企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)防控教材課件

企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)防控中共湖北省委黨校王能應(yīng)博士教授企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)防控中共湖北省委黨校王能應(yīng)博士教1主要內(nèi)容一、案例分析二、企業(yè)稅收籌劃的基本概念和原理

三、法人稅制框架下納稅主體的稅收籌劃

四、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與防控

主要內(nèi)容一、案例分析2一、案例分析

一、案例分析3案例：企業(yè)利用閑置房產(chǎn)的稅收籌劃

某企業(yè)從縣城遷至開發(fā)區(qū)后，位于縣城內(nèi)的老廠區(qū)形成閑置。該廠區(qū)占地面積8586.24平方米，院內(nèi)有兩層建筑物4座，稍加改造就可以用于辦公、倉儲(chǔ)、住宿等。面對(duì)資產(chǎn)閑置，企業(yè)管理層正考慮如何盤活這部分資產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。相鄰的縣直幼兒園為擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，改善辦學(xué)條件，主動(dòng)找上門來尋求合作辦學(xué)事宜。他們提出兩個(gè)方案：(1)縣直幼兒園整體承租這部分房產(chǎn)，年租金20萬元，租期為3年。(2)雙方合作辦學(xué)，該企業(yè)以這部分房產(chǎn)出資成立民辦幼兒園，采取民辦公助形式，縣直幼兒園負(fù)責(zé)統(tǒng)一招生和日常管理，稅后利潤(rùn)按照8∶2分成，企業(yè)得8成。據(jù)業(yè)內(nèi)人士測(cè)算，幼兒園正式招生后，第一年稅后凈利（以下用現(xiàn)金凈流入代替）可達(dá)10萬元，第二年稅后凈利為12萬元，第三年稅后凈利為15萬元。案例：企業(yè)利用閑置房產(chǎn)的稅收籌劃某企業(yè)從縣城遷至開發(fā)區(qū)后，4企業(yè)是將房產(chǎn)整體出租幼兒園，還是雙方合作辦學(xué)？直觀上看，整體出租每年帶來20萬元的現(xiàn)金流入，而合作辦學(xué)帶來現(xiàn)金流最大的一年也不過15萬，整體出租效益更加明顯。果真是這樣嗎？下面我們根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)這兩個(gè)方案進(jìn)行仔細(xì)的對(duì)比分析。為簡(jiǎn)化起見，我們將幼兒園籌建期間發(fā)生的費(fèi)用予以忽略；為方便對(duì)比，我們將兩個(gè)方案都存在的共同因素如房屋折舊不予考慮。企業(yè)是將房產(chǎn)整體出租幼兒園，還是雙方合作辦學(xué)？5方案一：整體租賃將該房產(chǎn)整體出租，必須考慮以下稅、費(fèi)：1.營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，出租房產(chǎn)屬于條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》，租賃業(yè)的稅率為5%。該房產(chǎn)整體租賃后，該企業(yè)每年繳納的營(yíng)業(yè)稅為10000元。該企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝200000元×5%＝10000（元）2.城建稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，該企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，同時(shí)繳納城建稅；該條例第四條“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%”。因此該企業(yè)出租房產(chǎn)需要繳納城建稅500元。該企業(yè)繳納城建稅＝10000元×5%＝500（元）方案一：整體租賃將該房產(chǎn)整體出租，必須考慮以下稅、費(fèi)：63.教育附加費(fèi)。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第448號(hào)），“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納?！痹撈髽I(yè)出租房產(chǎn)需要繳納教育費(fèi)附加300元。該企業(yè)繳納教育費(fèi)附加＝10000元×3%＝300（元）4.地方教育費(fèi)附加。根據(jù)某省《地方教育附加征收使用管理規(guī)定》，該企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，自然就是某省地方教育費(fèi)附加的納稅人。該規(guī)定第五條“地方教育附加以實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額為依據(jù)，按百分之一的比例征收?！边@說明該企業(yè)出租房產(chǎn)需要繳納地方教育費(fèi)附加100元。該企業(yè)繳納地方教育費(fèi)附加＝10000元×1%＝100（元）3.教育附加費(fèi)。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)75.印花稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，該企業(yè)需要簽訂房屋租賃合同，當(dāng)然是印花稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)《印花稅稅目稅率表》，財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額的1‰貼花。該企業(yè)繳納的印花稅為200元。該企業(yè)繳納的印花稅＝200000元×1‰＝200（元）6.房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》和某省地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策問題的通知，該公司就是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)該條例第三條“房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)”和第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%”該企業(yè)繳納房產(chǎn)稅24000元。該企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅＝200000元×12%＝24000（元）5.印花稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，該企業(yè)需要87.城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和某省地稅有關(guān)規(guī)定，可知該企業(yè)為土地使用稅的法定納稅義務(wù)人。城鎮(zhèn)土地使用稅條例第三條“土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。”該企業(yè)就要按照土地使用證的面積8586.24平方米納稅。根據(jù)該企業(yè)坐落的位置，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)按照每平方米6元的標(biāo)準(zhǔn)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)實(shí)際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅51517.44元。該企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝8586.24×6＝51517.44（元）7.城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條98.企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，該企業(yè)是所得稅的納稅人，所得稅法第四條“企業(yè)所得稅的稅率為25%”，該企業(yè)出租房產(chǎn)取得的收入應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，稅額為28345.64元。該出租收入繳納的企業(yè)所得稅＝（200000－10000－500－300－100－200－24000－51517.44）×25%＝28345.64（元）8.企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，該企業(yè)是10企業(yè)現(xiàn)金凈流入＝200000－10000－500－300－100－200－24000－51517.44－28345.64＝85036.92（元）該方案實(shí)施后，每年給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流為85036.92元。為便于和方案二進(jìn)行比較，利用年金現(xiàn)值方法計(jì)算該方案的現(xiàn)金凈流量。將每年實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流折合成現(xiàn)值，資金報(bào)酬率按6%計(jì)算，租賃期為3年，年金現(xiàn)值系數(shù)為2.673，企業(yè)三年累計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金凈流入227302.89元。三年累計(jì)現(xiàn)金凈流入＝85036.92×2.673＝227302.89（元）企業(yè)現(xiàn)金凈流入11方案二：合作辦學(xué)

