研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的歸集-課件

研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的歸集---實務(wù)操作

2016年高新技術(shù)企業(yè)政策培訓(xùn)會主講人：李小軍

研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的歸集2016年高新技術(shù)企業(yè)政策主要內(nèi)容第一部分研發(fā)費用歸集的內(nèi)容第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǖ谒牟糠指咝录夹g(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算第五部分高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案管理主要內(nèi)容第一部分研發(fā)費用歸集的內(nèi)容第二部分研發(fā)費用歸集范第一部分研發(fā)費用歸集的內(nèi)容一、研發(fā)費用歸集的重要性：●科技項目研發(fā)費用如何建賬、采取何種核算方式、企業(yè)哪些人的工資可以納入研發(fā)費用、材料消耗憑證如何分割、房屋和設(shè)備折舊如何在研發(fā)項目之間分?jǐn)偂o形資產(chǎn)攤銷及其引發(fā)的納稅調(diào)整等，這是企業(yè)財務(wù)經(jīng)常遇到的問題?！衿髽I(yè)有研究開發(fā)項目，必然發(fā)生研發(fā)費用，有研發(fā)費用必須要通過帳務(wù)處理來反映。做好每個研發(fā)項目經(jīng)費的輔助帳（備查帳），準(zhǔn)確完整地核算研發(fā)支出，歸集研發(fā)費用才能正確反映企業(yè)的研究開發(fā)情況，才能合法享受研發(fā)費用稅前加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠政策。第一部分研發(fā)費用歸集的內(nèi)容一、研發(fā)費用歸集的重要性：第一部分研發(fā)費用歸集的內(nèi)容二、研發(fā)費用歸集的內(nèi)容：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定，

研發(fā)費用內(nèi)容具體為：

1、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)投入：

*人員人工

*直接投入

*折舊費用與長期費用攤銷

*設(shè)計費用

*裝備調(diào)試費用

*無形資產(chǎn)攤銷

*其他費用

2、委托外部研發(fā)機(jī)構(gòu)的研發(fā)投入第一部分研發(fā)費用歸集的內(nèi)容二、研發(fā)費用歸集的內(nèi)容：第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┤藛T人工1、范圍：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ喝绻髽I(yè)研發(fā)人員比較充足，可以對應(yīng)不同的研發(fā)項目分配不同的研發(fā)人員，在這種情形下，人員人工支出可以根據(jù)研發(fā)人員所研發(fā)的項目直接將工資計入該項目。但是實際情形是，很多企業(yè)研發(fā)人員并不是十分充裕，往往一個研發(fā)人員同時要進(jìn)行幾個研發(fā)項目的研發(fā)工作，若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目，應(yīng)按統(tǒng)計的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅ㄈ缈记谟涗洠?，無工作量統(tǒng)計的，則選擇當(dāng)期各項目直接投入占總投入比例或者預(yù)算比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在分?jǐn)偟倪^程中，一方面要與實際結(jié)合，分?jǐn)偟慕Y(jié)果必須體現(xiàn)出實際情況，另一方面，也要盡量減輕財務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)簡化的原則，這樣才具有可操作性。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┤藛T人工第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意的問題：（1）科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計：主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽勞動合同來鑒別，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。（2）科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實員工，有的企業(yè)科技人員、研發(fā)人員不足，在高新申報材料中少報企業(yè)的總?cè)藬?shù)以達(dá)到比例要求，通過檢查社保、個所稅申報系統(tǒng)很容易核實這方面的造假。（3）高新申報材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應(yīng)該與財務(wù)核算相一致（科技人員和研發(fā)人員工資發(fā)放表）（4）企業(yè)研發(fā)科技人員工資花名冊必須單獨做冊，其中研發(fā)科技人員名單必須能在科研項目申請書的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內(nèi)承擔(dān)多個科研項目，多個科研項目的工作時間加起來不能超過12個月第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意的問題：第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎǘ┲苯油度?、范圍：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑嬋?，對動力費用，共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費等按各研發(fā)項目使用的工作量或者預(yù)算比例等可行方法計算后計入。

