【增值稅稅收籌劃對(duì)公立醫(yī)院發(fā)展的作用與重要性5600字（論文）】

增值稅稅收籌劃對(duì)公立醫(yī)院發(fā)展的作用與重要性目錄TOC\o"1-2"\h\u2511一、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的作用及重要性 118531（一）醫(yī)療和藥品分營(yíng)分算降低銷項(xiàng)稅 1112（二）判別利用優(yōu)惠政策節(jié)稅 214110（三）調(diào)整藥品采購(gòu)計(jì)劃確保進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 22051二、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的作用及重要性 216952(一)合理區(qū)分醫(yī)療收入與經(jīng)營(yíng)收入 210721(二)確定應(yīng)稅項(xiàng)目稅率，臺(tái)理選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 36459(三)購(gòu)進(jìn)或租入的固定資產(chǎn)兼用于經(jīng)營(yíng)收入 423707三、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的建議 44325（一）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通 48379（二）完善公立醫(yī)院稅收制度 513132（三）提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)化水平 57374（四）完善公立醫(yī)院增值稅的管理 61621四、結(jié)語 6摘要：在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅相關(guān)制度規(guī)定下，增值稅是憑票交稅，對(duì)于一般納稅人而言則需要獲取增值稅專用的發(fā)票才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但在過往公立醫(yī)院的稅務(wù)管理過程中，受到根深蒂固的稅收政策與工作習(xí)慣影響，公立醫(yī)院其長(zhǎng)期處于一個(gè)免稅的狀態(tài)，對(duì)于增值稅的理解與具體操作存在明顯不足的現(xiàn)象，這就使得公立醫(yī)院在進(jìn)行部分貨物采購(gòu)或勞務(wù)活動(dòng)等業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)米及時(shí)獲取增值稅發(fā)票。因此，本文對(duì)增值稅稅收籌劃對(duì)公立醫(yī)院發(fā)展的作用與重要性進(jìn)行探析。關(guān)鍵詞：增值稅稅收籌劃；公立醫(yī)院；重要性一、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的作用及重要性（一）醫(yī)療和藥品分營(yíng)分算降低銷項(xiàng)稅隨著醫(yī)改的進(jìn)行，我國(guó)要逐漸實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥分家，藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)銷售藥品需按規(guī)定繳納增值稅。據(jù)財(cái)稅公告附件《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，醫(yī)院其醫(yī)療項(xiàng)目和醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用都可根據(jù)自身?xiàng)l件和市場(chǎng)需求自主定價(jià)，對(duì)于不高于指導(dǎo)價(jià)部分的醫(yī)療服務(wù)收入可免征增值稅。很多醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算上，常將醫(yī)療收入和藥品收入一并混合核算，而法律規(guī)定納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目；未分別核算的，不得免稅、減稅，需正常計(jì)稅征稅。醫(yī)療服務(wù)收入又是醫(yī)院收入的主要來源，不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算會(huì)為醫(yī)院帶來大量的資金損失，增加了不必要的納稅負(fù)擔(dān)。公立醫(yī)院稅務(wù)人員及出納人員在會(huì)計(jì)核算上嚴(yán)加把控，認(rèn)真審核每一項(xiàng)收入來源，將每一項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)收入和非醫(yī)療服務(wù)都分別核算，避免了財(cái)務(wù)上的浪費(fèi)。（二）判別利用優(yōu)惠政策節(jié)稅醫(yī)院取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，可以按規(guī)定繳納各種稅費(fèi)。然而，為了支持醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院獲得的收入直接用于改善醫(yī)療和健康。以下優(yōu)惠必須在取得商業(yè)登記之日起三年內(nèi)作出。在醫(yī)院配制和使用的，免征增值稅；在商業(yè)醫(yī)院使用的房產(chǎn)、土地、汽車、船舶，免征住宅物業(yè)稅、城市土地使用稅、車輛稅等。三年免征期滿后，重新征稅。許多醫(yī)院財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的了解不夠，無法及時(shí)區(qū)分自己是否享受稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)先權(quán)往往涉及一個(gè)時(shí)間限制，從而錯(cuò)過了許多優(yōu)先政策，增加了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。本著有效利用稅收優(yōu)惠制度的原則，公立醫(yī)院的稅務(wù)人員積極執(zhí)行免稅政策，該政策在報(bào)告中得到了很好的落實(shí)，可以享受，三年的免稅期已經(jīng)被取消。