將該房產(chǎn)用于和縣直幼兒園合作辦學(xué)，必須考慮以下稅、費(fèi)：1.營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條“下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)”，這里已經(jīng)明確：該企業(yè)所辦幼兒園免于繳納營(yíng)業(yè)稅。該企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為零。2.城建稅。該企業(yè)盡管是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，但幼兒園的育養(yǎng)收入免于繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也就免于繳納城建稅（詳見方案一的城建稅規(guī)定）。該企業(yè)城建稅稅負(fù)為零。3.教育附加費(fèi)。該企業(yè)盡管是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，但幼兒園的育養(yǎng)收入免于繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也就免于繳納教育費(fèi)附加（詳見方案一的教育費(fèi)附加規(guī)定）。該企業(yè)教育費(fèi)附加稅負(fù)為零。4.地方教育費(fèi)附加。該企業(yè)盡管是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，但幼兒園的育養(yǎng)收入免于繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也就免于繳納地方教育費(fèi)附加（詳見方案一的教育費(fèi)附加規(guī)定）。該企業(yè)地方教育費(fèi)附加稅負(fù)為零。方案二：合作辦學(xué)將該房產(chǎn)用于和縣直幼兒園合作辦學(xué)，必須考慮125.房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第二條“下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：二、由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)”，國(guó)辦幼兒園屬于免稅范圍。又根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》“二、對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅”，民辦幼兒園也不必繳納房產(chǎn)稅。該企業(yè)房產(chǎn)稅稅負(fù)為零。6.城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條“下列土地免繳土地使用稅：（二）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地”，國(guó)辦幼兒園屬于免稅范圍。又根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》上述規(guī)定，民辦幼兒園也不必繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅稅負(fù)為零。5.房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第二條“下列13僅營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅七項(xiàng)，合作辦學(xué)就比整體出租節(jié)約資金86617.44元。該企業(yè)幼兒園第一年現(xiàn)金凈流入為10萬元，剔除給縣直幼兒園分紅2萬元，企業(yè)剩余8萬元；第二年稅后留利為12萬元，剔除分紅2.4萬元，企業(yè)剩余9.6萬元；第三年稅后凈利為15萬元，剔除分紅3萬元，企業(yè)剩余12萬元。為便于和方案一進(jìn)行比較，利用復(fù)利現(xiàn)值計(jì)算方法計(jì)算該方案的現(xiàn)金凈流量。將每年實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流折合成現(xiàn)值，資金報(bào)酬率按6%計(jì)算，第一年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.943，第二年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.889，第三年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.839，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)折合成現(xiàn)值261464元。三年累計(jì)現(xiàn)金凈流入＝80000×0.943＋96000×0.889＋120000×0.839＝261464（元）僅營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅14結(jié)論方案二現(xiàn)金流－方案一現(xiàn)金流＝261464－227302.89＝34161.11（元）通過以上對(duì)比，方案二比方案一多盈利34161.11元。方案二之所以比方案一更有利，就是因?yàn)槌浞掷昧藝?guó)家關(guān)于企業(yè)辦幼兒園的優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行了稅收籌劃，節(jié)約了納稅成本，增加了企業(yè)盈利。結(jié)論方案二現(xiàn)金流－方案一現(xiàn)金流15二、企業(yè)稅收籌劃的基本概念和原理