第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎǘ┲苯油度氲诙糠盅邪l(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、直接投入核算應(yīng)注意的問題：（重點研發(fā)材料核算）（1）研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時須注明領(lǐng)用的研發(fā)項目名稱。財務(wù)核算時須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項目的費用。研發(fā)材料與研發(fā)項目要有很高的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)的原材料收發(fā)存報表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料，計入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致，單價須與材料賬一致，領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項目相關(guān)(2)研發(fā)用材料費用占研發(fā)費用的比例應(yīng)相對合理，在核算中應(yīng)重點關(guān)注此比例的合理性，不同企業(yè)實際情況不同，盡量避免研發(fā)費用總體核算不足時都用原材料來補(bǔ)充，總的原則是盡量降低材料費用比重，一般情況下不超過50%。疑點為是否把生產(chǎn)材料計入研發(fā)。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、直接投入核算應(yīng)注意的第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）水電費（燃料費）的分配要合理：研發(fā)費用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費用計入研發(fā)費用、或研發(fā)費用中不核算水電費，也不能只將某幾月的水電費全額計入研發(fā)費用，而其他月份不核算。

研發(fā)費用核算中水電費（燃料費）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發(fā)設(shè)備的耗電定額分配、也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)所有設(shè)備的原值比重分配等。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）水電費（燃料費）的第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄈ┱叟f費用與長期待攤費用1、范圍：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。如果企業(yè)為了減少設(shè)備的閑置，未購置研發(fā)專用設(shè)備，而是使用生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研發(fā)，那么就按照研發(fā)工時占總工時的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊計入研發(fā)費用中。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄈ┱叟f費用與長期待攤第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意問題：

（1）除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備（如加工、檢測等）外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。

（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費用計入研發(fā)費。如果生產(chǎn)和研發(fā)共用設(shè)備，按使用工時做好折舊分?jǐn)偙怼?/p>

（3）改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用攤銷計入研發(fā)費用，相關(guān)設(shè)施必須真實為研發(fā)設(shè)施，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費用攤?cè)胙邪l(fā)費用。

（4）研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用攤銷計入研發(fā)費用時，相關(guān)的內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，有項目審批、預(yù)算、決算、付款憑證等。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意問題：第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄋ模┰O(shè)計費用1、范圍：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫泄餐M用，可直接計入。3、注意的問題：

設(shè)計費用一般為委托外部單位對企業(yè)研發(fā)項目進(jìn)行的設(shè)計，需開具相應(yīng)的發(fā)票方可入賬，可直接根據(jù)設(shè)計費用所對應(yīng)的研發(fā)項目直接計入，不需要分?jǐn)?。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄋ模┰O(shè)計費用第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄎ澹┭b備調(diào)試費1、范圍：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫泄餐M用，可直接計入。如果試制的新產(chǎn)品（新工藝）對應(yīng)多項研發(fā)項目，就需要進(jìn)行分?jǐn)偂２捎玫姆謹(jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配3、注意問題：僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工程發(fā)生的費用不能計入；企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的模具和工具開發(fā)費用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣可有效降低直接投入占研發(fā)費用的比重。

第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄎ澹┭b備調(diào)試費第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎo形資產(chǎn)攤銷1、范圍：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡蝹€項目直接計入，屬于多個項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量或者預(yù)算金額比例等可行方法計算后分?jǐn)偂?、注意問題：

（1）只有購買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動，在研發(fā)活動期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費才可以計入研發(fā)費用。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎo形資產(chǎn)攤銷第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）專有技術(shù)購入后，在會計科目上必須以無形資產(chǎn)入賬。如果企業(yè)作為費用一次列支，則該費用不能在任何項目中進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。

（4）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。

（5）研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計軟件所形成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費用。不得將生產(chǎn)、倉庫、財務(wù)等部門的管理、核算軟件支出計入研發(fā)費用；不得將企業(yè)整體的ERP軟件費用全部計入研發(fā)費用。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）專有技術(shù)購入后，在第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄆ撸┢渌M用1、范圍：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡蝹€項目發(fā)生的直接記入，屬于多個項目的，按預(yù)算占比進(jìn)行分?jǐn)?；若費用較小，則可直接記入某項目。3、注意問題：

