型共5題，每小題1分，本題型5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確得1分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

1．在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得修改或增加審計(jì)工作底稿。（）

【答案】×#n

b2T%n!r"R-w+u-o

【解析】一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，但審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論時(shí)需要修改已歸檔的審計(jì)工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。請(qǐng)看教材P134倒數(shù)第1、2、3段。

2．在對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的編號(hào)作為所測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。（）)u9Y:E1U%H

【答案】√

【解析】識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，比如CPA在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。請(qǐng)看教材P130倒數(shù)第4段。

3．只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。（）%Z0F5t:Z3v9E8l

【答案】√*[.T2P1/G&L0{9N"h(E&P-~

【解析】本題討論的對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形，CPA只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)，才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橹挥袑?duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行了審計(jì)，才能獲得充分了解，承擔(dān)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。如未對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，則不應(yīng)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)看教材P554第2段。

4．如果發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（）

【答案】×

【解析】當(dāng)需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，進(jìn)一步措施包括向治理層書(shū)面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注，以及征詢(xún)法律意見(jiàn)，CPA不能因此對(duì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)看教材P542第5段。+_.K:C(U%~0v1y

5．對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。（）

【答案】√

【解析】CPA在確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)，可以利用自動(dòng)化控制的有效性來(lái)支持該項(xiàng)控制在運(yùn)行期間的有效性。請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)?？唇滩腜222第3段以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)的第36條。't)`-j0b-K'I(c$W)B

四、簡(jiǎn)答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在大體卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

1．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專(zhuān)業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字，在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專(zhuān)門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢(xún)，始終沒(méi)有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：

指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。9u8i.U.w2G

2．B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，乙公司為玻璃制造企業(yè)，20X8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的部控制比較薄弱。乙公司擬于20X8年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分容摘錄如下：

（1）存貨盤(pán)點(diǎn)圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排,i;Q8M.A:F)T注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。地點(diǎn)

存貨類(lèi)型6f(x:H)k6X!c:K估計(jì)占存貨總額的比例

盤(pán)點(diǎn)時(shí)間'y-Q:I0l%}0p$uA倉(cāng)庫(kù)

燒堿、煤炭%b,H"u;{6H.W)I&|燒堿10%、煤炭5%

20X8年11月25日

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。B倉(cāng)庫(kù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。燒堿、石英砂

燒堿10%、石英砂10%,H7A$C"L'c5V/20X8年11月26日

C倉(cāng)庫(kù)

玻璃7o*y4`5D/a

G!x7y玻璃26%

20X8年11月27日'S%o&b-U4\;[4R7t外地公用倉(cāng)庫(kù)

玻璃#w$r"p'c3a8G8T!~$n玻璃39%

——"z$c7m,l)k.l/v'B4h"A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。

（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查)n9f:]/n;C0j;b

對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤(pán)點(diǎn)，并提供20X8年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。9w.`)j"f:D3u.o

（3）存貨數(shù)量的確定方法-n3`4K0D

t0m#z

對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。&E0v'n)N$M4L:f

（4）盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制

對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽，使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。3X$D-3s3K

（5）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管園將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

要求：5j5Z:\;j+]

針對(duì)上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。&i#f:I'`2Y

;r9w4T,v&a&a5z

y

3．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)丙公司20X8年1-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在實(shí)施了必要的審閱程序后，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了以下審閱報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。審閱報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。丙公司全體股東：1t0T3T$U8v#g

我們審閱了后附的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20X8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20X8年1-6月的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是丙公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)，該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢(xún)問(wèn)丙公司相關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。!]

r!I.A/Y3f+z'u;c

根據(jù)我們的審閱，我們認(rèn)為丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。/x#H(O"g6Z'U2m4g*\

我們審計(jì)了丙公司20X7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了更好地理解丙公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，20X8年1-6月的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與20X7年度的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告一并閱讀。

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：C

&T!X:e5])G#m

c9k#x

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：C

B'S8F*s.f;u;a"c

（簽名并蓋章）

中國(guó)XX市7E9M%I*e%j-8K"}

二○Ｘ八年Ｘ年Ｘ月Ｘ日$v#a:P*6T-c4B9e8p注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。

要求：+c2k20q+E

指出上述審閱報(bào)告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。

4．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20X8年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

在丁公司20X8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門(mén)的處罰，其股票價(jià)格大幅度下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。;X!o3Z2|,Z9n%u3b(m

