第四章1-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件

第四章費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配2023/7/303教學(xué)目的和要求了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置、特點(diǎn)掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的四種方法一、直接分配法二、一次交互分配法三、代數(shù)分配法四、計(jì)劃成本分配法

五、順序分配法

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)

1、輔助生產(chǎn)車間

是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。

2、輔助生產(chǎn)車間的類型只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間。

生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間。2023/7/304第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其中也分直接用于生產(chǎn)；和間接用于生產(chǎn)。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。2023/7/3054、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過(guò)程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算及歸集的過(guò)程。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過(guò)程。

先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。2023/7/306第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算

（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種帳戶設(shè)置方式在“生產(chǎn)成本”總賬下設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬戶，再按生產(chǎn)車間的名稱歸集本車間費(fèi)用；直接將“輔助生產(chǎn)成本”設(shè)置總賬，按車間名稱設(shè)置二級(jí)賬戶，來(lái)歸集各車間的費(fèi)用。2023/7/307第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（二）輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用歸集的兩種程序輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。）2023/7/308第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費(fèi)用帳戶

“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)成本”帳戶

間接費(fèi)用

不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費(fèi)用帳戶

“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

間接費(fèi)用

2023/7/30910（三）計(jì)入產(chǎn)品成本方法1、輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。2、輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等帳戶等借方。

3、各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。

第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集產(chǎn)品這類輔助生產(chǎn)單位生產(chǎn)費(fèi)用歸集和完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序可以圖如下表示：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用-輔1待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用

23原材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品4原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用-輔1待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用

23基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用-基管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出

在建工程

4

勞務(wù)作業(yè)類輔助生產(chǎn)單位生產(chǎn)費(fèi)用歸集和完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序可以圖如下表示：2023/7/3013一、分配的方法（勞務(wù)作業(yè)）

1、直接分配法2、順序分配法（半交互分配法略）3、交互分配法

一次交互分配法

計(jì)劃成本分配法

代數(shù)分配法1、直接分配法內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。適用范圍：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。2023/7/3014

例1：青山工廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用供電車間為67200元，機(jī)修車間為68040元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見(jiàn)下表：

采用直接分配方法進(jìn)行分配，在計(jì)算費(fèi)用分配率（即產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本）時(shí)，應(yīng)剔除輔助生產(chǎn)單位相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量（不相互分配費(fèi)用），其計(jì)算公式如下：費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)單位待分配費(fèi)用總額

該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)單位以外部門的勞務(wù)總量

本例中，供電車間電費(fèi)分配率和各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)算公式如下：供電車間電費(fèi)分配率，即每度電的成本為：

機(jī)修車間修理費(fèi)用分配率，即每一修理工時(shí)的成本為：

根據(jù)費(fèi)用分配率，可以計(jì)算出各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)算公式如下：

某受益對(duì)象應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用=該受益對(duì)象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量

×

費(fèi)用分配率

根據(jù)上述公式計(jì)算出本例各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可以集中編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下表，根據(jù)表編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本53760

制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間48888管理費(fèi)用32592

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本----供電67200---機(jī)修680402023/7/3020例2：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見(jiàn)表5－1；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見(jiàn)表5－2。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2023/7/3021表1受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間205008000輔助生產(chǎn)車間（供電）10000輔助生產(chǎn)車間（供水）3000行政管理部門80001200專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2800500合計(jì)41300230002023/7/3022按下列公式計(jì)算：?jiǎn)挝怀杀荆ǚ峙渎剩酱峙漭o助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量）水單位成本（分配率）＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米)電單位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/度)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品2441.10

制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)成本3249

管理費(fèi)用812.40

銷售費(fèi)用302.50

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水2065—供電47402023/7/3023表2輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）206547406805供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量31300立方米20000度——單位成本（分配率）0.0660.237——基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品耗用數(shù)量10300——分配金額2441.102441.10基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量205008000——分配金額135318963249行政管理部門耗用數(shù)量80001200——分配數(shù)量528284.40812.40專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量2800500——分配金額184118.50302.50合計(jì)206547406805習(xí)題：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見(jiàn)下表：2023/7/3024受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間—供電20000輔助生產(chǎn)車間—供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計(jì)82600460002023/7/3025按下列公式計(jì)算：?jiǎn)挝怀杀荆ǚ峙渎剩酱峙漭o助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量）水單位成本（分配率）＝

