會計政策選擇分析教案課件

會計學(xué)1會計政策選擇分析會計學(xué)1會計政策選擇分析學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解公司的主要會計政策。2.掌握會計政策對財務(wù)結(jié)果的影響。3.掌握會計政策分析的基本框架。第1頁/共23頁學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解公司的主要會計政策。第1頁/共23頁9.1主要的會計政策企業(yè)合并的會計政策資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策收入確認(rèn)的會計政策資產(chǎn)減值的會計政策關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的會計政策會計政策或會計估計變更第2頁/共23頁9.1主要的會計政策企業(yè)合并的會計政策第2頁/共23頁企業(yè)合并的會計政策同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業(yè)合并。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,按照合并日在被合并方的賬面價值計量。取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,調(diào)整資本公積中的股本溢價;資本公積中的股本溢價不足沖減的,調(diào)整留存收益。為進行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用,于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第3頁/共23頁企業(yè)合并的會計政策同一控制下的企業(yè)合并第3頁/共23頁企業(yè)合并的會計政策非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。購買方為取得被購買方控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券在購買日的公允價值之和,減去合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于購買日公允價值份額的差額,如為正數(shù)則確認(rèn)為商譽,如為負(fù)數(shù)則計入當(dāng)期損益。第4頁/共23頁企業(yè)合并的會計政策非同一控制下的企業(yè)合并第4頁/共23頁企業(yè)合并的會計政策合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的合并范圍是以控制為基礎(chǔ)確定的?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。第5頁/共23頁企業(yè)合并的會計政策合并財務(wù)報表的編制第5頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策固定資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按成本進行初始計量,外購固定資產(chǎn)成本包括價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等;自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。固定資產(chǎn)在投入使用后需要計提折舊,可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊或攤銷的會計政策對不同規(guī)模的企業(yè)的影響也存在著差異。第6頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策固定資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策第6頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策存貨確認(rèn)的會計政策存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨按成本進行初始計量,存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)出存貨的實際成本計算應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法,不同的發(fā)出存貨的計價政策會對財務(wù)報表產(chǎn)生不同的影響。在資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益。第7頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策存貨確認(rèn)的會計政策第7頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策無形資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。對于企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)活動,企業(yè)會計準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出,研究階段的支出應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段的支出在滿足無形資產(chǎn)資本化的條件后可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn),需要在其使用壽命期限內(nèi)進行合理攤銷。第8頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策無形資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策第8頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策商譽確認(rèn)的會計政策商譽是非同一控制下購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。初始確認(rèn)后的商譽,應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。商譽為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益存在極大的不確定性，商譽還受被購買方凈資產(chǎn)公允價值確定的影響。在分析商譽時,一方面需要認(rèn)真評估被購買方的公允價值的合理性;另一方面需要評估商譽對企業(yè)未來經(jīng)濟利益的影響。案例：瑞銀PK利豐,323億港元商譽隱患第9頁/共23頁資產(chǎn)確認(rèn)的會計政策商譽確認(rèn)的會計政策第9頁/共23頁收入確認(rèn)的會計政策收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定了各類收入的確認(rèn)條件,并要求在報表附注中披露收入確認(rèn)所采用的會計政策,包括確定提供勞務(wù)交易完工進度的方法。由于收入的產(chǎn)生是不確定的,并且管理層最了解收入確認(rèn)的不確定性——產(chǎn)品或服務(wù)是否已經(jīng)提供給客戶、收回現(xiàn)金是否有合理的可能性等,因此收入成為管理層可能進行盈余管理的重要手段。案例：微軟公司的高額遞延收入第10頁/共23頁收入確認(rèn)的會計政策收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致資產(chǎn)減值的會計政策資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在長期資產(chǎn)發(fā)生減值時需要對其進行減值確認(rèn)。與流動資產(chǎn)不一樣,長期資產(chǎn)的二手市場缺乏流動性,其價值評估具有一定的主觀性。因此,管理層可能利用會計政策選擇權(quán),推遲長期資產(chǎn)的減值,并避免在利潤表中反映為損失費用;相反,通過高估長期資產(chǎn)減值,可以減少當(dāng)期收益并提高企業(yè)未來收益。關(guān)注資產(chǎn)密集型企業(yè)、頻繁進行并購的企業(yè)案例：中國冶金科工與中國遠洋控股的資產(chǎn)減值比較第11頁/共23頁資產(chǎn)減值的會計政策資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的會計政策企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為,而不論是否收取價款。由于關(guān)聯(lián)方交易涉及關(guān)聯(lián)方之間的資源流動,具有控制力的關(guān)聯(lián)方會利用其控制權(quán)謀取控制私利,因此在分析公司的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時,需要特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的合理性。案例：五糧液的關(guān)聯(lián)交易第12頁/共23頁關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的會計政策企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,一方控制、共同會計政策或會計估計變更根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,會計政策的變更采用追溯調(diào)整法,而會計估計的變更采用未來適用法。在分析會計政策和會計估計的變更時需要考慮企業(yè)會計政策和會計估計變更的合理性以及經(jīng)濟影響。第13頁/共23頁會計政策或會計估計變更根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,會計政策的變更9.2會計政策選擇分析的步驟一般而言,會計政策選擇分析包括六個步驟:明確關(guān)鍵的會計政策。評價企業(yè)會計政策選擇的靈活性。會計政策評估。評價企業(yè)的信息披露質(zhì)量。辨別潛在風(fēng)險信號。調(diào)整報表,消除信息失真。第14頁/共23頁9.2會計政策選擇分析的步驟一般而言,會計政策選擇分析包括9.2.1明確關(guān)鍵的會計政策在會計政策選擇上,分析者應(yīng)首先能夠識別和評價企業(yè)用于衡量關(guān)鍵成功因素和風(fēng)險的會計政策。在個人計算機和手機領(lǐng)域,決定企業(yè)成功的因素有創(chuàng)新和產(chǎn)品質(zhì)量;在銀行業(yè),決定銀行成功的關(guān)鍵因素有利率和信用風(fēng)險管理;在零售業(yè),庫存管理非常重要;而在租賃行業(yè),一個極為重要的成功因素就是對租賃期結(jié)束時租賃設(shè)備殘值進行準(zhǔn)確的估計。在上述各種情況下,分析者都必須明確被分析企業(yè)所采取的能反映其經(jīng)營戰(zhàn)略的會計政策以及這些會計政策所必須包含的重要財務(wù)預(yù)測。第15頁/共23頁9.2.1明確關(guān)鍵的會計政策在會計政策選擇上,分析者應(yīng)首先9.2.2評價企業(yè)會計政策選擇的靈活性通常認(rèn)為,會計政策的靈活性高則管理層利用會計政策進行盈余管理的動機就越強。但是,會計政策的靈活性也可能反映了公司經(jīng)營活動的復(fù)雜性和外部環(huán)境的不確定性,在此種情況下,較為靈活的會計政策能夠提供更加豐富的會計信息。無論企業(yè)管理層在衡量成功的關(guān)鍵因素和風(fēng)險時的靈活性如何,總會存在幾個主要的具有靈活性的會計政策。典型的如折舊政策的選擇(直線法還是加速折舊法)和存貨計價政策(先進先出法還是加權(quán)平均法)。第16頁/共23頁9.2.2評價企業(yè)會計政策選擇的靈活性通常認(rèn)為,會計政策的9.2.3會計政策評估企業(yè)的會計政策是否與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一致企業(yè)管理層是否有利用會計政策選擇進行盈余管理的強烈動機企業(yè)是否變更了任何一項會計政策或會計估計企業(yè)的會計政策和會計估計在過去是否符合實際為了實現(xiàn)某種特定的會計目標(biāo),企業(yè)是否對重要的業(yè)務(wù)交易進行了調(diào)整第17頁/共23頁9.2.3會計政策評估企業(yè)的會計政策是否與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一致第19.2.4評價企業(yè)的信息披露質(zhì)量企業(yè)是否披露了足夠的用以衡量企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營業(yè)績的信息附注信息是否充分解釋了主要的會計政策企業(yè)是否對當(dāng)期的業(yè)績及其變化進行了充分說明多元化企業(yè)的分部信息披露質(zhì)量管理層如何披露壞消息第18頁/共23頁9.2.4評價企業(yè)的信息披露質(zhì)量企業(yè)是否披露了足夠的用以衡9.2.5辨別潛在風(fēng)險信號

