投資項(xiàng)目評(píng)估講義第五節(jié)銷售收入和稅金的估算

第五節(jié)銷售收入和稅金的估算一、銷售收入的估算（一）銷售收入概念及構(gòu)成銷售收入又叫營(yíng)業(yè)收入，指項(xiàng)目投產(chǎn)后在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品（營(yíng)業(yè)或提供服務(wù)）所得的收入。第一頁(yè)，共四十六頁(yè)。銷售收入分為：產(chǎn)品銷售收入和其它銷售收入。對(duì)于工業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入包括包括：銷售成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。其它銷售收入包括材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、外購(gòu)商品銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供非工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。第二頁(yè)，共四十六頁(yè)。銷售收入銷售稅金及附加總成本費(fèi)用利潤(rùn)總額消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育費(fèi)附加等折舊費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、攤銷費(fèi)利息支出外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)工資及福利費(fèi)修理費(fèi)其它費(fèi)用（包括可計(jì)入成本的稅金）經(jīng)營(yíng)成本所得稅稅后利潤(rùn)特種基金可供分配利潤(rùn)盈余公積金公益金應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)銷售收入、成本、利潤(rùn)、稅金關(guān)系第三頁(yè)，共四十六頁(yè)。第四頁(yè)，共四十六頁(yè)?？偝杀举M(fèi)用變動(dòng)成本固定資本外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力計(jì)件工資及福利費(fèi)計(jì)時(shí)工資及福利費(fèi)修理費(fèi)其它費(fèi)用折舊費(fèi)、攤消費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)等利息支出經(jīng)營(yíng)成本總成本費(fèi)用構(gòu)成（按生產(chǎn)費(fèi)用要素分類）示意圖復(fù)習(xí)第五頁(yè)，共四十六頁(yè)?！捌渌M(fèi)用的具體內(nèi)容：租賃費(fèi)、銷售費(fèi)、招待費(fèi)、制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、勞保費(fèi)、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等?！睂?shí)際上，按我國(guó)《第二步利改稅實(shí)施細(xì)則》等文件，自1994年1月1日起，土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等計(jì)入項(xiàng)目成本費(fèi)用。復(fù)習(xí)第六頁(yè)，共四十六頁(yè)。第七頁(yè)，共四十六頁(yè)。第八頁(yè)，共四十六頁(yè)。A對(duì)于價(jià)格放開(kāi)的產(chǎn)品據(jù)市場(chǎng)行情定價(jià)，一般不宜超過(guò)同類產(chǎn)品進(jìn)口價(jià)，可?。撼鰪S價(jià)（銷售價(jià)格）≤進(jìn)口到岸價(jià)+國(guó)內(nèi)各種稅費(fèi)+國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)第九頁(yè)，共四十六頁(yè)。B對(duì)于替代進(jìn)口產(chǎn)品：出廠價(jià)（銷售價(jià)格）=進(jìn)口到岸價(jià)+國(guó)內(nèi)各種稅費(fèi)+國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)C對(duì)于出口產(chǎn)品：出廠價(jià)（銷售價(jià)格）=離岸價(jià)-國(guó)內(nèi)各種稅費(fèi)-國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)D對(duì)新產(chǎn)品（新品種）內(nèi)銷產(chǎn)品：出廠價(jià)（銷售價(jià)格）=產(chǎn)品成本費(fèi)用×（1+成本利潤(rùn)率）第十頁(yè)，共四十六頁(yè)。第十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。二、銷售稅金及附加的計(jì)算（一）稅收的基本概念1稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)起職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，無(wú)償?shù)?、?qiáng)制地取得財(cái)政收入的一種特殊分配形式。2稅收的三個(gè)基本特點(diǎn)（1）無(wú)償性；（2）強(qiáng)制性；（3）固定性。第十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。第十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。（二）銷售稅金及附加的估算1增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征稅。產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=

銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額第十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。第十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。第十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。對(duì)于有自營(yíng)出口權(quán)，或委托外貿(mào)代理出口的項(xiàng)目：出口產(chǎn)品增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=0-進(jìn)項(xiàng)稅額=-進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于進(jìn)口貨物：進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格（到岸價(jià)格）+關(guān)稅+消費(fèi)稅第十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。2消費(fèi)稅以特定的消費(fèi)品為課稅對(duì)象的稅種。征收范圍：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小氣車等。對(duì)于黃酒、啤酒、汽油、柴油實(shí)行從量定額；對(duì)于其它消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率，稅率3%~45%。第十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。第十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。第二十頁(yè)，共四十六頁(yè)。3營(yíng)業(yè)稅對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文體業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的項(xiàng)目（包括內(nèi)資及外資企業(yè)），均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，稅率：3%~20%。營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅率第二十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。4城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅為保證城鄉(xiāng)維護(hù)和建設(shè)有穩(wěn)定的資金來(lái)源而征收的稅種。納稅人：凡有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人，除另有規(guī)定外，都是該稅的納稅人。計(jì)稅依據(jù)：納稅人的產(chǎn)品銷售收入額、營(yíng)業(yè)收入額及其它經(jīng)營(yíng)收入額。稅率：0.2%~0.6%，具體由省級(jí)地方機(jī)構(gòu)確定。第二十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。5教育費(fèi)附加繳納人：凡繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，都必須繳納教育費(fèi)附加。計(jì)繳依據(jù)：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額，繳納率：3%第二十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。6資源稅是對(duì)資源生成和開(kāi)發(fā)條件的差異而客觀形成的級(jí)差收入征收的稅種。資源稅=課稅數(shù)量×單位稅額課稅數(shù)量指銷售量及自產(chǎn)自用量。對(duì)于開(kāi)采過(guò)程中用于加油、修井的原油免稅；銷售部分的資源稅列入銷售稅金；自產(chǎn)自用部分的資源稅計(jì)入生產(chǎn)成本。第二十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。第二十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。三、計(jì)入成本的稅房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。其中，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計(jì)入固定資產(chǎn)投資（以折舊費(fèi)形式進(jìn)入總成本）；其余稅種計(jì)入管理費(fèi)用。第二十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。四、所得稅納稅人：國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)；依法注冊(cè)登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體；外商投資企業(yè)等。計(jì)稅依據(jù)：①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權(quán)使用收入；⑥股息收入；⑦其它收入。稅率：33%。應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

五、除上述稅種外，還有若干稅種應(yīng)按規(guī)定計(jì)入項(xiàng)目。第二十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。第六節(jié)銷售利潤(rùn)的估算一、利潤(rùn)估算的意義利潤(rùn)是反映項(xiàng)目投產(chǎn)或投入使用后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的指標(biāo)。1利潤(rùn)直接反映項(xiàng)目投產(chǎn)后各年的盈利能力，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。2年度利潤(rùn)和折舊是歸還貸款的主要資金來(lái)源，反映項(xiàng)目的清償能力。第二十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。3根據(jù)項(xiàng)目銷售利潤(rùn)征收的所得稅，以及取得銷售收入時(shí)征收的銷售稅金，表明項(xiàng)目對(duì)國(guó)家財(cái)政的貢獻(xiàn)能力。4稅后利潤(rùn)體現(xiàn)投資者的收益水平，間接關(guān)系到企業(yè)在資本市場(chǎng)上的融資規(guī)模和企業(yè)生存發(fā)展能力。第二十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三十頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三十一頁(yè)，共四十六頁(yè)?？