4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/立方米)電單位成本（分配率）＝

9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4645.3

制造費(fèi)用6283.48

管理費(fèi)用1585.29

銷售費(fèi)用590.93

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水4085—供電90202023/7/3026輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）4085902013105供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量6260040000單位成本（分配率）0.06530.2255基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品耗用數(shù)量20600分配金額4645.304645.30基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量4100016000分配金額2675.4836086283.48行政管理部門耗用數(shù)量160002400分配數(shù)量1044.09541.201585.29專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量56001000分配金額365.43225.50590.93合計(jì)40859020131052023/7/30272、一次交互分配法內(nèi)容：對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進(jìn)行分配。特點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計(jì)算工作量。交互分配費(fèi)用分配率

=交互分配前輔助生產(chǎn)單位的待分配費(fèi)用總額

該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)供應(yīng)總量

某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

=該輔助生產(chǎn)單位接受的勞務(wù)總量

×

交互分配費(fèi)用分配率

對(duì)外分配費(fèi)用分配率

=交互分配前待分配費(fèi)用總額

+交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用

-交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用

該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)以外部門的勞務(wù)總量

某輔助生產(chǎn)以外部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=該生產(chǎn)單位或部門接受的勞務(wù)總量

×對(duì)外分配費(fèi)用分配率

根據(jù)例1提供的青山工廠資料，采用一次交互分配法進(jìn)行分配，有關(guān)計(jì)算過(guò)程如下：Step1:計(jì)算交互分配費(fèi)用分配率供電車間交互分配費(fèi)用分配率=67200/22400=0.3(元/度)機(jī)修車間交互分配費(fèi)用分配率=68040/21600=3.15(元/小時(shí))Step2:計(jì)算交互分配應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)維修費(fèi)=1600*3.15=5040(元)機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=24000*0.30=7200(元)Step3:計(jì)算對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用供電車間=67200+5040-7200=65040(元)機(jī)修車間=68040+7200-5040=70200(元)Step4:計(jì)算對(duì)外分配的分配率供電車間對(duì)外分配的分配率=65040/（224000-24000）=0.3252(元/度)機(jī)修車間對(duì)外分配的分配率=70200/（21600-16000）=3.51(元/小時(shí))Step5:計(jì)算外部單位應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用

交互分配和對(duì)輔助生產(chǎn)以外單位或部門分配的金額見(jiàn)表-3,根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（表-3），編制會(huì)計(jì)分錄如下：交互分配的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本--供電5040—機(jī)修7200

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本—供電7200—機(jī)修5040對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本52032制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間49925管理費(fèi)用33283

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本—供電65040—機(jī)修70200

根據(jù)例2資料：第一次分配：

水費(fèi)分配率=2065/41300=0.05

電費(fèi)分配率=4740/23000=0.21交互分配：

供水車間應(yīng)分配電費(fèi)=3000*0.21=630元

供電車間應(yīng)分配水費(fèi)=10000*0.05=500元第二次分配：

水費(fèi)分配率=(2065+630-500)/(41300-10000)=0.0701

電費(fèi)分配率=(4740+500-630)/(23000-3000)=0.23052023/7/3034項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)數(shù)量分配率分配金額數(shù)量分配率分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用413000.052065230000.2147406805交互分配輔助生產(chǎn)成本—供水630-3000-630輔助生產(chǎn)成本—供電-10000-500500對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用313000.07012195200000.230546106805對(duì)外分配基本生產(chǎn)—丙產(chǎn)品103002374.152374.15基本生產(chǎn)車間205001437.05800018443281.05行政管理部門8000560.801200276.60837.40專設(shè)銷售部門2800197.15500115.25312.40合計(jì)31300219520000461068022023/7/3035輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）會(huì)計(jì)分錄:內(nèi)部交互分配：

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水630—供電500

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水500—供電630對(duì)外分配：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品2374.15

制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)成本3281.05

管理費(fèi)用837.40

銷售費(fèi)用312.40

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水2195—供電46102023/7/3036根據(jù)習(xí)題資料：第一次分配：

