會計學(xué)課程第八章-收入、費用及利潤核算課件

第八章收入、費用及利潤核算

1課程導(dǎo)入：“小張今年剛上大一，專業(yè)學(xué)的是會計，剛好他的姑媽在一家公司做會計，為了學(xué)好自己的專業(yè)，小張暑假就在姑媽的公司里實習(xí)，想了解一下公司的收入、費用和利潤到底應(yīng)該怎么計算。實習(xí)一段時間后，他就向姑媽提出了很多問題:公司收入、費用和利潤的計算到底應(yīng)該遵循什么樣的會計準則？為什么有時候沒有收到錢也確認了收入呢？為什么有時候公司還會有額外的收益呢?課程導(dǎo)入：“小張今年剛上大一，專業(yè)學(xué)的是會計，剛好他的姑媽在2學(xué)習(xí)目的與要求理解收入費用等基本概念掌握商品銷售入收入的確認及核算掌握費用構(gòu)成及其會計處理方法掌握利潤及利潤分配的核算學(xué)習(xí)目的與要求理解收入費用等基本概念3

本章主要內(nèi)容收入的概念、收入確認的條件利潤的構(gòu)成及核算利潤分配的順序及會計核算費用的概念、費用確認的原則本章主要內(nèi)容收入的概4第一節(jié)

收入一、概念

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入有狹義與廣義之分，狹義的收入僅指營業(yè)收入，廣義的收入不僅包括營業(yè)收入、還包括對外投資所獲得投資收益及公允價值變動損益、營業(yè)外收入。第一節(jié)收入一、概念5我國會計準則將收入定義為狹義收入。二、分類狹義收入廣義營業(yè)收入營業(yè)外收入投資收益營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動收益公允價值變動收益我國會計準則將收入定義為狹義收入。二、分類狹義收入廣義營業(yè)收6營業(yè)收入（一）營業(yè)收入的概述1.營業(yè)收入的概念及特點營業(yè)收入是指企業(yè)在從事商品銷售，提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)收入7

