函證專題課件

審計實務(wù)專題：函證審計實務(wù)專題：函證010203概況三點擊此處輸入相關(guān)文本內(nèi)容整體概況概況一點擊此處輸入相關(guān)文本內(nèi)容概況二點擊此處輸入相關(guān)文本內(nèi)容010203概況三整體概況概況一概況二目錄3函證的重要性1函證的作用2銀行函證3往來及交易函證45671234目錄3函證的重要性1函證的作用2銀行函證3往來及交易函證451函證及其重要性4函證Confirmation函證（即外部函證），是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。（《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第五條）1函證及其重要性4函證Confirmation函證（即外部1函證及其重要性5函證Confirmation為什么說函證是一個重要的審計程序？1函證及其重要性5函證Confirmation為什么說函證1函證及其重要性6函證相關(guān)審計失敗案例萬福生科農(nóng)業(yè)高科技企業(yè)企業(yè)，“創(chuàng)業(yè)板造假第一案”。造假手段隱蔽/潑辣、跨期長、金額巨大：3年半時間里，虛增營業(yè)收入9.05億元、虛增營業(yè)利潤2.14億元。結(jié)果：沒收業(yè)務(wù)收入98萬元，處以196萬元罰款，撤銷中磊所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。對審計師王越、黃國華給予警告，罰款10萬，終身市場禁入。1函證及其重要性6函證相關(guān)審計失敗案例萬福生科結(jié)果：1函證及其重要性7函證相關(guān)審計失敗案例：萬福生科-中磊違法事實1：IPO審計階段函證程序缺失未對萬福生科2008年末、2009年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，也未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲嫵绦颉?dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科虛構(gòu)一個桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實，萬福生科2008年以該銀行賬戶虛構(gòu)資金發(fā)生額2.86億元，其中包括虛構(gòu)收入回款約1億元；應(yīng)收賬款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2008年、2009年虛增收入的事實。在對萬福生科2010年末和2011年6月30日的往來科目余額進(jìn)行函證時，未對函證實施過程保持控制。中磊所審計工作底稿中部分詢證函回函上的簽章，并非被詢證者本人的簽章。1函證及其重要性7函證相關(guān)審計失敗案例：萬福生科-中磊違法1函證及其重要性8函證相關(guān)審計失敗案例：萬福生科-中磊違法事實2：IPO審計階段未對評估的重大錯報風(fēng)險實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?函證及其重要性8函證相關(guān)審計失敗案例：萬福生科-中磊違法1函證及其重要性9函證相關(guān)審計失敗案例天能科技光伏明星企業(yè)，因?qū)嵤╊A(yù)披露新政中槍的第一家。第一例在預(yù)披露后因媒體質(zhì)疑壓力、撤回申報材料之后仍被追查并被處罰。結(jié)果：沒收大信所業(yè)務(wù)收入60萬元，并處以120萬元罰款。對審計師胡小黑給予警告，并處以10萬元罰款；對吳國民給予警告，并處以5萬元罰款。終身市場禁入。1函證及其重要性9函證相關(guān)審計失敗案例天能科技結(jié)果：1函證及其重要性10函證相關(guān)審計失敗案例：天能科技-大信違法事實：……大信所在天能科技IPO審計過程中，未對所發(fā)出的詢證函匯總并進(jìn)行有效控制?！?函證及其重要性10函證相關(guān)審計失敗案例：天能科技-大信違1函證及其重要性11函證相關(guān)審計失敗案例天豐節(jié)能證監(jiān)會IPO財務(wù)專項檢查小組發(fā)現(xiàn)公司偽造銀行單據(jù)，存在隱匿會計憑證的行為，消極配合證監(jiān)會現(xiàn)場財務(wù)核查。保薦機構(gòu)光大證券“過于信任發(fā)行人”，沒有去調(diào)取銀行流水。結(jié)果證監(jiān)會核查組進(jìn)駐后很快從銀行流水中發(fā)現(xiàn)舞弊。結(jié)果：對利安達(dá)沒收業(yè)務(wù)收入60萬元，并處以120萬元罰款。對審計師黃程、溫京輝給予警告，并分別處以10萬元罰款。市場禁入10年。1函證及其重要性11函證相關(guān)審計失敗案例天豐節(jié)能結(jié)果：1函證及其重要性12函證相關(guān)審計失敗案例：天豐節(jié)能-利安達(dá)違法事實1：應(yīng)收賬款函證過程未保持控制，對明顯異常回函沒有關(guān)注，替代程序未得到有效執(zhí)行利安達(dá)2010年函證的20家應(yīng)收賬款客戶中有1家為虛假客戶（即天豐節(jié)能虛構(gòu)的客戶），10家存在虛假銷售（即天豐節(jié)能以該客戶名義虛構(gòu)銷售），IPO審計底稿中留存了此11家客戶中7家的詢證函回函。