水費(fèi)分配率=4085/82600=0.0495

電費(fèi)分配率=9020/46000=0.1961交互分配：

供水車間應(yīng)分配電費(fèi)=6000*0.19609=1176.54元

供電車間應(yīng)分配水費(fèi)=20000*0.04945=989.10元第二次分配：

水費(fèi)分配率=(4085+1176.54-989.10)/(82600-20000)=0.0682

電費(fèi)分配率=(9020+989.10-1176.54)/(46000-6000)=0.22082023/7/3037項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)數(shù)量分配率分配金額數(shù)量分配率分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用826000.04954085460000.1961902013105交互分配輔助生產(chǎn)成本—供水1176.52-6000-1176.52輔助生產(chǎn)成本—供電-20000-989.10989.10對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用626000.06824272.42400000.22088832.5813105對(duì)外分配基本生產(chǎn)—丙產(chǎn)品206004548.784548.78基本生產(chǎn)車間410002798.23160003533.036331.26行政管理部門160001091.992400529.951621.95專設(shè)銷售部門5600382.201000220.82603.02合計(jì)626004272.42400008832.58131052023/7/30輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）會(huì)計(jì)分錄:內(nèi)部交互分配：

借：輔助生產(chǎn)成本—供水1176.52—供電989.10

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水989.10—供電1176.52對(duì)外分配：

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4548.78

制造費(fèi)用6331.26

管理費(fèi)用1621.95

銷售費(fèi)用603.02

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水4272.42—供電8832.582023/7/3039

采用一次交互分配辦法，輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行了交互分配（即相互分配了費(fèi)用），與直接分配法比較，提高了費(fèi)用分配結(jié)果的正確性。

但由于在分配費(fèi)用時(shí)都要計(jì)算交互分配和對(duì)外分配兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，增加了分配計(jì)算的工作量。

同時(shí)，交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是該輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，因此，分配結(jié)果也不很準(zhǔn)確。2023/7/30413、代數(shù)分配法內(nèi)容：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。特點(diǎn)及適用范圍：分配結(jié)果最正確，但有時(shí)計(jì)算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用，在現(xiàn)代化企業(yè)中使用較普遍。仍利用例1青山工廠的資料，采用代數(shù)分配法，有關(guān)計(jì)算過(guò)程如下：

設(shè):青山工廠每度電的成本為x元，每一機(jī)修小時(shí)的成本為y元，根據(jù)資料設(shè)立的二元一次方程組為：67200+1600y=224000x

68040+24000x=21600y

解上述方程組得：x=0.32508y=3.5112

計(jì)算結(jié)果表明，青山工廠本月每度電的實(shí)際成本為0.32508元，每一機(jī)修小時(shí)的實(shí)際成本為3.5112元。根據(jù)供電和機(jī)修工時(shí)的實(shí)際單位成本以及實(shí)際勞務(wù)供應(yīng)量，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下：根據(jù)上表的分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：借:

生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電5618生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--機(jī)修7802生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本52013制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間49936管理費(fèi)用33291貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本--供電72818--輔助生產(chǎn)成本--機(jī)修75842

采用代數(shù)分配法，是通過(guò)解聯(lián)立方程組求得產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本的，因此，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確。但當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)單位較多時(shí)，計(jì)算工作會(huì)比較復(fù)雜。根據(jù)例2資料：

設(shè)X為水的單位成本，Y為電的單位成本，列二元一次方程如下：2065+3000Y=41300X4740+10000X=23000Y解方程，得：Y=0.23526X=0.0671

以次解為分配率，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用表，如下：2023/7/3045輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）2023/7/3046項(xiàng)目

計(jì)量單位單位成本(分配率)費(fèi)用合計(jì)輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)供水車間供電車間丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用6085413002065230004740費(fèi)用分配供水車間立方米0.06712771.2310000671205001375.558000526.802800187.88供電車間度0.235265410.983000705.78103002423.1880001882.081200282.31500117.63合計(jì)8182.21705.786712423.183257.63819.11305.51根據(jù)習(xí)題資料：