營業(yè)收入的確認和計量營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的收入，分為：主營業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入。如產(chǎn)品銷售收入等。其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的收入。如包裝物出租收入、銷售材料收入、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的收入等。營業(yè)收入的確認和計量8銷售收入的確認條件根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，銷售商品實現(xiàn)的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。銷售收入的確認條件根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，銷售商品實現(xiàn)的收92、提供勞務(wù)收入的確認和計量具備四個條件：1）收入的金額能夠可靠地計量；2）與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；4）相關(guān)的成本能夠可靠的計量。3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指利息收入和出租固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)取得的收入。其收入的確認一般應(yīng)同時具備兩個條件：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）相關(guān)的收入能夠可靠計量。2、提供勞務(wù)收入的確認和計量3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和10賬戶設(shè)置1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。貸方登記：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入；借方登記：發(fā)生的銷售退回和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入額；期末：將本賬戶的余額結(jié)賬后無余額；明細核算：按主營業(yè)務(wù)種類進行。賬戶設(shè)置1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于112．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租、出租固定資產(chǎn)等。貸方登記：企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入額；期末：將本賬戶的余額結(jié)賬后無余額；明細核算：按其他業(yè)務(wù)的種類進行?；S的車隊運輸收入是什么收入？2．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶123．“應(yīng)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。借方登記：由于銷售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款；貸方登記：已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款等；期末余額：一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；明細核算：按購貨或接受勞務(wù)單位進行。憑什么老欠貨款?!3．“應(yīng)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，134．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。借方登記：企業(yè)收到商業(yè)匯票時；貸方登記：票據(jù)到期收回的金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；期末借方余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額；明細核算：按購貨單位進行。商業(yè)匯票4．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，145．“預(yù)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照合同向購貨單位預(yù)收的款項。貸方登記：預(yù)收購貨單位的貨款和當購貨單位補付的貨款時；借方登記：向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和當退回給購貨單位多付的貨款時。期末余額：在貸方反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項或應(yīng)退回給購貨單位多付的預(yù)收賬款；在借方反映應(yīng)由購貨單位補付給企業(yè)的款項；明細核算：按購貨單位進行5．“預(yù)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負債類賬戶15①錢貨兩清時的產(chǎn)品銷售【例8-1】2014年12月1日，贛昌股份有限公司銷售甲產(chǎn)品2000件給江新公司，單價150元/件，增值稅專用發(fā)票上注明價款為300000元，增值稅稅額為51000元，款項已收到存入銀行。贛昌有限公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品300000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000①錢貨兩清時的產(chǎn)品銷售16②賒銷時的產(chǎn)品銷售【例8-2】贛昌股份有限公司是增稅一般納稅人，該公司2014年12月6日向江代公司銷售乙產(chǎn)品450件，單價400元/件，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為30600元，商品已發(fā)出，款項尚未收到。贛昌有限公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款——江代公司210600貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品180000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600②賒銷時的產(chǎn)品銷售17預(yù)收貨款時的產(chǎn)品銷售【例8-3】2014年12月1日，贛昌股份有限公司與江代公司簽訂協(xié)議，約定以預(yù)收款方式銷售甲產(chǎn)品8000件，單價200元/件，該批貨物于12月16日交付，該批甲產(chǎn)品售價為1600000元，款項于12月1日預(yù)付售價的70%，其余的于交貨時一次付清。贛昌股份有限公司的賬務(wù)處理如下：①12月1日，由于商品沒有交付，贛昌股份有限公司保留了與商品有關(guān)的主要風(fēng)險與報酬，因此12月1日沒有實現(xiàn)收入。借：銀行存款1120000貸：預(yù)收賬款——江代公司1120000預(yù)收貨款時的產(chǎn)品銷售18②12月16日，商品交付，滿足收入確認條件借：預(yù)收賬款——江代公司1872000貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品1600000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）272000借：銀行存款752000貸：預(yù)收賬款——江代公司752000②12月16日，商品交付，滿足收入確認條件19其他業(yè)務(wù)收入的核算：【例8-4】由于改產(chǎn)，贛昌有限公司將一批未用的A材料對外銷售，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價400000元，增值稅銷項稅額68000元，款項已經(jīng)收到。該材料成本為180000元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理。贛昌有限公司確認收入時：借：銀行存款468000貸：其他業(yè)務(wù)收入——A材料400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000其他業(yè)務(wù)收入的核算：20（1）“營業(yè)外收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用:本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，包括盤盈利得、捐贈利得、債務(wù)重組利得等。貸方登記：企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入；借方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入；期末：結(jié)賬后無余額；（二）營業(yè)外收入的核算1．賬戶設(shè)置營業(yè)外收入：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。（1）“營業(yè)外收入”賬戶（二）營業(yè)外收入的核算1．賬戶設(shè)置營212.營業(yè)外收入的核算：【例8-5】2014年12月9日，贛昌股份有限公司接受外單位捐贈100000元，款項已存入銀行，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款100000貸：營業(yè)外收入100000【例8-6】2014年12月，贛昌股份有限公司確認所欠甲公司欠款20000元，無法支付。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款——甲公司20000貸：營業(yè)外收入200002.營業(yè)外收入的核算：【例8-5】2014年12月9日，贛昌22第二節(jié)

費用成本

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。一、費用范圍：1、營業(yè)成本營業(yè)成本是指企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；2、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)的價內(nèi)稅費。3、期間費用包括：銷售費用、財務(wù)費用、管理費用第二節(jié)費用成本費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、231．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。借方登記:已銷售商品等的成本；貸方登記:本期發(fā)生銷售退回商品等成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當期銷售商品成本；期末:該賬戶結(jié)賬后無余額；明細核算:按主營業(yè)務(wù)種類進行。二、費用的核算（一）賬戶設(shè)置1．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶二、費用的核算（一）賬戶設(shè)置242．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用。借方登記：企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出；貸方登記：期末其他業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末：結(jié)賬后本賬戶無余額。明細核算：按其他業(yè)務(wù)種類進行2．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶253．“營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。借方登記：企業(yè)按照規(guī)定計算應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加；貸方登記：減免退回的稅金和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的稅金及附加；期末：結(jié)賬后本賬戶無余額；明細核算：可以按主營業(yè)務(wù)種類進行，也可不進行明細核算。3．“營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬264．“銷售費用”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等銷售費用。借方登記：企業(yè)發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用；期末：結(jié)賬后本賬戶無余額；明細核算：按費用項目進行。4．“銷售費用”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核27