利安達(dá)2012年函證的51家應(yīng)收賬款客戶中有5家為虛假客戶，2家存在虛假銷售，IPO審計底稿中留存了這7家客戶的詢證函回函。1函證及其重要性12函證相關(guān)審計失敗案例：天豐節(jié)能-利安達(dá)1函證及其重要性13函證相關(guān)審計失敗案例：天豐節(jié)能-利安達(dá)違法事實2：銀行賬戶函證程序缺失或未有效執(zhí)行，銀行賬戶函證范圍存在遺漏，函證未保持控制，未回函的銀行賬戶和異常的詢證函回函未予追查，對獲取的明顯異常的銀行對賬單未予關(guān)注，也未采取進(jìn)一步審計程序違反《審計準(zhǔn)則第1312號—函證》第十二條、第十四條和《審計準(zhǔn)則第1301號—審計證據(jù)》第十條、第十一條、第十五條的規(guī)定，未能發(fā)現(xiàn)天豐節(jié)能在建設(shè)銀行新鄉(xiāng)牧野支行開立的41001557710050203102賬戶2011年末實際余額比賬面余額少3,000萬元的事實，以及天豐節(jié)能偽造銀行詢證函回函、偽造銀行對賬單的事實。1函證及其重要性13函證相關(guān)審計失敗案例：天豐節(jié)能-利安達(dá)1函證及其重要性14函證相關(guān)審計失敗案例：天豐節(jié)能-利安達(dá)違法事實5：IPO審計過程中，未有效執(zhí)行關(guān)聯(lián)方識別和披露的審計程序……1函證及其重要性14函證相關(guān)審計失敗案例：天豐節(jié)能-利安達(dá)1函證及其重要性15函證相關(guān)審計失敗案例：天豐節(jié)能-利安達(dá)利安達(dá)提出了陳述申辯理由：……客戶虛增收入是客戶與銀行串通提供虛假銀行對賬單及與第三方串通函證，與審計程序的執(zhí)行程度不存在必然關(guān)系，對未回函客戶部分實施了走訪程序，銀行詢證函和對賬單格式的異?？山邮埽P點固定資產(chǎn)時進(jìn)行了函證并已獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，關(guān)聯(lián)方程序2012年實施了風(fēng)險評估程序并采取了應(yīng)對措施等。對上述申辯意見，證監(jiān)會不予支持。1函證及其重要性15函證相關(guān)審計失敗案例：天豐節(jié)能-利安達(dá)1函證及其重要性16函證相關(guān)審計失敗案例華陽科技華陽科技未及時披露與關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營性資金往來，2008年半年度報告中未披露與華天化工、華秦化工的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。2008年6月，華陽科技未將35,800,000元借款計入會計記錄，造成2008年度半年度報告虛假記載，少計銀行存款和其他應(yīng)付款35,800,000元。結(jié)果：責(zé)令利安達(dá)改正，沒收利安達(dá)業(yè)務(wù)收入70萬元。對審計師李耀堂、黃麗華、孫莉、王曉波給予警告，并分別處以3萬元罰款。1函證及其重要性16函證相關(guān)審計失敗案例華陽科技結(jié)果：1函證及其重要性17函證相關(guān)審計失敗案例：華陽科技-利安達(dá)違法事實：利安達(dá)對華陽科技2008年財務(wù)報表進(jìn)行審計時對部分沒有回函的函證未執(zhí)行有效的替代程序2008年，華陽科技向關(guān)聯(lián)方泰安華天化工劃轉(zhuǎn)資金19,788,000元，劃轉(zhuǎn)記錄為向金陽礦業(yè)劃轉(zhuǎn)資金。由于華陽科技與金陽礦業(yè)的資金往來數(shù)額較大，審計時，利安達(dá)對金陽礦業(yè)進(jìn)行了函證，但沒有收到回函。在沒有收到回函的情況下，利安達(dá)的審計人員僅獲取了一份2008年1月10日華陽科技向金陽礦業(yè)購買原煤的14,080,000元合同，但未進(jìn)一步實施有效的替代程序。利安達(dá)沒有按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號—函證》第二十一條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號—審計證據(jù)》第六條的規(guī)定進(jìn)行審計。1函證及其重要性17函證相關(guān)審計失敗案例：華陽科技-利安達(dá)1函證及其重要性18函證相關(guān)審計失敗案例綠大地在2004至2007年，登記注冊了一批關(guān)聯(lián)公司，借此操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記等手段，少付多列、將款項支付給其控制的公司。上市后的2005至2009年，私刻銀行印章，偽造各類銀行票證、偽造合同等手段虛增資產(chǎn)和收入，并在半年報和年報中虛假披露。結(jié)果：沒收深圳鵬城業(yè)務(wù)收入60萬元，并處以60萬元的罰款。撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。