二、企業(yè)稅收籌劃的基本概念和原理161.稅收籌劃的定義

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收詞匯》對(duì)稅收籌劃的定義是指通過納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。國(guó)內(nèi)稅務(wù)專家唐騰翔在《稅收籌劃》一書中的定義指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅后利益。國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理中心編寫的《稅收代理實(shí)務(wù)》中指出，稅務(wù)籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。我們的定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。1.稅收籌劃的定義荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收詞匯》對(duì)稅收172.稅收籌劃的目的

稅收籌劃就是納稅人在擁護(hù)稅法、遵守稅法，不違反稅收法律法規(guī)的前提下，利用現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，來合理規(guī)劃納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)行為，減少稅收成本，以達(dá)到企業(yè)和國(guó)家雙贏的目的。稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。2.稅收籌劃的目的稅收籌劃就是納稅人在擁護(hù)稅法、遵守稅法，183.稅收籌劃的作用

第一，從微觀方面來說，企業(yè)開展稅收籌劃工作不僅有利于增強(qiáng)納稅人的法律觀念，還可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。第二，從宏觀方面來看，企業(yè)開展稅收籌劃工作可以促進(jìn)國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)，促使國(guó)家稅制的不斷完善。3.稅收籌劃的作用第一，從微觀方面來說，企業(yè)開展稅收籌劃工194.稅收籌劃的特點(diǎn)

(1)合法性。(2)超前性。(3)綜合性。(4)時(shí)效性。4.稅收籌劃的特點(diǎn)(1)合法性。205.企業(yè)稅收籌劃的主要方法

(1)籌資法自有資本和借入資本的選擇(2)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)

負(fù)債和所有者權(quán)益的選擇(3)調(diào)整成本法①存貨計(jì)價(jià)法②折舊的計(jì)算③費(fèi)用充分列支④技術(shù)改造時(shí)間的選擇5.企業(yè)稅收籌劃的主要方法(1)籌資法21(4)收入控制法

①利用公允的會(huì)計(jì)方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時(shí)點(diǎn)②利用稅收優(yōu)惠，控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間③控制應(yīng)稅所得額，以合法降低累進(jìn)稅率條件下的應(yīng)納稅額(5)低稅環(huán)境選擇法

①選擇相對(duì)低稅率的經(jīng)營(yíng)方式②選擇低稅區(qū)③運(yùn)用產(chǎn)業(yè)傾斜政策(4)收入控制法22三、法人稅制框架下納稅主體的稅收籌劃三、法人稅制框架下納稅主體的稅收籌劃231.法人稅制框架下納稅主體的法律界定

納稅主體又稱“納稅義務(wù)人”，簡(jiǎn)稱“納稅人”，是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在法人稅制框架下，納稅主體可以分為“納稅法人”和“納稅自然人”兩類?！凹{稅法人”主要是指企業(yè)法人，還包括行政法人、事業(yè)法人和社團(tuán)法人，依法對(duì)國(guó)家負(fù)有納稅的義務(wù)?！凹{稅自然人”具體是指我國(guó)公民、居住在我國(guó)的外國(guó)人和無國(guó)籍人，以及屬于自然人范圍的企業(yè)。1.法人稅制框架下納稅主體的法律界定納稅主體又稱“納稅義務(wù)242.公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的稅收籌劃

(1)公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的區(qū)別《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！睆募{稅主體性質(zhì)來看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于非公司制企業(yè)，不具備獨(dú)立法人資格，按照法人稅制原則，不需繳納企業(yè)所得稅。2.公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的稅收籌劃(1)公司制企業(yè)與非25(2)利用企業(yè)性質(zhì)籌劃節(jié)稅