要求：

（1）

為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。:A

L3f'V!p7w(d

（2）

指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(H#B&Y"c5t.f8v4u9Q

（3）

在哪些情況下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。%K4W.`#S,e3N.H&c

&M-a2U$M#O#j.p

5．E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司20X8年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）E注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶(hù)選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶(hù)作為抽樣總體。E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在預(yù)期不存在錯(cuò)報(bào)的情況下，PPS效率更高。:G*r2L;H-s7^

（2）E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。

（3）假設(shè)樣本規(guī)模為200個(gè)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個(gè)抽樣單元，對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶(hù)共190戶(hù)，在推斷抽樣總體中存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個(gè)。)i

B#g"`/e!?&p!S*`

（4）在對(duì)選取的所有明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行函證后，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。/D0t1N6U+f4{"~#{(X

要求：#T'w-O'M*X.~

（1）

針對(duì)事項(xiàng)（1）至（4），逐項(xiàng)指出E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）

指出PPS對(duì)實(shí)現(xiàn)測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

;t+k4g&z*\9F9V5K!a.K

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題20分，第2題20分，本題型共40分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）

1．Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)債對(duì)X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)資料如下：0V0V*?$z*~#{)A3F

資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，無(wú)明顯產(chǎn)銷(xiāo)淡旺季。產(chǎn)品銷(xiāo)售采用賒銷(xiāo)方式，正常信用期為20天。/K

Z"H/E;l$\

在Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在20X8年的年初、年末庫(kù)存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。'[&g3m7m1k%Z)Z!K1O1i-_#N#a

資料二：20X8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴(lài)進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面世使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格明顯下跌。

資料三：X公司20X8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶(hù)記錄反映：+X6|)k%Z$?3F

（1）

A產(chǎn)品20X7年度和20X8年度的銷(xiāo)售記錄

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。產(chǎn)品名稱(chēng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。20X8年度（未審數(shù)）9y*|&d'h6F4j20X7年度（已審數(shù)）

數(shù)量

（噸）+d8l*I%S8H(T&U營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）8}$`6c"\'B2D#Z營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）

數(shù)量-B3}68O.j%M,f#c

（噸）7_7\6B4w3U'N,g營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）%T-b-?5R5E

AA產(chǎn)品*}/R&l"J)a!`8r900+_(J.u"d;k50000)}7T4Z&b+N's7A7?40000

8002U(Y'{7P!F/Y)q40000

34000

（2）

A產(chǎn)品20X8年度收發(fā)存記錄.~;n-Z-u!O#}6^#A:y日期及摘要

入庫(kù)*E4Y3l3N"j9W-`)\出庫(kù)*i:R7Y8u4X/D"e5[庫(kù)存)q

d;\'t2k+Y!`&~:r數(shù)量:v'd&o3y.j6l$t

V4h

（噸）

單價(jià)

（萬(wàn)元）

金額（萬(wàn)元）

數(shù)量

（噸）

單價(jià)%Q)d5D/[+q

（萬(wàn)元）.d/F+q'r+U金額（萬(wàn)元）5G*q*a!z2|,r0\數(shù)量

（噸）.M#O/r8L7E:\3\9B;P單價(jià))h+\*Y#z'r5D:B:W$e+K0D3i

（萬(wàn)元）

金額（萬(wàn)元）

年初余額2[4X.G:P9?6h0U

7M

_%F)R4?

){8e

O!p#A'q!s4L*J-q:t'n3](Y7n1U8x6H*X"'h-f0A8o#H6C+B0.o1H:W.c4I7\4h6h#U/n0

0

1月3日入庫(kù)9f9_*Z1C5Q(s6f5o%W"_注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。804m1X4`%^(`注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。60

4800

#g/]2?:G!d+A%V1q1X5N)H%_.R5x9A8?;_)w

80

60,G0?0R5{-`4800

1月4日入庫(kù)

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#]%f(K

C5m%b-S7W7043^$R:P.R,f60.g#D9h5k,~(K3~.r-M4200

10"e8L&j+p$X+J9Y*e602N-[&P#L:Q#M&d%X6001k3i.[1|8U)f){

i2月9日入庫(kù)

806U.M1V1V+b5A1w55/R,s')O:N3M44007n9T(n:q6q)t+{-L%B$u:Q9\*N:O4J,^-Y-i&k:[.E

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5000

（略）11月30日出庫(kù)$['V+[8N7S1T

0S8k3s,f)G#l!z5l2r,%_9]+L.S*f.F5J.Z75

52:c%\:G;U9L'|*i3d39008Z)D$Y/E(U75

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39004N9u:H9b6N*X12月2日入庫(kù)