對審計師姚國勇、廖福澍給予警告，并分別處以10萬元罰款。終身市場進(jìn)入。1函證及其重要性18函證相關(guān)審計失敗案例綠大地結(jié)果：1函證及其重要性19函證相關(guān)審計失敗案例：綠大地-深圳鵬城違法事實：綠大地招股說明書披露的2006年銷售收入中包含通過綠大地交通銀行3711銀行賬戶核算的銷售收入，交通銀行提供的資料顯示，上述交易部分不存在。綠大地招股說明書披露，2006年12月31日交通銀行3711賬戶余額為32,295,131.74元。交通銀行提供的資料顯示，2006年12月31日的3711賬戶余額為4,974,568.16元。經(jīng)查，深圳鵬城沒有向交通銀行函證綠大地交通銀行3711賬戶2006年12月31日的余額。1函證及其重要性19函證相關(guān)審計失敗案例：綠大地-深圳鵬城1函證及其重要性20函證相關(guān)審計失敗案例亞星化學(xué)-山東正源和信正源和信所在獲取銀行詢證函回函后，未將詢證函上列示的保證金金額與其對應(yīng)的未到期銀行承兌匯票相核對，也未將詢證函上列示的未到期銀行承兌匯票與應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬相核對，致使未發(fā)現(xiàn)亞星化學(xué)向上海廊橋國際貿(mào)易有限公司開具的大量銀行承兌匯票未記賬的事實。正源和信所在對恒豐銀行青島分行發(fā)函未收到回函的情況下，未實施其他有效的替代程序，未發(fā)現(xiàn)亞星化學(xué)向上海廊橋開具的以恒豐銀行青島分行作為出票行的兩筆金額分別為1,000萬元和2,000萬元的銀行承兌匯票未記賬的事實。1函證及其重要性20函證相關(guān)審計失敗案例亞星化學(xué)-山東正源1函證及其重要性21函證針對的認(rèn)定針對的認(rèn)定：存在性、完整性、計價/準(zhǔn)確性、權(quán)利和義務(wù)1函證及其重要性21函證針對的認(rèn)定針對的認(rèn)定：存在性、完整2函證的作用22函證在審計實務(wù)中的應(yīng)用函證在審計實務(wù)中應(yīng)用……？2函證的作用22函證在審計實務(wù)中的應(yīng)用函證在審計實務(wù)中應(yīng)用2函證的作用23函證在審計實務(wù)中的應(yīng)用用于確認(rèn)銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付款項、應(yīng)收款項、長短期借款等賬戶余額；用于確認(rèn)被審計單位與客戶或供應(yīng)商的重大交易；用于確認(rèn)被審計單位與某些主體是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；用于核實被審計單位與其他主體的合同、協(xié)議的重要條款，以及是否存在補充協(xié)議等；用于確認(rèn)被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，委托外單位加工的產(chǎn)品金額等；2函證的作用23函證在審計實務(wù)中的應(yīng)用用于確認(rèn)銀行存款、其2函證的作用24函證在審計實務(wù)中的應(yīng)用用于確認(rèn)被審計單位委托其他單位保管的有價證券數(shù)量金額；用于確認(rèn)投資及金融資產(chǎn)/負(fù)債賬戶余額及重要交易條款；用于被審計單位之外的機構(gòu)詢證重要交易或事項，如向海關(guān)函證進(jìn)出口的數(shù)量和金額；……2函證的作用24函證在審計實務(wù)中的應(yīng)用用于確認(rèn)被審計單位委3銀行函證25銀行函證bankbalanceconfirmation注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條3銀行函證25銀行函證bankbalanceconf3銀行函證26銀行函證bankbalanceconfirmation銀行函證是注冊會計師獨立審計的核心程序之一，銀行回函對于注冊會計師在審計工作中識別財務(wù)報表錯誤與舞弊行為至關(guān)重要。《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知（財會[2016]13號）》注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的需要，從本通知所附銀行詢證函格式中選擇適當(dāng)?shù)你y行詢證函，并確保函證的完整規(guī)范有效。銀行應(yīng)于收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，按照詢證函所載致送的會計師事務(wù)所地址，將回函直接寄往會計師事務(wù)所。3銀行函證26銀行函證bankbalanceconf3銀行函證27銀行函證bankbalanceconfirmation①銀行詢證函的金額：公司賬簿記錄？or銀行對賬單余額？②銀行對賬單不能替代函證；③全部發(fā)函，使用詳式詢證函格式（包含借款、擔(dān)保、銀行承兌匯票、貼現(xiàn)等信息）；④嚴(yán)格控制發(fā)函過程（親自發(fā)函；直接回函）；⑤應(yīng)全部取得回函；⑥關(guān)注回函不一致。3銀行函證27銀行函證bankbalanceconf4

