第十一章成本計算-1

第十一章成本計算本章考情分析本章是后四章中比較重要的章節(jié)，本章內容沒算概述一、成本的概念在財務會計中，成本是指取得資產或勞務的支出。成本計算通常是指存貨成本的計算，因此成本資源的耗費2.成本是以貨幣計量的耗費3.成本是特定對象的耗費4.成本是正常生產經營活動的耗費二、成本的貨的成本，按"因果關系原則"確認為費用2.資本化成本，按"合理地和系統(tǒng)地分配原則"確認為費用3.費用化成本在發(fā)生劃分應計入產品成本和不應計入產品成本的費用界限。先，只有生產經營活動的成本才可能計入產品成本；只有正常的生產經營活動成本才可能計入產品成本；首正常的生產成本計入產品成本，其他正常的生產經營成本列為期間成本。2.正確劃分各會計期成本的費用界限3.正確劃分不同成本對象的費用界限4.正確劃分完工產品和在產品成本的界限四、分配間接成本應該遵循的原則（1）因果原則（2）受益原則（3）公平原則（4）承受能力原則五、成本計算制度的類型1.實際成本計算制度和標準成本計算制度2.全部成本計算制度和變動成本計算制度3.產量基礎成本計算制度和作業(yè)成本計算制度（重點理解1量基礎成本計算制度產量基礎成本計算制度的特點，首先是整個工廠僅有一個或幾個間接成本集合（如制造費用、輔助生產等），它們通常缺乏同質性。另一個特點是間接成本的分配基礎是產品數(shù)量，或者與產量有密切關系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎和間接成本集合之間缺乏因果關系。（2）作業(yè)基礎成本計算制度作業(yè)基礎成本計算制度的特點，首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應具有"同質性"，即被同一個成本動因所驅動。其次，間接成本的分配應以成本種打印機，假設該公司兩種產品的財務和成本數(shù)據如下：產銷量4000單位直接材料和人工直接人工小時公司管理會計師劃分了下列間接成本集合及成本動因：公司管理會計師劃分了下列間接成本集合及成本動因：歸集的間接成本間接成本集合機器運行包裝成本動因調整次數(shù)機器小時包裝單數(shù)量作業(yè)消耗豪華型普通型調整次數(shù)機器小時包裝單數(shù)量假設該企業(yè)月末在產品很少，采用月末不計算在產品成本的劃分方法，企業(yè)產銷平衡。（1）采用產量基礎成本計算制度，以直接人工工時為分配標準，確定兩種產品的單位盈利能力；分配率=待分配的間接費用/各產品分配標準合計某產品應分配間接費用=分配率×該產品分配標準以直接人工工時為分配標準，確定兩種產品的單位盈利能力成本=200×25000=5000000（元）單位豪華型的間普通型普通型豪華型4000單位售價單位產品成本單位產品成本直接材料和人工工廠間接成本單位產品成本合計單位產品利潤（2）采用作業(yè)基礎成本計算制度，以成本動因為分配標準，成本分配率作業(yè)動因作業(yè)動因作業(yè)消耗分配率調整次數(shù)3000000元機器小時包裝單數(shù)量750000元間接成本分配豪華型（5000臺）作業(yè)動因作業(yè)動因率作業(yè)消耗計單位間接成本調整次數(shù)2000000400機器小時5500000包裝單數(shù)量250000普通型（15000普通型（15000臺）作業(yè)動因調整次數(shù)機器小時包裝單數(shù)量作業(yè)基礎成本計算制度下的產品盈利能力分析計500000作業(yè)消耗率單位間接成本單位售價4000直接材料和人工2000工廠間接成本1550單位產品成本合計3550產品利潤450第二節(jié)成本的歸集和分配普通型一、間接費用的分配1.間接費用分配率=待分配的間接費用/分配標準合計某產品應分配的間接費用=間接費用分配率×某產品的分配標準2.輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法直接分配法特點：不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，直接將各輔助生產車間發(fā)生的費用分配給輔助的單位成本=輔助生產費用總額/輔助生產對外提供的產品或勞務總量各受益車間、產品或各部門應分配的費用=輔助生產的單位成本×該受益部門的耗用量例6：企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產車間，這兩個車間的輔助生產明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產甲乙產品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度；鍋爐車間為生產甲乙產品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項目，并編制"輔助生產費用分配表配表（直接分配法）生產成本－基本生產成本生產成本－基本生產成本借方科目耗用量分配率087500087500耗用量分配率0067000067000880041300金額合計41300金額合計用450輔助生產費用分356000（89000/356089000（21000/5250用不通過"制造費用"科目核算。