（1）其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。也可理解為對于每個研發(fā)項目而言，發(fā)生的其他費用都不得超過該項目研發(fā)費用總額的10%。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄆ撸┢渌M用第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）會議費、差旅費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費、外聘專家費等均可計入研發(fā)費用。但專利的維護(hù)費、訴訟費不得計入研發(fā)費用。

（3）其他費用計入研發(fā)費用時應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項目、必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）會議費、差旅費、研第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎò耍┪型獠垦芯块_發(fā)費用1、

范圍

指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。（例如委托合同中約定的委托研發(fā)費用額是100萬元，而企業(yè)卻支付了120萬元，并且沒有任何補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行說明，則很難判定該交易是獨立交易）

認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎò耍┪型獠垦芯块_發(fā)費第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ何型獠垦芯块_發(fā)費用如果在合同中明確費用是用于某一項目的研發(fā)，直接計入該項目即可，不需要分?jǐn)?。如果同時涉及幾個研發(fā)項目，而且金額也未分別列明，這時需要進(jìn)行分?jǐn)?，采用的分?jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配。3、注意問題：

（1）“產(chǎn)學(xué)研”合作是高新技術(shù)企業(yè)申報中的重要指標(biāo)，在高新申報評審中占較大的分值。

（2）企業(yè)的“產(chǎn)學(xué)研”合作項目應(yīng)符合高新技術(shù)領(lǐng)域，必須與企業(yè)的高新產(chǎn)品密切相關(guān)。

（3）委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議，結(jié)算必須出具正規(guī)的合法票據(jù)，必須要有付款憑證。第二部分研發(fā)費用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ何械谌糠盅邪l(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算1、研發(fā)費用核算方式：研發(fā)費用核算方式即費用化和資本化。新企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)對研發(fā)費用會計處理方法的規(guī)定：我國實行一定條件下研發(fā)費用資本化核算方式。即科技項目研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研發(fā)費用資本化必須同時滿足五個條件：（1）項目技術(shù)可行（技術(shù)條件已具備或已經(jīng)專家鑒定）（2）開發(fā)目的（使用或出售意圖）明確（3）有明確市場需求（其產(chǎn)品存在市場需求或自身存在市場）（4）有內(nèi)外部資源（技術(shù)人員、資金、能源等）支持（5）支出成本可計量第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算1、研發(fā)費用核算方式：第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算

1、科目設(shè)置：企業(yè)在成本類會計科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目，用于核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用；在費用類科目下設(shè)置“管理費用——研發(fā)費用”核算不滿足資本化條件的，從“研發(fā)支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額。研發(fā)支出”以研究開發(fā)項目為單位進(jìn)行核算，年終進(jìn)行研究開發(fā)支出歸集；“研發(fā)支出”科目，下設(shè)“費用化支出”、“資本化支出”二級科目，進(jìn)行明細(xì)核算；在二級科目下設(shè)三級科目，按照支出的業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置的三級科目為：人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、其他費用、委托外部研究開發(fā)費用。第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算

1、科目設(shè)置：研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的歸集--課件研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的歸集--課件第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算

2、研發(fā)費用財務(wù)核算（1）賬戶的設(shè)置按新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項目中發(fā)生的各項研發(fā)費；（2）具體會計核算處理①相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出——費用化支出——資本化支出貸：原材料／應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等相關(guān)科目

第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算

2、研發(fā)費用財務(wù)核算第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算②會計期末：將費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”賬戶；對于資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)賬戶”。

A結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出：借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出

B當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出③對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費用—無形資產(chǎn)攤銷貸：累計攤銷—無形資產(chǎn)第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算②會計期末：將費用化支出【案例】2015年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，本年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費500萬元、研發(fā)人員工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。假定：（1）研發(fā)費用均不符合資本化條件，全部計入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。●相關(guān)處理如下：（1）第一種情況的處理（研發(fā)費用均不符合資本化條件，全部計入當(dāng)期損益）

當(dāng)各種研發(fā)費用發(fā)生時借：研發(fā)支出——費用化支出....

