第三章-應收與預付款項課件

第三章

應收和預付款項應收款項：企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權、包括應收票據、應收賬款、其他應收款、長期應收款、預付賬款共同點：企業(yè)的債權不同點：長期應收款是非流動資產，預付賬款收回的不是貨幣資金而是購買的貨物第一節(jié)應收票據一、應收票據的概述（一）定義應收票據——企業(yè)持有的尚未到期兌現的商業(yè)票據。商業(yè)匯票——由出票人（付款人、收款人）簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。（二）分類：1.按是否帶息分：帶息商業(yè)票據、不帶息商業(yè)票據帶息票據的到期值=面值（1+票面利率×持有期限）不帶息票據的到期值=面值2.按承兌人不同分：銀行承兌匯票——即使付款方到期無力支付，收款人也能收到，由付款方的開戶銀行支付商業(yè)承兌匯票——若付款方到期無力支付，收款人收不到，銀行退票，轉為“應收賬款”二、應收票據的確認設置“應收票據”賬戶，并按種類設置明細賬設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數、出票日、票面金額、交易合同號、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率、貼現凈額、收款日、收回金額以及退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。三、應收票據的會計處理（一）不帶息應收票據1.取得應收票據時：借：應收票據貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2.不帶息的票據不需計提利息3.票據到期（1）商業(yè)承兌匯票A.到期收回票據款借：銀行存款貸：應收票據B.到期對方無力支付借：應收賬款貸：應收票據（2）銀行承兌匯票借：銀行存款貸：應收票據（二）帶息的應收票據2.期末計息（1）利息計算：應收票據的利息=票據面值×票面利率×期限期限：按日表示按月表示票面利率：一般給的是年利率——需轉換成月利率或日利率1.取得應收票據時：借：應收票據貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）從出票日起，按實際經歷天數計算，出票日、到期日只能算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例：3月18日出票，面值100萬，利率為10%，期限為90天。按日表示算頭不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天——不算尾+1天=16日算尾不算頭：到期日=90-（13+30+31）=16天——算尾=16日到期日：6月16日到期值=100（1+10%×90/360）=102.5以到期月份中與出票日相同的那一天為到期值，不論各月大?。蝗艉灠l(fā)日是某月的最后一天，到期日為若干月后的最后一天。例：3月18日出票，面值100萬，利率為10%，期限為3月到期日為：6月18日到期值=100（1+10%×3/12）=102.5若2.29日出票，期限為6個月，則到期日為8月31日按月表示（2）期末計息賬務處理為簡化起見，企業(yè)一般在編制中期、年度報表時，對帶息的應收票據計提利息，并將計提的利息增加應收票據的賬面價值，沖減當期的財務費用。借：應收票據貸：財務費用若到期對方無力支付，將“應收票據”的到期值轉為“應收賬款”，期末不再計息，其所包含的利息在備查賬上登記，實際收到時，沖減當期的“財務費用”。借：應收賬款貸：應收票據財務費用華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2009年9月1日銷售一批商品給華能公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，稅額為34000元。收到華能公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。收到匯票：借：應收票據234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400012月31日計提利息：借：應收票據3900

貸：財務費用3900匯票到期，款項收回：借：銀行存款239850

貸：應收票據237900財務費用1950持票人在背書后交送銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人。是融資行為，銀行墊款業(yè)務。應收票據貼現帶追索權的——到期付款人無力支付，銀行有權向貼現企業(yè)追索該筆款。企業(yè)負連帶付款責任?！L險報酬未轉移——質押借款不帶追索權的——到期付款人無力支付，貼現申請人不負任何連帶責任，貼現同時——風險和報酬轉移給銀行——轉銷應收票據（三）應收票據的貼現相關計算貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期帶息票據到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限）不帶息票據到期值=面值貼現所得金額=票據到期值-貼現息注：不帶息的票據，實得金額<到期值（面值）帶息票據，實得金額可能>面值，也可能<面值——視貼現期長短、貼現率高低。帶追索權不帶息票據借：銀行存款財務費用貸：短期借款（銀行具有追索權）帶息票據借：銀行存款實得金額財務費用（獲取的利息<貼現息的差額）貸：短期借款（附追索權的賬面金額）