往來及交易函證28往來及交易函證注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條4往來及交易函證28往來及交易函證注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款4

往來及交易函證29函證的實施（1）確定函證內(nèi)容；（2）選取樣本；（3）設(shè)計詢證函；（4）核對被函證對象的信息；（5）對函證程序保持控制；（6）對收到回函的跟進(jìn)（差異分析、替代程序）。4往來及交易函證29函證的實施（1）確定函證內(nèi)容；4

往來及交易函證30（1）確定函證內(nèi)容往來余額交易金額重要合同條款是否關(guān)聯(lián)方……4往來及交易函證30（1）確定函證內(nèi)容往來余額4

往來及交易函證31（2）選取樣本注冊會計師可以采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本。為保證樣本代表總體，樣本通常包括：（一）金額較大的項目；（二）賬齡較長的項目；（三）交易頻繁但期末余額較小的項目；（四）重大關(guān)聯(lián)方交易；（五）重大或異常的交易；（六）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易?！?lt;中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證>應(yīng)用指南》4往來及交易函證31（2）選取樣本注冊會計師可以采用審計抽4

往來及交易函證32（2）選取樣本全部函證重大：抽樣不重大：分析4往來及交易函證32（2）選取樣本全部函證重大：抽樣不重大4

往來及交易函證33（2）選取樣本審計抽樣（即抽樣），是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。4往來及交易函證33（2）選取樣本審計抽樣（即抽樣），是指4

往來及交易函證34（2）選取樣本審計抽樣：低于100%，所有抽樣單元都有被選取的機會①非統(tǒng)計抽樣（隨意抽樣）：比較怪異的摘要、比較大的金額。4往來及交易函證34（2）選取樣本審計抽樣：低于100%，4

往來及交易函證35（2）選取樣本審計抽樣：低于100%，所有抽樣單元都有被選取的機會②統(tǒng)計抽樣同時具備下列特征的抽樣方法：隨機選取樣本項目；運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。每個抽樣單位都要有機會被抽到（但機會并不一定非得是均等的）：實質(zhì)性測試目的的抽樣，一般是以金額為標(biāo)準(zhǔn)。金額的誤差大小與審計風(fēng)險的大小成正比。因此，從統(tǒng)計學(xué)角度講，一張金額為10萬元的發(fā)票和一張金額為1萬元的發(fā)票，其被抽到的機會應(yīng)該正好10倍于后者。4往來及交易函證35（2）選取樣本審計抽樣：低于100%，4