作為未來發(fā)展的基礎(chǔ)，將使醫(yī)院之間的資金建設(shè)更加豐富。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在數(shù)小時(shí)內(nèi)更新和解釋法律和政策，以避免政策及時(shí)更新造成的損失，創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。（三）調(diào)整藥品采購(gòu)計(jì)劃確保進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣藥庫是醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的重要部門。同時(shí)，它在醫(yī)院庫存中占據(jù)了很大的比例，消耗了最快的流通量。為了保證正常的醫(yī)療服務(wù)，藥店的管理至關(guān)重要，這意味著稅收籌劃有很大的空間。作為醫(yī)療服務(wù)需求的一部分，綜合醫(yī)院稅務(wù)人員通常通過當(dāng)?shù)氐闹醒氩少?gòu)平臺(tái)采購(gòu)藥品，供應(yīng)商庫總體穩(wěn)定，在選擇供應(yīng)商后一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。藥品的流動(dòng)性大。而且價(jià)格變化不大，加權(quán)平均法一直被用來維持穩(wěn)定的稅負(fù)水平。不要大膽地預(yù)測(cè)第一次停止使用的方法會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)。這里沒有稅收計(jì)劃。通常，在季節(jié)性寒冷的季節(jié)，稅務(wù)人員需要一個(gè)采購(gòu)部門。并在稅收計(jì)劃中增加感冒藥、消炎藥和解熱藥的使用時(shí)間。降低增值稅的納稅價(jià)值，減輕當(dāng)前的增值稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)延期納稅的效果。二、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的作用及重要性(一)合理區(qū)分醫(yī)療收入與經(jīng)營(yíng)收入醫(yī)療收入是公立醫(yī)院在醫(yī)療過程中的非營(yíng)利收入。確定藥品收入和伙食收入是否免征增值稅應(yīng)遵循以下兩個(gè)原則。首先，判斷收入的實(shí)現(xiàn)是否與醫(yī)療活動(dòng)有關(guān)。在藥品收入方面，向醫(yī)院患者銷售與醫(yī)療相關(guān)的藥品分為獨(dú)立的藥品零售商，必須免征增值稅。在醫(yī)院設(shè)立的配藥廠和制劑室生產(chǎn)的藥品，如果按照規(guī)定收取的制劑車間和醫(yī)院內(nèi)安裝的制劑室生產(chǎn)的藥品直接用于醫(yī)療服務(wù)，則增值稅直接由醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)部門管理醫(yī)院的服務(wù)通過醫(yī)療倉庫出售，并收取增值稅。對(duì)于伙食收入，公立醫(yī)院在住院期間向住院患者出售的食品必須免征增值稅，在境外出售的食品根據(jù)營(yíng)業(yè)收入繳納增值稅。其次，確定這種收入的價(jià)格是否是為了利潤(rùn)。在36個(gè)文件的《國(guó)家衛(wèi)生服務(wù)計(jì)劃規(guī)范》中，服務(wù)價(jià)格為政府指導(dǎo)價(jià)，遠(yuǎn)低于衛(wèi)生行政部門嚴(yán)格成本計(jì)算后的市場(chǎng)調(diào)整價(jià)，享受免稅政策。由于自2016年取消所有藥品加價(jià)以來，藥品銷售收益率不可用，藥品收入無需繳納增值稅。同樣，每家醫(yī)院的價(jià)格部門必須對(duì)伙食收入的價(jià)格進(jìn)行嚴(yán)格的成本計(jì)算。如果計(jì)算價(jià)格能夠反映公立醫(yī)院的公益性和非營(yíng)利組織，并且價(jià)格低于市場(chǎng)調(diào)整價(jià)格，則可以免征增值稅。(二)確定應(yīng)稅項(xiàng)目稅率，臺(tái)理選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)部分應(yīng)稅項(xiàng)目，因缺少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許單位選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率計(jì)算繳納增值稅，因此簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率一般低于其一般稅率。公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)收入中可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的如下:第一，進(jìn)修費(fèi)，指公立醫(yī)院在承擔(dān)本市及外地學(xué)員實(shí)習(xí)、進(jìn)修費(fèi)用時(shí)，在自愿委托前提下收取的實(shí)習(xí)費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)。稅收分類為“生活服務(wù)一教育醫(yī)療服務(wù)一非學(xué)歷教育服務(wù)”，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷，教育等政策的通知》的規(guī)定:一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。該應(yīng)稅稅目的一般稅率為6%。第二，技術(shù)服務(wù)費(fèi)，指公立醫(yī)院向其他企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務(wù)。稅收分類為“現(xiàn)代服務(wù)一研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號(hào))規(guī)定，非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。公立醫(yī)院屬于非營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，在申報(bào)繳納技術(shù)服務(wù)費(fèi)增值稅時(shí)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率3%計(jì)算繳納。