一般來說，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，在同等情況下選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)，可能會(huì)降低其稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的綜合考慮如下：第一，在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素；第二，在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、償債風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)，在綜合權(quán)衡的基礎(chǔ)上選擇或安排整體稅負(fù)最小的企業(yè)類型。(2)利用企業(yè)性質(zhì)籌劃節(jié)稅一般來說，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納263.居民企業(yè)與非居民企業(yè)的稅收籌劃

(1)居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別

居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。3.居民企業(yè)與非居民企業(yè)的稅收籌劃(1)居民企業(yè)與非居民企27(2)利用稅收政策差異籌劃節(jié)稅

①境外機(jī)構(gòu)避免成為居民企業(yè)由于居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅義務(wù)方面的差異性，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)到一國(guó)境內(nèi)開展經(jīng)營(yíng)，應(yīng)盡量避免成為居民企業(yè)。②利用稅率差進(jìn)行稅收籌劃按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，如果該跨國(guó)公司在中國(guó)獲得的收入與在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系，則需要繳納25%的企業(yè)所得稅；如果該跨國(guó)公司在中國(guó)獲得的收入與中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，則僅需要繳納10%的企業(yè)所得稅。(2)利用稅收政策差異籌劃節(jié)稅①境外機(jī)構(gòu)避免成為居民企業(yè)284.子公司與分公司的稅收籌劃

(1)子公司與分公司的稅收待遇比較

子公司因其具有獨(dú)立法人資格，而被設(shè)立的所在國(guó)視為居民企業(yè)，通常要履行與該國(guó)其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受所在國(guó)為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。4.子公司與分公司的稅收籌劃(1)子公司與分公司的稅收待遇29(2)總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的籌劃模式

①匯總納稅的稅收籌劃

在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損情況下，匯總納稅可以使總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間盈利和虧損相互抵消，減少總機(jī)構(gòu)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。虧損可以在總、分機(jī)構(gòu)之間橫向彌補(bǔ)，相對(duì)單獨(dú)納稅是一種優(yōu)惠。允許總、分機(jī)構(gòu)之間匯總納稅，可以抵消內(nèi)部交易稅收事宜，真實(shí)反映總、分機(jī)構(gòu)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體的盈利狀況和納稅能力，避免對(duì)內(nèi)部交易產(chǎn)生營(yíng)業(yè)額征稅。(2)總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的籌劃模式①匯總納稅的稅收籌劃30②選擇分支機(jī)構(gòu)形式的稅收籌劃第Ⅰ、Ⅱ種情況下，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)皆為盈利，則分支機(jī)構(gòu)不論采取哪種形式，企業(yè)（集團(tuán)）應(yīng)納稅額都相等。第Ⅲ、Ⅳ種情況下，總機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)虧損，分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利。分支機(jī)構(gòu)最好采用分公司形式，能夠在當(dāng)期就利用凈經(jīng)營(yíng)虧損，可使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額減少。第Ⅴ、Ⅵ種情況下，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)皆為虧損，則分支機(jī)構(gòu)不論采取哪種形式對(duì)企業(yè)（集團(tuán)）的應(yīng)納稅額影響都一樣。第Ⅶ、Ⅷ種情況下，總機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利，分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)虧損。雖然兩種情況下，企業(yè)（集團(tuán)）應(yīng)納稅額相同，但采用分公司形式可以推遲納稅。②選擇分支機(jī)構(gòu)形式的稅收籌劃第Ⅰ、Ⅱ種情況下，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)31四、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與防控四、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與防控321.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

(1)認(rèn)識(shí)上的風(fēng)險(xiǎn)

從領(lǐng)導(dǎo)者的角度來說，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往把工作重心放到企業(yè)的銷售和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，把擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高市場(chǎng)占有率作為企業(yè)生存和發(fā)展的首要任務(wù)，極少關(guān)注稅收籌劃給企業(yè)帶來的價(jià)值。從財(cái)務(wù)人員的角度來說，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只了解相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，不了解相關(guān)的稅法知識(shí)；在處理賬目時(shí)，被動(dòng)的按照銷售金額確定繳納的稅金，不會(huì)利用遞延稅金等稅收籌劃行為為企業(yè)帶來一定的利益。1.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)(1)認(rèn)識(shí)上的風(fēng)險(xiǎn)33(2)法律方面的風(fēng)險(xiǎn)