財務費用（獲取的利息>貼現息的差額）不帶息票據借：銀行存款財務費用貸：應收票據（銀行不具有追索權）帶息票據借：銀行存款實得金額財務費用（獲取的利息<貼現息的差額）貸：應收票據（不附追索權的賬面金額）

財務費用（獲取的利息>貼現息的差額）不帶追索權不帶息票據貼現企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據一張，金額300000元，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年貼息率5%。Step1：計算到期值=300000（元）貼現息=300000×5%×4/12=5000（元）貼現凈額=300000－5000=295000（元）Step2：做貼現實現時的會計分錄：借：銀行存款295000財務費用5000貸：短期借款300000（只是在備查簿中記錄這個票據已經貼現了）Step3：到期日票款能夠收回：借：短期借款300000

貸：應收票據300000票款不能收回，負連帶責任：借：短期借款300000

貸：銀行存款300000借：應收賬款300000

貸：應收票據300000企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據一張，金額300000元，票面利率為4%，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年貼息率5%。Step1：計算到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000貼現息=305000×5%×4/12=5083.33貼現凈額=305000－5083.33=299916.67Step2：做貼現實現時的會計分錄：借：銀行存款299916.67財務費用5083.33貸：短期借款305000（到期值）（只是在備查簿中記錄這個票據已經貼現了）Step3：每期期末需計提利息（1月31日）：本期應增加應收票據面值=300000×4%÷12借：應收票據1000

貸：財務費用1000依此類推，2011年2-4月計提應收票據利息基本會計處理同上，每月計提1000元沖減財務費用。Step4：到期日票款能夠收回借：短期借款305000

貸：應收票據304000

財務費用1000票款不能收回：借：短期借款305000

貸：銀行存款305000借：應收賬款304000

貸：應收票據304000企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據一張，金額300000元，票面利率為4%，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年貼息率5%。收款方付款方銀行匯票：2010.12.312011年5月31日還款金額：300000+300000*5*4%/12匯票：2011.1.312011.1.31金額：借款金額-利息2011年5月31日金額：300000+300000*5*4%/12第二節(jié)應收賬款一、應收賬款的概述（一）應收賬款的確認1.應收賬款的定義、內容、原因銷售商品、提供勞務而向購貨方收取的款項，包括：出售商品的價款、收取的銷項稅額、代墊的運雜費2.確認——應在收入實現時確認（二）應收賬款的計價考慮的因素：商業(yè)折扣、現金折扣——總價法、凈價法

1.商業(yè)折扣是一種促銷的行為，在商品標價上給與的價格的優(yōu)惠，如9折等應收賬款的入賬金額——扣除商業(yè)折扣后的實際售價確定。如標價100元，9折，實際售價為90元。為鼓勵客戶提前付款而給與的優(yōu)惠。折扣條件：5/10，2/20，n/30.應收賬款的入賬金額有總價法、凈價法。總價法——以不扣除現金折扣前的金額入賬凈價法——扣除最大現金折扣后的金額入賬2.現金折扣二、應收賬款的核算借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：應收賬款華聯(lián)實業(yè)有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%，代墊運雜費500元。銷售：借：應收賬款11030（11700*0.9+500）

貸：主營業(yè)務收入9000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1530

銀行存款500款項收回時：借：銀行存款11030

貸：應收賬款11030華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為“2/10,n/30”，適用增值稅稅率為17%。折扣時不考慮增值稅。銷售借：應收賬款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700010天內付款：借：銀行存款115000（98000+17000）財務費用2000