1000萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元會計期末借：管理費用----研發(fā)費1000萬元貸：研發(fā)支出——費用化支出1000萬元【案例】2015年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算（2）第二種情況的處理（均符合資本化條件，2016年1月達(dá)到預(yù)定用途）

2015年當(dāng)各種研發(fā)費用發(fā)生時借：研發(fā)支出——資本化支出1000萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元

2015年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—資本化支出”，2016年1月該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)1000萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出1000萬元從2016年開始，分10年平均攤銷：借：管理費用—無形資產(chǎn)攤銷100萬元貸：累計攤銷—無形資產(chǎn)（1000萬／10年）100萬元第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算（2）第二種情況的處理（（3）第三種情況的處理（研發(fā)費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷）：

2015年當(dāng)各種研發(fā)費用發(fā)生時借：研發(fā)支出——費用化支出400萬元研發(fā)支出——資本化支出600萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元

2015年每月末，將費用化支出轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶，由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶。借：管理費用400萬元貸：研發(fā)支出——費用化支出400萬元

2016年該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)600萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出600萬元

2016年開始，分10年平均攤銷：借：管理費用60萬元貸：累計攤銷（600萬元／10年）60萬元（3）第三種情況的處理（研發(fā)費中符合資本化條件的支出為600第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算3、研發(fā)費用核算的票據(jù)管理

企業(yè)在賬務(wù)處理中必須以合法原始憑證為依據(jù)，研發(fā)費用核算的票據(jù)應(yīng)注意以下問題：

1、研發(fā)費用核算相關(guān)費用必須為研發(fā)項目真實發(fā)生，票據(jù)必須合法，不得以收據(jù)、白條作為賬務(wù)處理的依據(jù)。2、相關(guān)的簽字手續(xù)必須齊全，相關(guān)票據(jù)必須為研發(fā)人員簽字，如具體為某項目發(fā)生費用，必須在票據(jù)上注明項目名稱。

3、研發(fā)設(shè)備入賬必須具有合法發(fā)票；領(lǐng)料單上的手續(xù)必須完備；差旅費的報銷單上必須注明具體項目、具體事項、研發(fā)人員等。第三部分研發(fā)費用科目設(shè)置及財務(wù)核算3、研發(fā)費用核算的票據(jù)管研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集

（一）高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入：

高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入主要包括：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；（2）技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項目設(shè)計、技術(shù)工程實施所獲得的凈收入；（3）技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入；（4）接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集

（一）高新技術(shù)企業(yè)的高第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的核算應(yīng)注意如下問題：

1、高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入必須是符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入，不得將一般產(chǎn)品收入計入高新產(chǎn)品收入。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。3、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財務(wù)核算時，必須考慮高新產(chǎn)品收入歸類的要求，高新產(chǎn)品名稱與財務(wù)核算的產(chǎn)品名稱應(yīng)盡可能一致，如果不一致，確認(rèn)高新產(chǎn)品的依據(jù)要充分，歸類要合理

第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集4、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財務(wù)核算時，核算的高新產(chǎn)品（服務(wù)）的名稱與相關(guān)的發(fā)票的名稱應(yīng)盡可能一致，如發(fā)票為匯總發(fā)票，則高新產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)能通過銷售清單或出庫單加以確認(rèn)。5、企業(yè)取得的專利必須和企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品有較緊密聯(lián)系，要么是確實在生產(chǎn)研發(fā)過程中取得該項專利，要么在生產(chǎn)或研發(fā)過程中應(yīng)用了該項專利。每一類高新產(chǎn)品收入都要有相應(yīng)的專利知識產(chǎn)權(quán)作支撐。第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集4、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集6、很多高新技術(shù)企業(yè)的收入中有很大一部分屬于技術(shù)服務(wù)收入，相關(guān)企業(yè)往往未在技術(shù)合同有效期內(nèi)到技術(shù)合同認(rèn)定登記管理機(jī)構(gòu)完成登記備案，根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》的要求，未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。第四部分高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集6、很多高新技術(shù)企業(yè)的收第五部分高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案管理

根據(jù)2015年76號國稅總局《關(guān)于所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告第五部分高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案管理

根據(jù)2015年76第六部分高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險

稅收背景：

隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢增速的放緩，