一方面，在國(guó)家立法方面存在許多問題。在企業(yè)收入確定、成本扣除和具體的征管方面存在著大量的空白。另一方面，在執(zhí)法層面上，我國(guó)稅收征管水平不高制約了稅收籌劃的發(fā)展。(2)法律方面的風(fēng)險(xiǎn)一方面，在國(guó)家立法方面存在許多問題。在34(3)戰(zhàn)略管理上的風(fēng)險(xiǎn)

第一，企業(yè)管理者在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，忽視了稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)部門制定的稅收籌劃方案難以得到其他部門的配合。(3)戰(zhàn)略管理上的風(fēng)險(xiǎn)第一，企業(yè)管理者在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)352.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控

(1)企業(yè)管理者增強(qiáng)稅收籌劃的意識(shí)稅收籌劃在企業(yè)中不僅僅是一項(xiàng)財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)，更是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度直接決定了稅收籌劃在企業(yè)日常管理中的地位。企業(yè)的管理者應(yīng)該加大對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，樹立正確的籌劃觀念，在制定公司發(fā)展規(guī)劃或者戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)該將其作為重要的因素予以考慮.2.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控(1)企業(yè)管理者增強(qiáng)稅收籌劃的意識(shí)36(2)重視企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)和溝通

企業(yè)是由財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、采購部門等組成的，各部門之間既有聯(lián)系又有矛盾，只有各部門之間實(shí)現(xiàn)信息的充分共享，達(dá)到和諧的溝通，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同樣，財(cái)務(wù)部門作為稅收籌劃行為的實(shí)施部門，在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)該與其他部門和領(lǐng)導(dǎo)之間進(jìn)行橫向和縱向的交流，詳細(xì)地闡述稅收籌劃的方案、目的及意義，獲得部門和領(lǐng)導(dǎo)的支持，避免不溝通帶來的一系列矛盾。(2)重視企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)和溝通企業(yè)是由財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)37(3)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃

在目前企業(yè)自身稅收籌劃行為不完善、不科學(xué)的情況下，領(lǐng)導(dǎo)者可以聘請(qǐng)高質(zhì)量的權(quán)威的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。中介機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的了解的基礎(chǔ)上，通過國(guó)家提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策達(dá)到替企業(yè)節(jié)約稅負(fù)的目的，即使稅收籌劃活動(dòng)失敗了，企業(yè)也可以根據(jù)合同規(guī)定從中介機(jī)構(gòu)獲得相應(yīng)的賠償，減少稅收籌劃失敗帶來的損失。(3)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃在目前企業(yè)自身稅收籌劃行為不383.深入了解應(yīng)對(duì)惡意稅收籌劃措施

(1)惡意稅收籌劃的含義根據(jù)OECD《對(duì)稅務(wù)中介作用的研究（2008年）》的界定，惡意稅收籌劃（AggressiveTaxPlanning）是指具有下列特征的稅收籌劃：一是可能導(dǎo)致稅法被濫用而出現(xiàn)立法者無法預(yù)見的后果的稅收籌劃。稅務(wù)部門的擔(dān)憂在于，由于籌劃方案設(shè)計(jì)并出售的時(shí)點(diǎn)與稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)方案的存在并頒布立法予以補(bǔ)救的時(shí)點(diǎn)之間通常相隔很長(zhǎng)的時(shí)期，以上風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)惡化。二是有利于納稅人的、對(duì)與納稅申報(bào)相關(guān)的重大事項(xiàng)是否合法存在的不確定性不進(jìn)行披露的稅收籌劃。稅務(wù)部門的擔(dān)憂在于，為了自身利益，納稅人不公開披露其對(duì)法律灰色地帶存在的不確定性或風(fēng)險(xiǎn)的看法。3.深入了解應(yīng)對(duì)惡意稅收籌劃措施(1)惡意稅收籌劃的含義39(2)惡意稅收籌劃產(chǎn)生的背景及其發(fā)展的階段