該企業(yè)機修和運輸兩個輔助車間之間相互提供勞務。修理耗用的材料不多,修理費用均按修理工時比例分配。該企業(yè)2003年12月有關輔助生產費用的資料如下機修車機修車9400元時機修車間9200小時6800小時時基本一基本二企業(yè)管理部門輔助車間名稱待分配費用供應勞務數(shù)量運輸車4800元耗用勞務數(shù)量運輸車間要求1）根據上述有關資料，采用交互分配法，計算分配率，編制輔助生產費用分配表輔助車間名稱輔助車間名稱對內分配后的待分配費用對外供應勞務數(shù)量單位成本（對外分配金額小計耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額運輸機修合計一企業(yè)管理部門金額合計運輸分配率=4800/16000=元/公里機修分配率=9400/18800=元/小時運輸部門為機修車間提供的運輸費用=×1000=300元機修車間為運輸部門提供的機修服務成本=×800=400元）：運輸部門待分配費用=原費用+分配轉入費用-分配轉出費用=4800+400-300=4900元機修車間待分配費用=9400+300-400=9300元運輸分配率=4900/15000=元/公里機修分配率=9300/18000=元/小時輔助車間名稱對內分配后的待分配運輸機修車合對外供應勞務數(shù)量單位成本（對外分配耗用數(shù)分配金額耗用數(shù)分配金額金額小計金額合計4900企業(yè)管理400020006000920049009300注意：企業(yè)管理部門的分配金額是倒擠得出的，即：4900-=9300-=二、完工產品和在產品的成本分配月初在產品成本＋本月發(fā)生生產費用＝本月完工產品成本+月末在產品成本1.不計算在產品成本（即在產品成本為零）這種方法適用于月末在產品數(shù)量很小的情況。本月發(fā)生的產2.在產品成本按年初數(shù)固定計算這種方法適用于月末在產品數(shù)量很小，或者在產品數(shù)量雖大月某種產品本月發(fā)生的產品費用就是本月完工產品的成本。年終時，根據實地盤點的在產品數(shù)量，重新調整計算在產品成本（做為12月份在產品成本），以避免在產品成本與實際出入過大，影3.在產品成本按其所耗用的原材料費用計算適用范圍：原材料費用在產品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產開始時一次就全部投入的情況下，為了簡化核算工作，月末在產品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產假如，月初在產品材料成本1000元，本月發(fā)生材料費用9000元，人工1000元，制造費用500元，原材料是在生產開始時一次就全部投入。按在產品成本按其所耗用的原材料費用計算的方法，則：完工產品成本＝10000/50×40＋1000＋500＝9500），4.約當產量法所謂約當產量，是指在產品按其完工程度折合成完工產品的計算公式：在產品約當產量=在產品數(shù)量×完工程度品產量＋月末在產品約當產量）產成品成本=單位成本×產成品產量月末在產品成本=單位成本×月末在產品約當產量例8：丙產品單位工時定額50小時，經兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產品完工程度計算結果如下：[例題]某廠的甲產品單位工時定額為80小時，經過兩道工序加工完成，第一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的定額工時為60小時。假設本月末第一道工序有在產品30件，平均完工程度為60％；第二道工序有在產品50件，平均完工程度為40％。則分配人工費用時在產品的約當產量為件。（2000=30×15%+50×55%=32例題：某企業(yè)生產甲產品，本月完工800件，期末在產品200件。原材料費用在各工序開始時一次投入，其他費用隨加工進度陸續(xù)投入。