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150

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~*z;|0Z7500

12月9日出庫(kù)&m.|#F:a1l&E/b

*C;m7V,g4]3w

150

50

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0+A5{(|:X/C9w/C+Z0!D5\$f(f7C9K8j3P0

年末余額

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2E)\9m

V7U0~(})_5e'j)|7R.e&h2b5p8l%U0

02k+u)k7_1H#O0

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。

（3）

與銷(xiāo)售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄%^4_(u+v)b

k#R+I1O注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。日期及摘要#R45y:Z)C1f'u,j;f借方（萬(wàn)元）)Q(F/f#s0a(`0R貸方（萬(wàn)元）

余額（萬(wàn)元）2R(E'R)`2T%L!d20X8年年初余額/j$A8C/L,`;`-j6S&Q'?)}+Q:)K'm,M9V4J2K&E6y6{8g/Y3000%[5?'I/E6p;k20X8年1月2日收款4D9D:(M"C1w8|8G/g$v+M6z8?;Z5j2700

300

20X8年1月4日賒銷(xiāo))e4E#B'g%'N;K5f50004M't9h2_&h+w9T

5300;u*|(\

P7g;I!c（略）20X8年11月30日收款2}7|

t#l2N9b3T%Q5H0y$f2500!f6U,W%.H6{/J,`600

20X8年12月9日賒銷(xiāo)6q:L8N'}&C"x)w

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_3G*P8b20X8年年末余額*l

b4O6o,o:~"g

9600

20X9年年初余額

1T+r7z+s"I+_%j/K9600

20X9年1月25日賒銷(xiāo)5u&N(}:b(v"d9Q30009W+T2]0Q%v8K0W$t#D*l'J5I1t"z5x"T)V12600

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。20X9年1月31日余額

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。0H*6J

Q4f'['S;Q

12600

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。

要求：%j&C3\/S;d5p

（1）

根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。

（2）

在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁(yè)的相應(yīng)表格。

（3）

假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。

（4）

假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，支出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

（5）

針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。+q'`!]9q+y4l*L"\1|.i

（6）

假定X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。%:G!^3j#5z1[

（7）

根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計(jì)X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果對(duì)銷(xiāo)售實(shí)施截止測(cè)試，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)以檢查何種記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)路徑，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。)y4C,g+y!r!n,G

2．W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。8X,w5E22g$t%w8N

資料一：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分容摘錄如下：!B/}.T%,j"X0u#T%Z1{

（1）

由于20X7年銷(xiāo)售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，W公司于20X8年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷(xiāo)售的副總經(jīng)理。$_(p-g6e#i:i4t)W

（2）

W公司主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售模式在20X8年發(fā)生了變化。20X8年之前采用代銷(xiāo)模式，在代理商對(duì)外銷(xiāo)售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷(xiāo)清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開(kāi)具代銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。20X8年初開(kāi)始改為經(jīng)銷(xiāo)模式，即由經(jīng)銷(xiāo)商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)13%）買(mǎi)斷相關(guān)產(chǎn)品。W公司向經(jīng)銷(xiāo)商發(fā)貨即開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，經(jīng)銷(xiāo)商不再享有退回未銷(xiāo)售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外），20X8年，W公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。!|,g"n,b5[:b,V6K0B

u

（3）

W公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20X8年末紛紛推出降價(jià)促銷(xiāo)活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，W公司于20X9年元旦開(kāi)始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。9X#I8{.~%r*R"R"w"c%K

（4）

20X8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年，殘值率仍為3%。7{,Z%_2g2n9b-X"n#t

（5）

W公司于20X8年7月完工投入使用的一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為違章建筑，被要求在20X9年6月底前拆除。

（6）

20X8年初，W公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)W公司相關(guān)部門(mén)人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。

（7）

20X8年末，W公司的母公司宣布在未來(lái)2年將逐步增加對(duì)W公司的投資。

資料二：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元6y%^"H2i1M2T,]4R-f3v注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。項(xiàng)目9H9\([&r9v9C!d&Q6u20X8年

20X7年0]9T3j2f/k:h5p;n.O注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。營(yíng)業(yè)收入$`3M$B$M%f6v&t注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。647504Y:K$Y'i2}58480