會計信息質(zhì)量的潛在風(fēng)險信號主要是企業(yè)出現(xiàn)的異常財務(wù)狀況,常見的潛在風(fēng)險信號包括:企業(yè)業(yè)績較差時采用未加解釋的會計變更未加解釋的提高利潤的交易與銷售增長有關(guān)的應(yīng)收賬款異常增長企業(yè)報告的收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的差距不斷擴大第四季度數(shù)據(jù)的大幅調(diào)整非標(biāo)準(zhǔn)審計意見或在沒有充分理由的情況下更換審計師大量的關(guān)聯(lián)交易第19頁/共23頁9.2.5辨別潛在風(fēng)險信號

會計信息質(zhì)量的潛在風(fēng)險信號主要9.2.6調(diào)整報表分析者應(yīng)該根據(jù)所能獲得的信息和對企業(yè)會計政策的分析,重新核算和調(diào)整企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù),盡可能消除會計失真。案例：如何調(diào)整報表第20頁/共23頁9.2.6調(diào)整報表分析者應(yīng)該根據(jù)所能獲得的信息和對企業(yè)會計思考題1.什么是企業(yè)會計政策?2.企業(yè)主要的會計政策有哪些?3.會計政策選擇分析的步驟有哪些?4.如何評價企業(yè)的信息披露質(zhì)量?5.如何根據(jù)會計政策分析對報表進行調(diào)整?第21頁/共23頁思考題1.什么是企業(yè)會計政策?第21頁/共23頁練習(xí)題1.企業(yè)一般在發(fā)貨時確認(rèn)收入,有些企業(yè)為了增加賬面收入,會選擇在季度末發(fā)貨。假設(shè)有兩家公司,一家在該季度中以均勻的速度發(fā)貨,另一家則把發(fā)貨的時間全部安排在該季度的最后兩個星期。這兩家公司的客戶都在收到貨物后的三十天內(nèi)付款。如果你是分析