月末在產品資料見下表，各工序各工序的定額材料各工序各工序的定額材料盤存數(shù)工序123合在產品金額金額計計要求1）計算各工序在產品各項目的完工率及各工序在產品的約當產量（2）填寫下列完工產品和在產品成本分配表分配前的費用金額分配率（單位工資及福制造費用料（1）原材料各工序的完工率及約當產量第一工序完工率=（100/160）×100%=%第一工序在產品的約當產量=60×%=第二工序完工率=（100+50）/160×100%=%第二工序在產品的約當產量=100×%=第三工序完工率=[（100+50+10）/160]×100%=100%第三工序在產品的約當產量=40×100%=40各工序在產品的約當產量=++40=工資福利費及制造費用的完工率及約當產量第一工序在產品的約當產量=60×25%=15第二工序在產品的約當產量=100×%=第三工序在產品的約當產量=40×%=各工序在產品的約當產量=15++=成本分配表工資及福工資及福料分配前的費用金分配率（單位（2）完工產品和在產品合合15041615041665040975609860說明：表中最后一行數(shù)字是倒擠出來的，例如：＝－150416原材料的分配率＝（800+)=工資及福利費的分配率＝74900/（800+)=制造費用分配率＝112350/（8005.在產品成本按定額成本計算月末在產品成本=月末在產品數(shù)量×在產品定額單位成本產成品總成本=（月初在產品成本+本月發(fā)一月末在產品成本6.按定額比例分配完工產品和月末在產品成本+月末在產品定額材料成本）完工產品應分配的材料成本=完工產品定額材料成本×材料分配率月末在產品應分配的材料成本=月末在產品定額材料成本×材料分配率工資（費用）分配率=（月初在產品實際工資或費用+本月投入的實際工資或費應分配的工資（費用）=完工產品定額工時×工資（費用）分配工時×工資（費用）分配率三、聯(lián)產品和副產品的成本分配聯(lián)產品，是指使用同種原料，經過同一生產過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產品聯(lián)產品加工成本的分配在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。在分配主產品和副產品的加工成本時，通常先確定副產品的加工成本，將其差額確定為主產品的加工成本。由于副產品價值相對較低，而且在全部產品生產中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本；然后從總成通常分為兩個階段進行：（1）聯(lián)產品分離前發(fā)生的生產費用即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價法、實物數(shù)量法等）在各聯(lián)產品之間進行分配2）分離后按各種產品分別設置明細賬，聯(lián)合成本是以分離點上每種產品的銷售價格為比例進行分配的。采用這種方法，要求每種產品在分離點時的銷售價格能夠可靠地計量。分配率＝待分配聯(lián)合成本/各聯(lián)產品售價合計例10：某公司生產聯(lián)產品A和B。1月份發(fā)生加工成本500萬元。A和B在分離點上的銷售價格總額為3000萬元，其中A產品的銷售價格總額為1800萬元，B產品的銷售價格總額為1200萬元。品售價合計＝500/3000＝1/6A產品成本=元）2.可變現(xiàn)凈值法：有的時候，分離以后需要進一步加工，而分離點上的價格并沒有，給的是最終加工完以后的總的單較多，所以A的售價比較貴，單價為1000元。而B產品的后續(xù)加工成本比較少，售價為800元。要想合理分配分離點上的聯(lián)合成本。為了避免后續(xù)加工成本的影響，要去除后續(xù)加工成本，算一成本分配率＝待分配聯(lián)合成本/各聯(lián)產品可變現(xiàn)凈值合計3.實物數(shù)量法，分子是待分配聯(lián)合成本，分母是各聯(lián)產品實物數(shù)題:A公司是一個化工生產企業(yè)。生產甲、乙、丙三種產品。這三種產品是聯(lián)產品，本月發(fā)生聯(lián)合生產成本748500元。該公司采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產成本。由于在產品主要是生產裝置和管線中的液態(tài)原料.