偝杀举M(fèi)用變動(dòng)成本固定資本外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力計(jì)件工資及福利費(fèi)計(jì)時(shí)工資及福利費(fèi)修理費(fèi)其它費(fèi)用折舊費(fèi)、攤消費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)等利息支出經(jīng)營(yíng)成本總成本費(fèi)用構(gòu)成（按生產(chǎn)費(fèi)用要素分類）示意圖復(fù)習(xí)第三十二頁(yè)，共四十六頁(yè)?？偝杀举M(fèi)用生產(chǎn)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用直接材料、燃料、動(dòng)力直接人工其它直接費(fèi)用間接材料間接人工其它間接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）期間費(fèi)用制造成本總成本費(fèi)用構(gòu)成（按產(chǎn)品成本科目分類）示意圖復(fù)習(xí)第三十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。銷售收入銷售稅金及附加總成本費(fèi)用利潤(rùn)總額消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育費(fèi)附加等所得稅稅后利潤(rùn)特種基金可供分配利潤(rùn)盈余公積金公益金應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)銷售收入、成本、利潤(rùn)、稅金關(guān)系生產(chǎn)成本（制造成本）管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用復(fù)習(xí)第三十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。2投資凈收益投資凈收益，是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括：對(duì)外投資得到的利潤(rùn)、股息和債券利息等。投資損失包括：投資到期取得款項(xiàng)低于帳面價(jià)值的差額等。第三十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。3營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括：固定資產(chǎn)盤(pán)盈和出售凈收益、罰款收入、壞帳收入、因債權(quán)人原因無(wú)法支付的應(yīng)付帳款等。第三十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。4營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非正常停工損失，子弟學(xué)校、技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，公益捐贈(zèng)，賠償金，違約金等。第三十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。特別說(shuō)明投資凈收益一般屬項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的對(duì)外投資，在評(píng)估時(shí)難以估算，故不計(jì)。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出除有明確來(lái)源和開(kāi)支項(xiàng)目需要單獨(dú)列出外，暫不計(jì)入。第三十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。三、利潤(rùn)分配順序和計(jì)算方法項(xiàng)目得到的利潤(rùn)總額首先依法繳納所得稅。稅后利潤(rùn)按下列順序分配。1被沒(méi)收財(cái)物損失、滯納金和罰款等。2彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。3提取盈余公積金（一般為稅后利潤(rùn)10%），累計(jì)額達(dá)到項(xiàng)目法人資本金的50%以上的可不提取，超過(guò)部分可轉(zhuǎn)贈(zèng)資本金。第四十頁(yè)，共四十六頁(yè)。4提取公益金。5向投資者分配利潤(rùn)（應(yīng)付利潤(rùn)，即分紅股利）。6上述分配后剩余部分為未分配利潤(rùn)。對(duì)于股份有限公司，提取公益金之后，按下列順序分配。1支付優(yōu)先股股利。2提取任意盈余公積金（由董事會(huì)決定）。3支付普通股股利。第四十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。第四十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。一、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測(cè)算估算表的種類1投資使用計(jì)劃與資金籌措表2固定資產(chǎn)投資估算表3流動(dòng)資金估算表第七節(jié)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測(cè)算估算表及其相互關(guān)系第四十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。4總成本費(fèi)用估算表5外購(gòu)材料、燃料動(dòng)力估算表6固定資產(chǎn)折舊估算表7無(wú)形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)攤銷費(fèi)估算表8銷售收入和稅金及附加估算表9損益表（即銷售利潤(rùn)估算表）10固定資產(chǎn)投資借款還本付息估算表第四十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。

2固定資產(chǎn)投資估算表3流動(dòng)資金估算表7無(wú)形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)攤銷費(fèi)估算表5外購(gòu)材料、燃料動(dòng)力估算表1投資使用計(jì)劃與資金籌措表6固定資產(chǎn)折舊估算表4總成本費(fèi)用估算表8銷售收入和稅金及附加估算表10固定資產(chǎn)投資借款還本付息估算表9損益表（銷售利潤(rùn)估算表）財(cái)務(wù)估算表關(guān)系圖第四十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第五節(jié)銷售收入和稅金的估算。銷售收入又叫營(yíng)業(yè)收入，指項(xiàng)目投產(chǎn)后在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品（營(yíng)業(yè)或提供服務(wù)）所得的收入。銷售收入分為：產(chǎn)品銷售收入和其它銷售收入。對(duì)于進(jìn)口貨物：進(jìn)口貨物