20世紀(jì)90年代中期之后，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、金融市場(chǎng)和全球化運(yùn)營(yíng)變得愈加復(fù)雜，稅收及法律體系不斷變化，日益發(fā)展的信息技術(shù)工具使更加復(fù)雜且精密的分析、金融產(chǎn)品得以實(shí)現(xiàn)和產(chǎn)生等外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速變化，受稅務(wù)中介之間競(jìng)爭(zhēng)殘酷、某些國(guó)家稅務(wù)咨詢行業(yè)相對(duì)寬松的自律環(huán)境及收費(fèi)與納稅人通過稅收籌劃獲取的稅收利益掛鉤等內(nèi)部環(huán)境的影響，某些國(guó)家的稅務(wù)中介不斷推出挑戰(zhàn)稅法極限的稅收籌劃，逐漸形成了稅務(wù)中介有意愿、有能力推廣高風(fēng)險(xiǎn)避稅方案的氛圍，嚴(yán)重威脅了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收和管理。在2006年9月14～15日舉行的OECD稅收征管論壇第三次會(huì)議上，論壇國(guó)高度關(guān)注惡意稅收籌劃的快速蔓延和“不可接受的稅負(fù)最小化安排”與稅務(wù)中介之間的關(guān)聯(lián)(2)惡意稅收籌劃產(chǎn)生的背景及其發(fā)展的階段20世紀(jì)90年代40惡意稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展通常要經(jīng)歷以下幾個(gè)階段：一是某稅務(wù)中介發(fā)現(xiàn)某些生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等方面的事前安排加上法律、會(huì)計(jì)等分析可能導(dǎo)致預(yù)料不到的稅收利好結(jié)果。二是該想法經(jīng)開發(fā)后，把可以獲得稅收利好結(jié)果的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等方面的事前安排提供給納稅人。三是方案隨后作為一項(xiàng)“稅收產(chǎn)品”予以出售。四是該稅務(wù)中介的某些競(jìng)爭(zhēng)者了解到了這項(xiàng)“稅收產(chǎn)品”，接著開發(fā)并出售克隆的“稅收產(chǎn)品”。惡意稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展通常要經(jīng)歷以下幾個(gè)階段：41五是這些克隆的“稅收產(chǎn)品”在更大范圍內(nèi)出售，甚至還通過全國(guó)性的報(bào)紙出售，直到被視為“大規(guī)模銷售”，銷售規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過初期市場(chǎng)。六是部分初期不愿參與的納稅人迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力被迫接受該方案。七是方案逐漸被稅務(wù)中介和納稅人視為可接受的做法且不再具有創(chuàng)新性，因而不再被視為惡性。五是這些克隆的“稅收產(chǎn)品”在更大范圍內(nèi)出售，甚至還通過全國(guó)性42(3)世界應(yīng)對(duì)惡意稅收籌劃的措施

2006年OECD稅收征管論壇第三次會(huì)議提出的《首爾宣言》中制定了應(yīng)對(duì)惡意稅收籌劃的工作計(jì)劃：一是進(jìn)一步完善《OECD惡意稅收籌劃方案手冊(cè)》(OECDDirectoryofAggressiveTaxScheme)，以掌握惡意稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)并提出應(yīng)對(duì)措施。二是調(diào)查研究稅務(wù)中介在稅收不遵從以及推廣“不可接受的稅負(fù)最小化安排”中所起的作用。按照《首爾宣言》制定的計(jì)劃，經(jīng)過一年多的研究，2008年OECD發(fā)布了《對(duì)稅務(wù)中介作用的研究(2008年)》，對(duì)稅務(wù)中介在稅收不遵從以及推廣“不可接受的稅負(fù)最小化安排”中所起的作用進(jìn)行了較為深入的研究并提出了一些應(yīng)對(duì)措施。(3)世界應(yīng)對(duì)惡意稅收籌劃的措施2006年OECD稅收征管43各國(guó)的應(yīng)對(duì)措施

①制定相關(guān)法律，要求納稅人和稅務(wù)中介對(duì)惡意稅收籌劃方案進(jìn)行事前披露。②加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介的監(jiān)督和管理。③與大企業(yè)納稅人建立增強(qiáng)型關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。④加強(qiáng)國(guó)家之間的合作，及時(shí)交換和分享有關(guān)惡意稅收籌劃方案的相關(guān)信息。各國(guó)的應(yīng)對(duì)措施①制定相關(guān)法律，要求納稅人和稅務(wù)中介對(duì)惡意稅44(4)我國(guó)反避稅工作的思路

①在條件成熟時(shí)，制定相關(guān)法律要求納稅人和稅務(wù)中介對(duì)惡意稅收籌劃方案進(jìn)行事前披露。②在加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介一般性監(jiān)督和管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介制作和推廣惡意稅收籌劃方案的監(jiān)督和管理。③與大企業(yè)建立增強(qiáng)型關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，降低