第七章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件

內(nèi)容框架2023/7/281Auditing

一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

注意區(qū)分會(huì)計(jì)信息和其他信息。（教材117頁(yè)給出的具體項(xiàng)目）

會(huì)計(jì)信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)2023/7/282Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)信息以外的信息通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息其他信息2023/7/283Auditing二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（教材P118）

1.充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受“錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的影響。2.適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持（各類交易、賬戶余額、列報(bào)的）相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)2023/7/284Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)3．確定相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；（例如觀察固定資產(chǎn)；再如監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金）（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（例如函證應(yīng)收賬款）（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（例如監(jiān)盤存貨）

【例題】

2023/7/285Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（

）。（2007年考題）A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C．對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性

D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

【答案】D2023/7/286Auditing4．判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮下列原則（教材P119）

①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；④以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?！纠}】第一節(jié)審計(jì)證據(jù)2023/7/287Auditing在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（

）。（2007年考題）A．甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單

B．甲公司編制的成本分配計(jì)算表

C．甲公司提供的銀行對(duì)賬單

D．甲公司管理層提供的聲明書

第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【答案】C2023/7/288Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【例】Ｌ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Ｆ公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：⑴收料單與購(gòu)貨發(fā)票⑵銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單⑶領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表⑷工資計(jì)算單與工資發(fā)放單⑸存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄⑹銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2006年考題）2023/7/289Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

【答案】⑴購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠：購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，屬于外部證據(jù)，而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般情況下，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；2023/7/2810Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

【答案】⑵銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠：雖然兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來(lái)說(shuō)，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得第三方的認(rèn)可，具有更高的可靠性。2023/7/2811Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

【答案】⑶領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠：這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且在生產(chǎn)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門之間流轉(zhuǎn)，須經(jīng)不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部證據(jù)中，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的更為可靠。2023/7/2812Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

【答案】⑷工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠：兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人員簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來(lái)說(shuō)，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)比未在不同部門流轉(zhuǎn)的更為可靠。2023/7/2813Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

【答案】⑸存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點(diǎn)表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。2023/7/2814Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

【答案】⑹銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。外部證據(jù)中，直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的更為可靠。2023/7/2815Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

5.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系（1）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；（2）如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

6.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮2023/7/2816Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

1、檢查記錄或文件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。

2、檢查有形資產(chǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。

3、觀察：注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)2023/7/2817Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

4、詢問(wèn)：以書面或口頭方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。詢問(wèn)通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

5、函證：為獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。2023/7/2818Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

6、重新計(jì)算：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAATs），對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。

7、重新執(zhí)行：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

8、分析程序：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)（不包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間）。2023/7/2819Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)以下審計(jì)程序中，不屬于分析程序的是（）。（2006年考題）A．根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差C．將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性【答案】B2023/7/2820Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（必須做）2、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（收入、成本、費(fèi)用）（可以做）3、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須做）2023/7/2821Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1．總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2．具體運(yùn)用（1）將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；2023/7/2822Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（3）通過(guò)發(fā)現(xiàn)異常來(lái)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋，或者無(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3．特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此有以下特點(diǎn)：2023/7/2823Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（1）所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；（2）所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析；（3）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平?！纠考坠?005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2004年度有所下降。甲公司2023/7/2824Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是（）。（2006年考題）A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款元，該工程項(xiàng)目于2005年1月開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2006年6月完工B．甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開(kāi)始有較大上升C．為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)2023/7/2825Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)D．根據(jù)甲公司與開(kāi)戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開(kāi)戶銀行的存款余額超過(guò)元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%【答案】C

2023/7/2826Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

（三）用作實(shí)質(zhì)性程序（教材P124）

1．總體要求（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）2023/7/2827Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)●實(shí)質(zhì)性分析程序包括以下步驟：（1）識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；（2）確定期望值；（合理的預(yù)期）（3）確定可接受的差異額；（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；（6）評(píng)估分析程序的結(jié)果。2023/7/2828Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)2．對(duì)特定認(rèn)定的考慮(1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。(2)針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?023/7/2829Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)3．對(duì)使用數(shù)據(jù)的要求數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?023/7/2830Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)●影響數(shù)據(jù)可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來(lái)源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

（4）與信息編制相關(guān)的控制。分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。

預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。

2023/7/2831Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)4、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度

（1）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。）

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。5、已記錄金額（實(shí)際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額愈低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集愈多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。2023/7/2832Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（四）用于總體復(fù)核

1．總體要求確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。

2．特點(diǎn)主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。

3、再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)2023/7/2833Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。分析程序舉例【答案】C【例】在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（）。（2006年考題）A．針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)B．再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)C．確定以前尚未識(shí)別的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系D．確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性2023/7/2834Auditing第一節(jié)審計(jì)證據(jù)●推論：

（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。

（2）分析性程序是一種趨勢(shì)、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。2023/7/2835Auditing第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的

（一）審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。（二）編制審計(jì)工作底稿的目的

（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。2023/7/2836Auditing第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。【答案】AC【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，其主要目的體現(xiàn)在（）。A．提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)B．提高審計(jì)工作的質(zhì)量C．提供證據(jù)證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作D．審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)2023/7/2837Auditing第二節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

1．總體審計(jì)策略（P156，附錄8-1）；2．具體審計(jì)計(jì)劃（P142）；3．分析表主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。4．問(wèn)題備忘錄5．重大事項(xiàng)概要（P131）；6．詢證函回函（P321、P453）；7．管理層聲明書（P490）；8．核對(duì)表（P499-501）；9．有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件）；10．對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件；11．業(yè)務(wù)約定書（P136、P562）；12．管理建議書；13．項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄；14．與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。2023/7/2838Auditing第二節(jié)審計(jì)工作底稿三、編制審計(jì)工作底稿的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：（１）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（２）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（３）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。2023/7/2839Auditing第二節(jié)審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（一）審計(jì)工作底稿的格式(略)（二）審計(jì)工作底稿的要素（三）審計(jì)過(guò)程記錄

1、記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。

2、重大事項(xiàng)。

（七）編制人員和復(fù)核人員及日期四、審計(jì)工作底稿的歸檔

（一）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)（二）審計(jì)工作底稿歸檔的期限在對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以