數(shù)量穩(wěn)定并且數(shù)量不大，在成本計算時不計算月初產成品成本月初產成品存貨數(shù)量甲乙丙銷售量（千克）650000325000生產量（千克）700000350000787500465凈值法分配聯(lián)合生產成本（單位：元）28000002100000850000575000010500007875001700002007500分配聯(lián)合生產成本350000262500136000748500本月產量售價總額單獨加工成本可變現(xiàn)凈值乙產品可變現(xiàn)凈值=6×350000-787500=1312500（元）丙產品可變現(xiàn)凈值=5×=680000（元）甲乙丙產品可變現(xiàn)凈值合計=1750000+1312500+680000=3742500（元）聯(lián)合生產成本分配率=聯(lián)合生產成本/可變現(xiàn)凈值合計=748500/3742500=甲產品應分配的聯(lián)合成本=×1750000=350000乙產品應分配的聯(lián)合成本=×1312500=262500丙產品應分配的聯(lián)合成本=×=680000=136000注：本試題使用的方法為可變現(xiàn)凈值法，但教材并未舉例。故考生在解答此試題時，有一定的難度。本試題的關鍵在于可變現(xiàn)凈值的計算，某產品的可變現(xiàn)凈值=分離點產量×該產品的單位售價-分離后的第三節(jié)成本計算的基本方法一、成本計算品種法的主要特征產品成本計算的品種法，是指以產品品種為成本計算對象計算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產的企業(yè)或者生產是按流水線組織的，管理上不要求按照生產步驟計算產品成本，都可以按品種法計算品種2.品種法下一般定期（每月月末）計算產品成本3.如果企業(yè)月末有在產品，要將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配二、成本計算分批法產品成本計算的分批法，是按照產品批別計算產品成本的一種方法。它主要適用于單件小批類型的生產。如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等。也可用于一般工業(yè)企業(yè)中的新產品試制或試驗的生產、在建工程以及設備修別。2.分批法下，產品成本計算是不定期的。成本計算期與產品生產周期基本一致，而與核算報告期不一致。3.在分批計算的分步法是按照產品的生產步驟計算產品成本的一種方法。它適用于大量大批的多步驟生產，如紡織、冶金，大量大批的機械制造企業(yè)。在這類企業(yè)中，產品生產可以分為若干個生產步驟的成本管理，往往不僅要求按照產品品種計算成本，而且還要求成本，需要將歸集在生產成本明細賬中的生產費用在完工產品和外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本。其成本計算期是固定實際工作中，根據成本管理對各生產步驟成本資料的不同要求(是否要計算半成品成本)和簡化核算的要求，各生產步驟成本的計算轉分步法1）程序：逐步結轉分步法是按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產成品成本的一種方法。逐步結轉分步法就是為了分步計算半成品成本結轉分步法的特點：在完工產品與在產品之間分配費用，是指各步驟完工產品與在產品之間的分配。優(yōu)點：能提供各個生產步驟的半成品成本資料；為各生產步驟的在產品實物管理及資金管理提供資料；能夠全面地反映各生產步驟的生產耗費水平，更好地滿足各生產步驟成本管理的要求。缺點：成本結轉工作量較大，各生產步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結轉方法，還要進行半成品收發(fā)通過半成品庫進行。兩個車間的月末在產品均按定額成本計價。成本計算程序如下：①根據各種費用分配表、半成品產量月報和第一車間在產品定額成本資料（這些費用的歸集分配同品種法一樣，故過程均省略，下同登記甲產品第一車間（半成品）成本計算表，如表11－10。表11－10甲產品（半成品）成本計算單第一車間單位：元產量直接材料費直接人制造費用月初在產品成本（定額成610000本月生產費用89500完工半成品轉出月末在產品定額成本0②根據第一車間甲產品（半成品）成本計算單、半成品入庫單，以及第二車間領用半成品的領用單，登記半成品明細賬，如表11－11。表11－11半成品明細賬單位：件本月增本月增加數(shù)量0本本2068000額本月減少份6③根據各種費用分配表、半成品領用單、產成品產量月報，以及第二車間在產品定額成本資料，登記第二車間（產成品）成本計算單，如表11－12。