增值稅稅收籌劃

增值稅稅收籌劃一、增值稅的籌劃空間增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，相應(yīng)的規(guī)定也較多。對于會計(jì)來說籌劃點(diǎn)也較多。(一)利用納稅人身份進(jìn)行增值稅稅收籌劃在稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間。(二)選擇企業(yè)的銷售方式銷售環(huán)節(jié)的籌劃也是十分重要的，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事營業(yè)稅所規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率確定的應(yīng)稅項(xiàng)目，有時為搞促銷還會出現(xiàn)銷售折扣等。這里的規(guī)定很多，也很復(fù)雜，應(yīng)根據(jù)不同選擇方式降低企業(yè)的稅負(fù)。(三)利用國家的優(yōu)惠政策政府為了調(diào)整國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策、國家對廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)就會降低稅負(fù)。(四)利用合理的費(fèi)用抵扣政策稅法中對銷售額中的價外費(fèi)用作了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅。但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的。如符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)，企業(yè)可以在這些方面多做文章來降低企業(yè)的稅負(fù)。二、具體的稅收籌劃(一)利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃由于增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇，通過對企業(yè)的分立合并，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算手段，為小規(guī)模納稅人和一般納稅人的籌劃提供了可能。納稅人進(jìn)行籌劃的目的在于減少稅負(fù)支出來降低現(xiàn)金流出量，但是并不是所有小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)變，都會帶來稅負(fù)的降低。因?yàn)檗D(zhuǎn)換必然要增加企業(yè)成本，如果轉(zhuǎn)換的收益，不足抵扣這些成本的增加，則應(yīng)保持小規(guī)模納稅人的身份，那么如何把握好納稅人身份轉(zhuǎn)換的平衡點(diǎn)呢?舉例說明：設(shè)我國某增值稅納稅人銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)成本為100單位人民幣，該業(yè)務(wù)的成本利潤率為X，設(shè)從小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份的轉(zhuǎn)變所需要增加的成本為Y，則當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人的時候其現(xiàn)金流量F1為應(yīng)納增值稅額與增加的成本Y之和。即：F1=(100+100X)×17％-100×17％+Y=17X+Y。另外，如果企業(yè)仍然保持小規(guī)模納稅人的身份。那么其現(xiàn)金流量F2為應(yīng)納增值稅額減去可以抵扣的企業(yè)所得稅額，即：F2=(100+100X)×6％-(100+100X)×6％×33％=4.02+4.02X。當(dāng)F1＞F2時，說明成本大于效益，應(yīng)努力保持小規(guī)模納稅人的身份。相反，則應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。(二)銷售折扣的稅收籌劃許多企業(yè)采用銷售折扣方式銷售貨物。在實(shí)際的操作中往往是根據(jù)經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定折扣率的。但是銷售量在年底才能統(tǒng)計(jì)出來，折扣額也只能在第二年年初統(tǒng)計(jì)出來，單獨(dú)開具紅字發(fā)票。稅法規(guī)定，單獨(dú)的折扣應(yīng)當(dāng)交納增值稅。但是許多的企業(yè)又不甘心，往往把折扣額從銷售額中扣去，結(jié)果呢，只會招致處罰。我們可以完全采用預(yù)扣折扣率的辦法來解決這一問題。生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率或根據(jù)上年經(jīng)銷商的實(shí)際銷售量確定折扣率。在每次銷售時，根據(jù)預(yù)扣折扣率來計(jì)算折扣額，并將扣除折扣額后的收入開發(fā)票作為商品銷售收入。到年底或第二年年初，根據(jù)銷售數(shù)量對折扣額稍微調(diào)整一下即可，雖然調(diào)整額不能抵扣銷售收入，但大部分的折扣額已作了沖銷。如果擔(dān)心經(jīng)銷商會因此享受多余的折扣額，企業(yè)可以采取收取押金的方式銷售。(三)兼營和混合銷售行為的稅收籌劃這里的籌劃空間就是取得收入后應(yīng)分別如實(shí)記賬分別核算銷售額。從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供的應(yīng)稅勞務(wù)無直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系，稅務(wù)處理應(yīng)分別核算銷售的貨物或應(yīng)稅的勞務(wù)與非應(yīng)稅的勞務(wù)。不能分別核算的，統(tǒng)一征收增值稅。所以納稅會計(jì)一定要做好提前的籌劃，分別核算，避免不必要的高稅額，具體籌劃：1.從事以下兩種兼營行為的納稅人應(yīng)分別核算：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額；兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)在取得收入后，應(yīng)分別核算其銷售額，并根據(jù)銷售額以及其適用的不同稅率計(jì)算增值稅與營業(yè)稅。2.聯(lián)合經(jīng)營。由增值稅納稅人變?yōu)榉窃鲋刀惖募{稅人。增值稅的納稅人可以通過與營業(yè)稅的納稅人的聯(lián)營而使其也成為營業(yè)稅的納稅人，從而享受營業(yè)稅率，減輕稅負(fù)。3.對混合銷售行為的稅收籌劃因增值稅與營業(yè)稅的稅基不同而不能直接比較稅負(fù)的高低，即使同一口徑的稅基也存在著稅負(fù)差異。所以很多情況下，如果將營業(yè)稅業(yè)務(wù)采取一定的方式分離出來分別征稅可以降低一定的稅負(fù)，但是并非所有的分離都會帶來稅負(fù)的降低。這就需要尋找一個稅負(fù)平衡點(diǎn)。一般納稅人條件下的稅負(fù)平衡點(diǎn)主要取決于可征營業(yè)稅的業(yè)務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少。進(jìn)項(xiàng)稅額稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算公式如下：可記征營業(yè)稅的含稅銷售額/(1+增值稅率)×增值稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=可記征營業(yè)稅的含稅銷售額×營業(yè)稅率如果在營業(yè)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于稅負(fù)平衡點(diǎn)，那么就應(yīng)該交納營業(yè)稅，進(jìn)行企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)分離；相反的話，就應(yīng)該交納增值稅，保持企業(yè)原有的組織形式。(四)利用國家的優(yōu)惠政策1.利用國家對廢舊物資的收購政策進(jìn)行籌劃依據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅的一般納稅人可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票上注明的金額和10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。所以生產(chǎn)企業(yè)自行收購和從廢舊回收企業(yè)購進(jìn)回收物資，稅負(fù)有明顯的差異。具體方法是分設(shè)獨(dú)立的法人收購企業(yè)，變不能抵扣的稅款為可抵扣稅款。2.利用起征點(diǎn)的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃起征點(diǎn)優(yōu)惠政策《增值稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，增值稅的起征點(diǎn)幅度為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600-2000元。銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200-800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50-80元。上述起征點(diǎn)的適用范圍只限于個人，包括個體經(jīng)營者及其他個人。具體的籌劃方法：納稅人銷售額為達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的免征增值稅。利用該政策，納稅人應(yīng)在納稅期滿以前，認(rèn)真估算銷售額。3.利用出口退稅免稅政策進(jìn)行籌劃對于企業(yè)出口物資適用于既免征又退稅的政策時，會涉及到如何退稅的問題。我國《出口退免稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算方法：一種是“免抵退”的辦法，另一種是先征后退的辦法。對于生產(chǎn)性企業(yè)來說，到底選擇“先征后退”還是“免抵退”的辦法要看具體情況。從長期來看，沒有太大區(qū)別。但從資金的占用時間價值來看，還是有一定的區(qū)別的。若出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大，同時內(nèi)銷的數(shù)量卻很小，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”的辦法。雖然每月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅，但是當(dāng)月即可得到退回。而此時采用免抵退的辦法，則按季度進(jìn)行核算，即使是退稅也不是完全的，這樣就占用了大量資金的使用價值。如果進(jìn)項(xiàng)稅額比較小或內(nèi)銷的數(shù)量較大應(yīng)采用免抵退的辦法。企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額來抵消內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額，從而使應(yīng)納稅額減少，保證企業(yè)長期資金不被占用。(五)利用運(yùn)費(fèi)優(yōu)惠進(jìn)行籌劃運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系。企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對于一般納稅人自營車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17％的增值稅(索取專用發(fā)票扣稅)，假設(shè)運(yùn)費(fèi)價格中的可扣稅物耗的比率為R(不含稅價，下同)，則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17％×R。我們再換一個角度思考運(yùn)費(fèi)扣稅問題，若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運(yùn)費(fèi)扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7％的進(jìn)項(xiàng)稅，同時，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3％的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4％(即7％-4％)的稅收收入，換句話說，該運(yùn)費(fèi)總算起來只有4％的抵扣率?，F(xiàn)在，令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：17％R=4％，則R=4％÷17％=23.53％，R這個數(shù)值說明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53％時，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4％。此時按運(yùn)費(fèi)全額7％抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17％抵扣，二者所抵扣的稅額相等。因此，筆者把R=23.53％稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”購銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑。1.采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中的R值小于23.53％時，可考慮將自營車輛“獨(dú)立”出來。例如，B企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價格中R值只有10％，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè)1999年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅=76×10％×17％=1.292萬元。如果自營車輛“獨(dú)立”出來，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級法人運(yùn)輸子公司后，B企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢?“獨(dú)立”后，B企業(yè)一是可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅=76×7％=5.32萬元；二是還要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅=76×3％=2.28萬元，一抵一繳的結(jié)果，B企業(yè)實(shí)際抵扣稅款3.04萬元，這比原抵扣的1.292萬元多抵了1.748萬元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算價未作任何變動，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗螅珺企業(yè)就能多抵扣1.748萬元的稅款。2.售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。例如，C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價100元/件，價外運(yùn)費(fèi)10元/件，則增值稅銷項(xiàng)稅額為：10000×100×17％+10000×10÷(1+17％)×17％=184529.91元，若進(jìn)項(xiàng)稅額為108000元(其中自營汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8000元)，則應(yīng)納稅額=184529.91-108000=76529.91元如果將自營車輛“單列”出來設(shè)立二級法人運(yùn)輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項(xiàng)稅額170000元(價外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，銷項(xiàng)稅額中不再包括價外費(fèi)用計(jì)提部分)，進(jìn)項(xiàng)稅額100000元(因運(yùn)輸子公司為該廠二級獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，故運(yùn)輸汽車原可以抵扣的8000元進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)已不存在了)，則應(yīng)納增值稅額為70000元。再加運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：10000×10×3％=3000元。這樣C廠總的稅收負(fù)擔(dān)(含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅)為73000元，比改變前的76529.91元，降低了3529.91元。因此，站在售貨企業(yè)角度看，設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。然而，購銷行為總是雙方合作的關(guān)系，購貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎?改變前，D企業(yè)從C廠購貨時的進(jìn)項(xiàng)稅是184529.91元，改變后，D企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅分為購貨進(jìn)項(xiàng)稅170000元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅7000元兩塊兒，合計(jì)起來177000元，這比改變前少抵扣了7529.91元?？磥?，銷貨方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會同意(當(dāng)然，如果做工作或附加一些其他條件能使購貨方同意，則另當(dāng)別論)。在實(shí)務(wù)中，為了消除購貨方對售貨方