指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用，包括行政管理部門職工工資和福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈及其他管理費用。5.“管理費用”賬戶指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種283．“財務(wù)費用”賬戶3．“財務(wù)費用”賬戶3．“財務(wù)費用”賬戶3．“財務(wù)費用”賬戶3．“財務(wù)費用”賬戶6．“財務(wù)費用”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。借方登記：企業(yè)發(fā)生各項財務(wù)費用時；貸方登記：發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用時，如利息收入、匯兌收益等；期末：月末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額；明細核算：按費用項目進行。3．“財務(wù)費用”賬戶3．“財務(wù)費用”賬戶3．“財務(wù)費用”賬戶29（二）銷售成本、費用的總分類核算[例8-7]公司匯總本月已銷售A產(chǎn)品3000件，單位制造成本為50元；銷售B產(chǎn)品900件，單位制造成本為90元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。1、月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的核算A產(chǎn)品銷售成本=3000×50=150000（元）B產(chǎn)品銷售成本=900×90=81000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品 150000——B產(chǎn)品 81000貸：庫存商品——A產(chǎn)品 150000

——B產(chǎn)品81000（二）銷售成本、費用的總分類核算[例8-7]公司匯總本月30[例8—8]

公司月末計算應(yīng)交消費稅20000元，應(yīng)交教育費附加5000元。2、月末計提有關(guān)稅金及教育費附加的核算借：營業(yè)稅金及附加 25000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 20000

——應(yīng)交教育費附加50003、月末計提銷售人員工資的核算[例8-9]公司本月應(yīng)付銷售人員工資5000元借：銷售費用 5000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5000

[例8—8]公司月末計算應(yīng)交消費稅20000元，應(yīng)交教育31[4、發(fā)生有關(guān)銷售費用的核算[例8—10]華安公司以存款支付應(yīng)由本單位負擔(dān)的銷售產(chǎn)品運輸費1300元。借：銷售費用 1300貸：銀行存款 13005、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出成本的核算[例8-11]

華安公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料成本9000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本 9000貸：原材料 9000

[4、發(fā)生有關(guān)銷售費用的核算[例8—10]華安公司以存款支32

【例8-12】2014年12月，贛昌股份有限公司計提行政管理辦公大樓的折舊15000元，賬務(wù)處理如下：借：管理費用15000貸：累計折舊15000

【例8-13】2014年12月，贛昌股份有限公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費4000元，賬務(wù)處理如下：借：管理費用4000貸：銀行存款4000【例8-12】2014年12月，贛昌股份有限公司計提行政管33【例8-14】贛昌股份有限公司2014年根據(jù)以上業(yè)務(wù)發(fā)生的財務(wù)費用，進行如下賬務(wù)處理：①轉(zhuǎn)賬支付當月短期借款利息費用12000元。借：財務(wù)費用12000貸：銀行存款12000②收到銀行存款利息8000元。借：銀行存款8000貸：財務(wù)費用8000【例8-14】贛昌股份有限公司2014年根據(jù)以上業(yè)務(wù)發(fā)生的財34賬戶性質(zhì)與作用:本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括盤虧損失、非流動資產(chǎn)處置損失、、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失、債務(wù)重組損失等。借方登記：企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末：結(jié)賬后本賬戶無余額；明細核算：按支出的項目進行。三、“營業(yè)外支出”賬戶2．總分類核算[例8—15]華安公司開出一張10000元的現(xiàn)金支票用于捐贈某希望小學(xué)。借：營業(yè)外支出 10000貸：銀行存款 10000賬戶性質(zhì)與作用:本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項35四、所得稅費用的核算1、“所得稅費用”賬戶的核算內(nèi)容賬戶性質(zhì)與作用:本賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)計提的所得稅情況。借方登記：企業(yè)按稅法規(guī)定的納稅所得計算的所得稅額；貸方登記：企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅；期末：結(jié)賬后該賬戶無余額；明細核算：按納稅項目進行。所得稅費用：是企業(yè)根據(jù)國家稅法的規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)營所得，按規(guī)定的稅率計算并交納的稅款。其計算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率四、所得稅費用的核算1、“所得稅費用”賬戶的核算內(nèi)容所得稅費36