設(shè)X為水的單位成本，Y為電的單位成本，列二元一次方程如下：4085+6000Y=82600X9020+20000X=46000Y解方程，得：X=0.0658Y=0.225

以次解為分配率，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用表，如下：2023/7/3047輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）2023/7/3048項(xiàng)目

計(jì)量單位單位成本(分配率)費(fèi)用合計(jì)輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)供水車間供電車間甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用13105826004085460009020費(fèi)用分配供水車間立方米0.06585435200001316410002697.8160001052.805600368.40供電車間度0.225103366000135020600463516000360024005401000211合計(jì)157711350131646356297.801592.80579.402023/7/30494、計(jì)劃成本分配法內(nèi)容：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，先按計(jì)劃單位成本和實(shí)際供應(yīng)量，在各受益對(duì)象（包括各輔助生產(chǎn)單位在內(nèi)）之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。再計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)單位實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（待分配費(fèi)用+輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異。2023/7/3050特點(diǎn)和適用范圍：能夠簡(jiǎn)化和加速了分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確。為了簡(jiǎn)化分配工作，輔助生產(chǎn)的成本差異一般全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用，不再分配給其他各受益對(duì)象。

仍利用例1提供的青山工廠的資料，假設(shè)該廠確定的計(jì)劃單位成本每度電為0.33元，每一修理工時(shí)為3.50元，采用計(jì)劃成本分配法，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下見(jiàn)表：

上表中，輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的計(jì)算過(guò)程如下：供電車間實(shí)際總成本=67200+5600=72800（元）按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的224000×0.33=73920（元）成本差異（節(jié)約）：72800-73920=-1120（元）機(jī)修車間實(shí)際總成本：68040+7920=75960（元）按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

=21600×3.50=75600（元）成本差異（超支）：75960-75600=360（元）

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：1.按計(jì)劃單位成本分配借:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本----供電5600生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本----機(jī)修7920生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本52800制造費(fèi)用----基本生產(chǎn)車間49920管理費(fèi)用33280貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本----供電73920—輔助生產(chǎn)成本---機(jī)修756002.分配結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：管理費(fèi)用

760（紅字）

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本----供電1120（紅字）

—輔助生產(chǎn)成本----機(jī)修360（藍(lán)字）

上述分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄，屬于調(diào)整分錄，不論成本差異是超支差異還是節(jié)約差異，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是相同的，在登記賬戶時(shí)，超支差異用藍(lán)字表示補(bǔ)加，節(jié)約差異用紅字表示沖減。

采用計(jì)劃成本分配法，由于預(yù)先制定了產(chǎn)品和勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只需分配一次，簡(jiǎn)化和加速了計(jì)劃分配工作。同時(shí)，通過(guò)計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)單位的成本差異，可以查明輔助生產(chǎn)單位成本計(jì)劃的完成情況；輔助生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分配給各受益單位和部門，排除了輔助生產(chǎn)單位費(fèi)用超支和節(jié)約的影響，也便于考核和分析各受益單位和部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2023/7/3056

仍以例2資料為例，供水車間計(jì)劃單位成本為0.08元/立方米，供電車間計(jì)劃單位成本為0.20元/度。采用計(jì)劃成本分配法，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下見(jiàn)表：

依據(jù)分配表編制結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理修理車間的實(shí)際費(fèi)用=9400+1000*0.28=9680元運(yùn)輸車間的實(shí)際費(fèi)用=4800+18800*0.52=5216元修理車間計(jì)劃成本=16000*0.28=4480元運(yùn)輸車間計(jì)劃成本=18800*0.52=9776元實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與計(jì)劃成本的差額修理車間=9680—9776=-96元運(yùn)輸車間=5216—4480=736元2023/7/30592023/7/30605、順序分配法內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。根據(jù)例1資料：Step1先分配電費(fèi)：

電費(fèi)分配率=4740?

2300=0.21元Step2計(jì)算供水車間所應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi):

供水車間應(yīng)分配電費(fèi)=3000*0.21=630元Step3供水車間的水費(fèi)分配率：

水費(fèi)分配率=（2065+630）/（41300-10000）=0.086會(huì)計(jì)分錄：

借：輔助生產(chǎn)成本—供水630

基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品2163

制造費(fèi)用1680借：