往來及交易函證36（2）選取樣本審計抽樣：低于100%，所有抽樣單元都有被選取的機會分層：是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。在每一層內(nèi)部，風(fēng)險水平較為接近；層與層之間，風(fēng)險水平有一定差距。然后在每層里再進(jìn)行抽樣。這樣，在風(fēng)險高的層里，樣本量多一些；在風(fēng)險低的層里，樣本量少一些。4往來及交易函證36（2）選取樣本審計抽樣：低于100%，4

往來及交易函證37（3）設(shè)計詢證函形式：積極式VS消極式；內(nèi)容：余額、重要合同條款、發(fā)貨單(提貨單)或發(fā)票號碼、有否關(guān)聯(lián)方關(guān)系等更明晰的信息影響4往來及交易函證37（3）設(shè)計詢證函形式：積極式VS4

往來及交易函證38（3）設(shè)計詢證函消極式函證比積極式函證提供的審計證據(jù)的說服力低。除非同時滿足下列條件，注冊會計師不得將消極式函證作為唯一實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險：（一）注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，并已就與認(rèn)定相關(guān)的控制運行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（二）需要實施消極式函證程序的總體由大量小額、同質(zhì)的賬戶余額、交易或事項構(gòu)成；（三）預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低；（四）沒有跡象表明接收詢證函的人員或機構(gòu)不認(rèn)真對待函證。4往來及交易函證38（3）設(shè)計詢證函消極式函證比積極式函證4

往來及交易函證39（3）設(shè)計詢證函常用的詢證函……4往來及交易函證39（3）設(shè)計詢證函常用的詢證函……4

往來及交易函證40（3）設(shè)計詢證函函證的時間？4往來及交易函證40（3）設(shè)計詢證函函證的時間？4

往來及交易函證41（3）設(shè)計詢證函函證的時間？通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平并得到項目負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，項目組可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。4往來及交易函證41（3）設(shè)計詢證函函證的時間？通常以資產(chǎn)4

往來及交易函證42（4）核對被函證對象的信息信息核對的目的避免出現(xiàn)誤寄或因錯誤資料而令被函證方延誤回函；提高效率、效果。4往來及交易函證42（4）核對被函證對象的信息信息核對的目4

往來及交易函證43（4）核對被函證對象的信息信息核對內(nèi)容函證中填列的需要被詢證方確認(rèn)的會計信息是否與被審計單位賬面記錄一致；對于同一個被詢證方，詢證函中是否包含了與該被詢證方相關(guān)的所有需要確認(rèn)的信息；如果詢證函超過一頁，被審計單位是否在詢證函上加蓋了騎縫章。4往來及交易函證43（4）核對被函證對象的信息信息核對內(nèi)容4

往來及交易函證44（4）核對被函證對象的信息如何核對被函證單位信息？通過撥打公共查詢電話，例如114等核實被詢證方名稱及地址的準(zhǔn)確性；通過被詢證方的網(wǎng)站或者其他公開網(wǎng)站核對被詢證方名稱及地址的準(zhǔn)確性；將被詢證方的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關(guān)合同等文件核對，例如被審計單位持有的供應(yīng)商/客戶或其他關(guān)系方的資料文檔中的被詢證方信息，或者采購合同等；4往來及交易函證44（4）核對被函證對象的信息如何核對被函4

往來及交易函證45（4）核對被函證對象的信息如何核對被函證單位信息？對于供貨商或者客戶，可以將被詢證方的名稱、地址與被審計單位收到、或者開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進(jìn)行核對；對于客戶，可以將被詢證方的名稱、地址與被審計主體發(fā)貨部門記載的發(fā)貨地址進(jìn)行核對（如果被審計單位負(fù)責(zé)銷售的貨運程序）。4往來及交易函證45（4）核對被函證對象的信息如何核對被函4