第三節(jié)利潤本節(jié)核算內(nèi)容營業(yè)利潤利潤總額凈利潤利潤分配原則賬戶的設(shè)置利潤分配的核算利潤分配的核算利潤形成的核算第三節(jié)利潤本節(jié)核算內(nèi)容營業(yè)37

一、凈利潤的組成企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動收益±投資收益（二）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（三）凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

一、凈利潤的組成38二、賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算年度內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。貸方登記：期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記：期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”（投資凈損失）和“所得稅費用”等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；（一）“本年利潤”賬戶的核算內(nèi)容二、賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來39年末：應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。如為貸方余額：則為凈利潤數(shù)，應(yīng)從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方；如為借方余額：則為虧損額，應(yīng)從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的借方。年末結(jié)賬后該賬戶無余額。特別注意年末余額哦!平時余額：如為貸方余額，則為利潤額；如為借方余額，則為虧損額。年末：應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年特別注意年末余額哦!40[例8—16]

贛昌公司2014年12月末將本月?lián)p溢類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”。編制會計分錄如下：1．月末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入類賬戶余額借：主營業(yè)務(wù)收入 480000其它業(yè)務(wù)收入 10000營業(yè)外收入 2000貸：本年利潤 492000（二）月末各損溢類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)492000元，六位數(shù)呀!意味著什么?能揣兜里嗎?![例8—16]贛昌公司2014年12月末將本月?lián)p溢類賬412．月末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用類賬戶的余額借：本年利潤 363750貸：主營業(yè)務(wù)成本231000營業(yè)稅金及附加25000銷售費用7000管理費用50000財務(wù)費用18750營業(yè)外支出22500其他業(yè)務(wù)成本9000

2．月末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用類賬戶的余額42應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適應(yīng)稅率

=128250×25%=32062.5（元）

借：所得稅費用 320620.5貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 32062.5待實際交納所得稅時，編制會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 32062.5貸：銀行存款 32062.5（三）所得稅費用的核算[例8—17]

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適應(yīng)稅率借：所得稅費用 43本年利潤492000395812.5余額：96187.5從收益類賬戶轉(zhuǎn)入從費用類賬戶轉(zhuǎn)入這是什么？本期實現(xiàn)凈利潤=492000-395812.5=96187.5（元）

這才是實實在在的利潤啰!本年利潤492000395812.5余額：96187.5從44（四）利潤分配的核算

1、利潤分配順序（彌補、提取、支付）根據(jù)我國《公司法》及各行業(yè)財務(wù)制度，企業(yè)繳納所得稅后的利潤。除國家另有規(guī)定外，按照以下順序分配：（1）彌補以前年度的虧損。在規(guī)定的期限內(nèi)用當期的凈利潤彌補以前年度虧損現(xiàn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補，下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。5年內(nèi)不足彌補的，用稅后利潤彌補。（四）利潤分配的核算

1、利潤分配順序（彌補、提取、支付）45（2）提取法定公積金。法定盈余公積金按照稅后凈利潤扣除彌補企業(yè)以前年度虧損后的10％提取。盈余公積金已達注冊資本50％時可不再提取。盈余公積金有四大用途：（1）擴大再生產(chǎn)(無需做出專門的賬務(wù)處理）（2）彌補虧損（3）轉(zhuǎn)增注冊資本（4）分配股利盈余公積金不得低于企業(yè)注冊資本的25％。注意：提取法定公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，而是當年凈利潤彌補虧損后的余額。（2）提取法定公積金。46（3）提取任意公積金

公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會決議，還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)利機構(gòu)批準，也可提取任意公積金。（4）向投資者分配利潤。

企業(yè)彌補虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤，才是可供投資者分配的利潤。對于以前年度沒有分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。（3）提取任意公積金472、利潤分配業(yè)務(wù)的總分類核算[例8—1