營(yíng)業(yè)成本

55440

46730

7f

}3d){2W2j:a

D!q&p

存貨賬面原價(jià)0i!B7^#s*7K7a:}*W8892

87235D0M9P;N&X*|減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

370

480:R+N:Z4k!y3e;K%C

r存貨賬面價(jià)值8U:}%Y"k$N

z0{4p4s8522-L%N4j7q![$O8243%`(x5E4v3}6F!O

項(xiàng)目,d.V1g,o9A;Y.H$E20X8年年初數(shù)

本年增加)l&r/n/t"G本年減少(~0u

]6B;b7q0S(v20X8年年末數(shù)1L8G0_5t

D)g$z/A:L固定資產(chǎn)原值

3d.D;y0O8I3K)A/l

房屋建筑物"x-w'm4L7E&u#C4461

150

0&o(p,w7J.q&W,.[7J'M4611

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。機(jī)器及其他設(shè)備

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。5589

230

177+Q*v(B#O,q4h.`!a;n3l5642-W(L#H4E'G#l&{.o3合計(jì)5N7{5Z(B;I:N/u"S%F'J10050

3807_&H9]$B8v#i2p1776[-a9[&r-|5z,o+R10253$e7q"[)q+M.y"E!O%k)u8r"s:w5R$z-|

0D0m,X/Q'b3s"r*[!}8i

*w1r1s#n9R7U'|累計(jì)折舊;x,R3z$0m/c

+u,R&K4r+q

G;c%q5T)^&^7t1u(_!?;o!`房屋建筑物5~3t;^$j8L1w2

140

06X4O!Y;w$V+`:|$E2[$\21712i'b,u0p8m機(jī)器及其他設(shè)備6A$g:f+d-]5['Y3007

5160i&C,R;t#D;_167'|4?6b:F"t:E3356

合計(jì)3v"V2d2Z%i.x1~)Q/`0b2\)s5038.R6Z%d6Q&x*h0D656+U!|-`+g.X'~-A6G167

5527'Z:m.h4{6V'p-A$r

1s:u!o5U/o'F'}.Q.x*l6B固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

02]-r4~2S)T6i9j0/P5s0d%`1D/W'p!]0

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固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-i:G$~(p-]2I"x,o(i3k5012

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r#U$t4726.u2y(g%O)J

f0d"M注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。

資料三：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制，部分容摘錄如下：,]5~4[

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（1）

銷(xiāo)售部門(mén)在批準(zhǔn)經(jīng)銷(xiāo)商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門(mén)，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運(yùn)后編制出庫(kù)單交銷(xiāo)售部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)和運(yùn)輸部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生產(chǎn)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。銷(xiāo)售部門(mén)每月末與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單，并將核對(duì)結(jié)果交銷(xiāo)售部經(jīng)理審閱。

（2）

系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷(xiāo)售數(shù)量及各產(chǎn)品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。

（3）

會(huì)計(jì)部門(mén)每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。+[.T7q8k#u;?/H5{

資料四：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分容如下：

（1）

從W公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取20X8年12月的1筆交易，注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷(xiāo)售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)趯徍顺鰩?kù)單并據(jù)以開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票后，已在銷(xiāo)售發(fā)票的記賬聯(lián)上著名出庫(kù)單號(hào)，并將連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單另外裝訂存檔。審計(jì)選取了1注有2個(gè)出庫(kù)單號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫(kù)單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫(kù)單。出庫(kù)單日期分別為12月14日和12月16日，銷(xiāo)售發(fā)票日期為12月16日。+{8n

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（2）

在抽樣追蹤20X8年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)捎谛孪到y(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。（3）

檢查了20X8年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與20X8年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)摬町愂窃诰幹仆瓿?月末產(chǎn)成品及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)上報(bào)的第3季度末盤(pán)點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。

要求：

（1）

針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第11頁(yè)至12頁(yè)的相應(yīng)表格。

（2）

針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格。

（3）

針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格。3Y,c1u&Y(e'l03b

（4）

針對(duì)資料四（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)部控制未能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)的相應(yīng)表格。!\1]

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（5）

針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)（或者哪幾個(gè)）事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)的相應(yīng)表格。

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六、英文附加題（本題型共1題，共10分。有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效）。)O(X+A-\)E:r({

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案全文共31頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。

John,CPA,isauditingthefinancialstatementsofABCBankCo.fortheyearendedDecember31,20X8.Thefollowinginformationisavailable:

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Johnassesse