該應(yīng)稅稅目的般稅率為6%。第三，停車費(fèi)，指公立醫(yī)院按照物價(jià)部門的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的院內(nèi)停車費(fèi)，屬于經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)。稅收分類為“現(xiàn)代服務(wù)一租賃服務(wù)一經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)一不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”，根據(jù)納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào))規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(三)購(gòu)進(jìn)或租入的固定資產(chǎn)兼用于經(jīng)營(yíng)收入過去，公立醫(yī)院購(gòu)置大批臨床用設(shè)備專用于患者的診療與救治，所產(chǎn)生的醫(yī)療收入免交增值稅，因此，購(gòu)入的專用設(shè)備增值稅下得用于抵扣。隨著公立醫(yī)院業(yè)務(wù)的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)種類的增多，一些專用設(shè)備不再專用于免稅的醫(yī)療收入，而是兼用于醫(yī)療收入與經(jīng)營(yíng)收入。例如，樣本醫(yī)院購(gòu)置某專用設(shè)備用于動(dòng)物飼養(yǎng)，所產(chǎn)生的收入屬于經(jīng)營(yíng)收入，并開具增值稅發(fā)票；臨床試驗(yàn)機(jī)構(gòu)在對(duì)受試彗進(jìn)行檢查時(shí)，使用醫(yī)院的專用設(shè)備進(jìn)行檢查，并向醫(yī)藥公司收取費(fèi)用的行為構(gòu)成了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)收入，患者負(fù)擔(dān)的檢查費(fèi)、治療費(fèi)及該專用設(shè)備的折舊構(gòu)成了該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入的成本。在這樣的情況下，公立醫(yī)院的納稅人需要掌握其相關(guān)的稅務(wù)政策。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按照《增值稅暫行條例》及“營(yíng)改增通知”的規(guī)定，購(gòu)入的固定資產(chǎn)兼用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。租入固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2017]90號(hào))的規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免證增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。以樣本醫(yī)院為例，樣本醫(yī)院與藥企簽訂臨床試驗(yàn)合同后，藥企撥來的臨床試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)收入。另方面將大型專用設(shè)備應(yīng)用到應(yīng)稅服務(wù)中，增加其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)部門在做稅收籌劃時(shí)應(yīng)做到統(tǒng)籌決定，與臨床各科室積極溝通，及時(shí)深入采購(gòu)一線及業(yè)務(wù)一線，靈活運(yùn)用稅務(wù)政策，在醫(yī)院采購(gòu)、租賃大型專用設(shè)備時(shí)兼顧臨床試驗(yàn)和科研的需求，鼓勵(lì)臨床試驗(yàn)受試者使用醫(yī)院大型設(shè)備進(jìn)行檢查，讓醫(yī)院的設(shè)備“兼用”于免證增值稅的醫(yī)療收入和征收增值稅的經(jīng)營(yíng)收入中，做到合理合法的節(jié)稅。三、公立醫(yī)院增值稅納稅籌劃的建議（一）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通加強(qiáng)醫(yī)院與稅務(wù)部門的溝通絕對(duì)是一件好事，有時(shí)是為了獲取稅務(wù)信息，建立良好的稅務(wù)關(guān)系。中國(guó)的稅制改革越來越快。稅務(wù)人員應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收到信息，并學(xué)會(huì)應(yīng)用于實(shí)踐。有時(shí)，財(cái)務(wù)人員不了解稅法的某些規(guī)定，在執(zhí)行中存在偏差。此時(shí)，他們需要主動(dòng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。避免因錯(cuò)誤操作而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)成本。公立醫(yī)院是盈利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民醫(yī)療服務(wù)水平的提高，醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)中的地位越來越受到重視。還將增加對(duì)受益于一定程度醫(yī)療改革的醫(yī)院的支持，并制定相應(yīng)的稅收優(yōu)先事項(xiàng)。財(cái)務(wù)官必須及時(shí)更新政策信息。納稅后的稅務(wù)管理可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，同時(shí)降低稅率。（二）完善公立醫(yī)院稅收制度為了進(jìn)一步促進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展，在未來的社會(huì)改革中占據(jù)更有利的地位，有必要對(duì)公立醫(yī)院的稅收設(shè)置給予足夠的重視。