往來及交易函證46（5）對函證程序保持控制當(dāng)實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對詢證函保持控制，包括：（一）確定需要確認(rèn)或填列的信息；（二）選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；（三）設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息；（四）發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。4往來及交易函證46（5）對函證程序保持控制當(dāng)實施函證程序4

往來及交易函證47（5）對函證程序保持控制詢證函必須由項目組直接收發(fā)！4往來及交易函證47（5）對函證程序保持控制詢證函必須由項4

往來及交易函證48（5）對函證程序保持控制對于郵寄方式發(fā)函的，保存回執(zhí)；現(xiàn)場直接實施函證的（“跟函”），在工作底稿中詳細(xì)記錄實施時間、跟函人姓名、被函證人信息、地址、接待人、函證過程及結(jié)果；取得回函原件，保存信封；電子郵件方式回函的，隨后取得回函原件。4往來及交易函證48（5）對函證程序保持控制對于郵寄方式發(fā)4

往來及交易函證49（6）對收到回函的跟進(jìn)回函的驗證核對是否由被詢證方直接寄至至事務(wù)所？是否為原件，且是否與項目組發(fā)出的詢證函是同一份？回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱，地址是否與函證中記載的被詢證方名稱地址一致？信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被函證方的地址一致？4往來及交易函證49（6）對收到回函的跟進(jìn)回函的驗證核對4

往來及交易函證50（6）對收到回函的跟進(jìn)印章詢證函上的印章中被詢證方名稱是否與詢證函中記載的被詢證方名稱一致？被詢證方加蓋在詢證函上的印章是公司章或者財務(wù)章？如果加蓋的是其他印章，跟函人員應(yīng)當(dāng)了解加蓋其他印章的原因，并評估該原因是否合理，并及時與項目經(jīng)理或者合伙人溝通。關(guān)注印章的形狀、大小、顏色等是否與被審計單位持有的其他與被詢證方相關(guān)的文件中的印章一致？例如銷售或者采購合同中的印章。4往來及交易函證50（6）對收到回函的跟進(jìn)印章4

往來及交易函證51（6）對收到回函的跟進(jìn)回函的不符事項逐一查找差異原因，進(jìn)一步分析其合理性，并獲取支持性審計證據(jù)。對于數(shù)字錯誤或時間性差異，考慮是否需要調(diào)整財務(wù)報表。對于明顯不合理的差異，項目組應(yīng)當(dāng)及時與項目經(jīng)理、項目合伙人或者項目質(zhì)量控制復(fù)核人溝通，警惕是否涉及管理層舞弊，充分考慮對財務(wù)報表的影響，還須考慮該不符事項是否顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。4往來及交易函證51（6）對收到回函的跟進(jìn)回函的不符事項4

往來及交易函證52（6）對收到回函的跟進(jìn)由于無法送達(dá)而被退回，項目組應(yīng)當(dāng)：對被詢證方地址等信息進(jìn)行再次驗證，并了解該詢證函被退回的原因，向被審計主體詢問地址錯誤的原因，同時檢查項目組已執(zhí)行的審計程序的結(jié)論，并考慮是否需要擴大相關(guān)程序的范圍，例如：對于被審計單位內(nèi)部控制中有關(guān)更新交易方信息的內(nèi)部控制；對于被詢證方地址信息的驗證程序；考慮是否存在舞弊的可能，并設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序。4往來及交易函證52（6）對收到回函的跟進(jìn)由于無法送達(dá)而被4

往來及交易函證53（6）對收到回函的跟進(jìn)如果未收到回函，項目組應(yīng)當(dāng)？4往來及交易函證53（6）對收到回函的跟進(jìn)如果未收到回函，4

往來及交易函證54（6）對收到回函的跟進(jìn)如果未收到回函，項目組應(yīng)當(dāng)？應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。最終未能收到回函的，應(yīng)全部實施替代程序。4往來及交易函證54（6）對收到回函的跟進(jìn)如果未收到回函，4

往來及交易函證55小組練習(xí)-應(yīng)收款項函證替代程序應(yīng)收款項函證替代程序通常有哪些？哪項替代程序更有效？4往來及交易函證55小組練習(xí)-應(yīng)收款項函證替代程序應(yīng)收款項4

往來及交易函證56應(yīng)收款項函證替代程序①檢查期