貸：應收賬款117000超過10天付款：借：銀行存款117000

貸：應收賬款117000三、應收賬款減值企業(yè)應當在資產負債表日進行減值測試，對企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收款項等，將該應收款項的賬面價值減記至可收回金額。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定采用備抵法確認應收款項的減值。備抵法按期估計壞賬損失——計提壞賬準備，發(fā)生壞賬時——沖減壞賬準備，并沖銷應收賬款。A.期末估計壞賬，計提壞賬準備借：資產減值損失貸：壞賬準備B.發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款（其他應收款、預付賬款、長期應收款等）C.收回以前核銷的壞賬：借：應收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款（1）賬務處理單項金額重大的應收款項，單獨進行減值測試計提減值準備的范圍：包括：應收賬款、應收票據、預付賬款、應收利息、其他應收款、長期應收款等估計的方法、比例——企業(yè)自行確定（2）計提壞賬準備的要求在確定壞賬準備計提比例時，除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間無法償付債務等），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。（3）估計壞賬的方法A.應收賬款余額百分比法—按年末應收賬款的余額×壞賬比例步驟：計算應提數=應收賬款余額×壞賬比例看壞賬準備原有余額，貸還是借比較應提數與原有余額——得出月末實際計提數應提數>原賬面貸方余額——補提差額應提數<原賬面貸方余額——沖減差額原賬面余額在借方——借方余額+應提數也可通過T型賬戶分析

2007年開始，天宇股份有限公司首次用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失，壞賬準備計提比例為10%。（1）2007年12月31日應收賬款余額為2400000元。（2）2008年4月，天宇公司有甲公司的26000元的應收賬款無法收回，予以轉銷。（3）2008年12月31日，天宇公司應收賬款金額為2000000元。（4）2009年12月31日，天宇公司應收賬款金額為2700000元。（5）2010年1月10日，按銀行通知，公司2008年度已沖銷的甲公司26000元壞賬又收回，款項已存入銀行。（6）2010年1月30日，天宇公司得知債務人永萊公司破產，應收永萊公司117000元全部不能收回。（1）借：資產減值損失240000貸：壞賬準備240000（2）借：壞賬準備26000貸：應收賬款26000（3）借：壞賬準備14000貸：資產減值損失14000（4）借：資產減值損失70000貸：壞賬準備70000（5）借：應收賬款26000貸：壞賬準備26000借：銀行存款26000貸：應收賬款26000（6）借：壞賬準備117000貸：應收賬款117000B.賬齡分析法——以應收賬款細分為不同的帳齢（欠款的時間），過期越長，收不回來的概率越大——加權平均計算?？蛻裘Q賬面余額未到期已過期不足1年不足2年不足3年超過3年A2400005000016000030000B12000050000400002000010000C800005000030000D6000060000合計1000002000001000004000060000未到期：100000*1%=1000元不足1年：200000*5%=10000元不足2年：100000*10%=10000元不足3年：40000*20%=8000元超過3年：60000*50%=30000元合計：59000元——壞賬準備余額C.銷貨百分比法——以賒銷金額的一定百分比估計假設天宇股份有限公司2009年賒銷金額為1200000元，2010年發(fā)生壞賬30000元；2010年賒銷金額為1500000元。根據以往資料和經驗，估計壞賬損失率為3%。2009年末估計壞賬損失：1200000*3%=36000元借：資產減值損失36000貸：壞賬準備360002010年發(fā)生壞賬：借：壞賬準備30000

貸：應收賬款300002010年末估計壞賬損失：1500000*3%=45000元借：資產減值損失45000

貸：壞賬準備45000D.個別認定法——按每項應收賬款的情況來估計（與其他應收賬款有明顯差異）。

第三節(jié)預付賬款和其他應收款一、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付賬款業(yè)務不多，可以不單獨設置“預付賬款”—在“應付賬款”的借方反映因此，在編制資產負債表時，對應付賬款、預付賬款等應根據其明細分類帳分析填列。預付賬款賬務處理1.預付時借：預付賬款貸：銀行存款2.收到貨物借：原材料應交稅費——應交增值稅