特別是在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，新醫(yī)改的要求也在推動(dòng)公立醫(yī)院稅制改革。以公立醫(yī)院為基礎(chǔ)的稅收改革，首先要為公立醫(yī)院稅收制度的有效實(shí)施提供明確合理的發(fā)展目標(biāo)，并提供良好的保障。此外，在公立醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展公用事業(yè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，建立更有效、更合理的稅收制度，提高稅收制度體系、醫(yī)院發(fā)展局的優(yōu)先權(quán)和稅收制度的優(yōu)先權(quán)，社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了豐厚的社會(huì)效益。為人民群眾的生命健康提供更高的保障。同時(shí)，在建立公立醫(yī)院稅收制度的過程中，考察稅收監(jiān)督對(duì)公共政策的影響，確保稅收制度發(fā)揮支持和監(jiān)督的雙重作用，促進(jìn)公立醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，公共組織的稅收制度得到了改善，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要負(fù)責(zé)，還要有效地促進(jìn)和配合行政部門。使政府機(jī)構(gòu)在國(guó)內(nèi)醫(yī)院發(fā)展中充分體現(xiàn)自身的宏觀調(diào)控和領(lǐng)導(dǎo)作用。（三）提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)化水平公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在稅法允許的范圍內(nèi)制定稅收計(jì)劃。通過合理合法的逃稅行為，公立醫(yī)院有助于減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高硬件和軟件設(shè)施的效益，并為人們提供更好的服務(wù)。我們需要加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院管理者稅收計(jì)劃的正確理解。稅收籌劃雖可以使公立醫(yī)院少繳稅款，這不等于偷稅、逃稅、騙稅等違法行為。管理層需要樹立榜樣，為財(cái)務(wù)人員制定合理且合法的納稅計(jì)劃。公立醫(yī)院金融家是稅收計(jì)劃的具體執(zhí)行者。根據(jù)他們的專業(yè)水平和法律納稅的意識(shí)非常重要。我們不僅要幫助他們找到最佳的納稅籌劃方案，還要加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)水平，提高他們合理合法避稅的能力。同時(shí)，在公立醫(yī)院的發(fā)展過程中，要注意財(cái)務(wù)人員的選拔和選擇。公立醫(yī)院負(fù)責(zé)組織各種財(cái)務(wù)知識(shí)的研究，加深對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的理解，分析相關(guān)稅法，了解醫(yī)院稅費(fèi)和營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，醫(yī)院必須定期組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，定期對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)基礎(chǔ)理論、法律法規(guī)和法律知識(shí)輪崗培訓(xùn)，并對(duì)其日常業(yè)務(wù)的具體表現(xiàn)進(jìn)行考核。為此，要求公立醫(yī)院制定比較完善的績(jī)效考核和薪酬處罰機(jī)制，有效保護(hù)財(cái)務(wù)人員的工作積極性，提高財(cái)務(wù)效率，進(jìn)一步促進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展。（四）完善公立醫(yī)院增值稅的管理確定增值稅使用稅率，梳理相關(guān)業(yè)務(wù)。要對(duì)醫(yī)院中應(yīng)稅收入的適用稅率進(jìn)行準(zhǔn)確、精細(xì)的梳理。其一般包括五種類別:(1)部分科研經(jīng)費(fèi)收入，藥品的臨床收入以及技術(shù)服務(wù)收入，其適用增值稅率為6%；(2)醫(yī)院對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的租賃所獲收入，土地轉(zhuǎn)讓以及不動(dòng)產(chǎn)銷售所獲收入，其增值稅率為11%；(3)進(jìn)修生學(xué)費(fèi)收取屬于文化業(yè)收入，其適用的增值稅率為3%；(4)醫(yī)院所刊發(fā)的圖書或雜志類收入，其適用增值稅率為13%；(5)其余業(yè)務(wù)收入，諸如汽車或其他機(jī)械設(shè)備出租等所獲取的收入按17%的增值稅率計(jì)算。在公立醫(yī)院對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體管理中，依據(jù)稅率可進(jìn)行明確的分類，并要求各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展及時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理。醫(yī)院對(duì)于增值稅專用發(fā)票的管理要以盡可能明細(xì)具體的措施進(jìn)行強(qiáng)化。如在業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的過程中，規(guī)定增值稅發(fā)票開具之后再進(jìn)行付款，或者是在進(jìn)行合同簽訂的過程中添加對(duì)方如不能開具有效的增值稅專用發(fā)票時(shí)要履行相關(guān)的賠償活動(dòng)。另外，要將增值稅專用發(fā)票相關(guān)的管理措施在各科室中進(jìn)行普及，明確要求各科室嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。要著重加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的保管工作，嚴(yán)防丟失或損毀等狀況的