（產成品）成本計算單第二車間200×年5月單位：元產量直接材料費直接人制造費用月初在產品成本（定額成本月費用220500206600260000產成品轉出238500單位成本477月末在產品例題1：某工業(yè)企業(yè)大量生產甲產品。生產分為兩個步驟，分別由第一第二兩個車間進行。第一車間為第二車間提供半成品，第二車間將半成品加工成為產成品。該廠為了加強成本管理，采用逐步結轉分步法按照生產步驟（車間）計算產品成本。1產品成本明細賬產品名稱：半成品甲車間名稱：第一本月生產費本月生產費完工半費用用合計成品成月末在產月初在產成本項目產成品成產成品成本本630061000工資及福利費制造費用單位成本用X用6700X表2自制半成品明細賬半成品名稱：甲計量單位：件本月增加本月增加合計數(shù)實際成數(shù)實際成單位成月初余額月份本月減少表3產品成本明細賬產品名稱：產成品甲車間名月初在產品月初在產品定額費用本6100月末在產品定額費用成本項目半成品工資及福利費制造費用生產費本用合計總成8850合計合計98004500要求1）根據上列資料，登記產品成本明細賬和自制半成品明細賬，按實際成本綜合結轉半成品成本，計算產成品成本。[答案]產品成本明細賬產品名稱：半成品甲車間名稱：第一車間2001年3月成本項目成本項目月初在產用本月費用生產費用合計完工半成品成本月末在產用63008200工資及福利費4100制造費用610084006700單位成本XXXX計量單位：件月初余額月份自制半成品明細賬半成品名稱：甲本月增加合計本月減少產品成本明細賬產品名稱：產成品產成品成產成品成本成44000半成品工資及福利費制造費用4900412508850450061009800月初在產品月末在產品定額費用成本項目生產費用合計本總（2）按本月所產半成品成本項目的構成比率，還原本月完工制造費用制造費用99500本月所產半成品成本半成品還22400×54022400×28022400×5800/1工資及福利費4400還原前產224成品成本00上一步驟0原材料0/14000=860/14000=860/14000=444000=9280原還原后產成品成本02.平行結轉分步法(1)程序：平行結轉分步法，是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用以及這些費用中應計入產成品成本的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種P325舉例：某企業(yè)生產甲產品，生產分兩步在兩個車間內進行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間加工為產成品。產成品和月末在產品之間分配費用的方法采用定額比例法：材料費用按定額材料費用比例分配，其他費用按定額工時比例分配。①定額材料，如表11－13。假如該廠月末沒有盤點在產品，月末在產品的定額資料，要根據月初在產品定額資料加本月投產的定產成品產成品單位定額材料材料98450工時0材料67650材料00第一車間份額月初在產品產量0本月投入生產步驟總定額合計67500-0-0034--第二車間98450月初定額＋本月投入定額＝月末在產品定額＋本月完工產品定額②根據定額資料、各種費用分配表和產成品產量月報，登記第一、第二車間成本計算單，如表11－14.表11－15。甲產品成本計算單第一車間單位：元直接材料直接材料分配率直接人工費用月初在產品本月生產費用合計63009000產成品中本步份額月末在產品4360材料費用的分配率＝151151/（146500＋19600）注意：采用平行結轉分步法，每一生產步驟的生產費用也要在其完工產品和月末在產品之間進行分配。但是這里的完工產品是指企業(yè)最后完工的產成品；這里的在產品是指各步驟尚未加工完成的在產分配率＝28440/（10000＋2000）表11－15成本計算單第二車間200×年5月單位：元直接人工制造直接人工制造8590474081506600月初在產品本月生產費用分配率產成品中本步份額月末在產品產成品產量9600合計直接材料費③根據第一、第二車間成本計算單，平行匯總產成品成本，單位：元產成品數(shù)量產成品數(shù)量間料費用甲種產成品成本匯總計算表直接人工制造間間50500222775半成品成本；直接能夠提供按原始成本項目反映的產成品成本資生產成本核算采用平行結轉分步法。該甲產品的生產在兩個車間進行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間將其加工為產品之間分配費用的方法采用定額比例法；材料費用按定額材料費月末在產月末在產品