練習(xí)題匯總(二)

《審計(jì)》習(xí)題精講

第一編審計(jì)環(huán)境

第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

一、多選題

1.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的提法中，正確的是（）。

A.不論內(nèi)部審計(jì)的自主程度和客觀性如何，都不能像注冊(cè)會(huì)計(jì)師那樣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)獨(dú)立于被審計(jì)單位

B.內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)相同，但是用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式是不同的

C.如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，以確定該項(xiàng)工作是否足以實(shí)現(xiàn)注

冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作而減輕

【答案】AD

2.下列與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)的表述中，不正確的是（）。

A.要求CPA將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域

B.要求CPA將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域

C.要求CPA將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域

D.要求CPA將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域

【答案】ABD

【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了CPA以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題,

要求CPA將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，CPA以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行

的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

第三束注冊(cè)會(huì)計(jì)師法獐費(fèi)佳

一、多選題

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果能夠證明自己行為屬于下列情形之一時(shí)則不承擔(dān)民事責(zé)任（）。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序并保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤

B.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能

發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)

C.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明

D.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金，或?yàn)榈怯洉r(shí)未出資或者未足額出資的

出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均為“司法解釋”第七條明確規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所免除民事責(zé)任的情形。

2.根據(jù)最高人民法院的“司法解釋”，如果出現(xiàn)以下情形之一時(shí)，人民法院可能會(huì)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失（）。

A.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以低于行業(yè)?般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)

B.未按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序

C.未利用專家工作結(jié)果而直接形成審計(jì)結(jié)論

D.未能合理利用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則所要求的重要性原則

【答案】ABD【解析】（見第6條）選項(xiàng)C不恰當(dāng)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷力時(shí)

應(yīng)當(dāng)尋求專家意見。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在違反下列規(guī)定和原則而出具了虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)報(bào)告將會(huì)被認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告

（）。A.法律法規(guī)B.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則C.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范D.誠(chéng)信公允原則

【答案】ABD【解析［“司法解釋”第2條明確規(guī)定選項(xiàng)A、B、D均為不可違反的規(guī)定或原則，選項(xiàng)C的《企業(yè)內(nèi)部控制

基本規(guī)范》不是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言必須遵循的規(guī)范。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果要證明自己沒(méi)有過(guò)失則應(yīng)

向人民法院提交下列證明材料（）。

A.與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則

B.審計(jì)工作底稿

C.誠(chéng)信公約

D.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)指引

【答案】AB

【解析】（見第4條）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提交審計(jì)工作底稿和相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則文件。

5.根據(jù)“司法解釋”，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明下列行為的不承擔(dān)民事責(zé)任（）。（見第7條）

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

B.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明

C.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金

D.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，并且出資人在登記后仍未補(bǔ)足出資的

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D不正確，出資人在登記后應(yīng)補(bǔ)足出資。

6.下列關(guān)于舉證責(zé)任和訴訟當(dāng)事人列置的陳述不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ﹐

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告如有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，則應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任

C.利害關(guān)系人僅對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟

D.利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)免除會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任

【答案】ABD

【解析】根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事侵權(quán)賠償責(zé)任“出具了不實(shí)報(bào)告一注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過(guò)失一利害關(guān)系人遭受了損失一會(huì)計(jì)師事

務(wù)所的過(guò)失與利害關(guān)系人遭受的損失存在因果關(guān)系“，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)了民事侵權(quán)賠償責(zé)任的關(guān)鍵是“因果關(guān)系”的存

在，故選項(xiàng)A和B不正確；選項(xiàng)C的情況下，利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，

人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；選項(xiàng)D的情況下，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)

所的賠償責(zé)任，而不是免除其責(zé)任。

第二編中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)遵健守妁

第五*職業(yè)道德基本廉購(gòu)和虢念椎輾

第六束審計(jì)、審闊和其他整瓶業(yè)務(wù)對(duì)數(shù)云嵯的奧米

一、【單項(xiàng)選擇題】

1.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每（）年一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

A.1B.2C.3D.4

【答案】A

【小析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程

序的書面確認(rèn)函。

2.如果ABC事務(wù)所的合伙人王劉在于2004年1月開始為D公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；1）公司于2010年1月成為上

市公司，則王劉在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶繼續(xù)提供年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的年限是（）

A.1年B.2年C.3年D.4年

【答案］Bo

【解析】如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了4年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該

合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)2年直到輪換出該業(yè)務(wù)。

3.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)獨(dú)立性原則遵循情況的要求的陳述中，恰當(dāng)?shù)氖牵˙）

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)獨(dú)立性要求是其所有業(yè)務(wù)中最嚴(yán)格的

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)獨(dú)立性要求與其執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)時(shí)相同

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，而執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)時(shí)僅需要實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，而執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)時(shí)僅需要形式上的獨(dú)立性。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，值得（D）在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目

組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

A.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

B.關(guān)鍵合伙人

C.主任會(huì)計(jì)師

D.一個(gè)理性且掌握充分信息的第三人

5.以下有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的或有收費(fèi)的陳述中，恰當(dāng)?shù)氖牵ˋ）

A.如果會(huì)計(jì)師承接的業(yè)務(wù)是由法院規(guī)定的，收費(fèi)則不被視為或有收費(fèi)

B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，僅以間接形式取得或有收費(fèi)，則不會(huì)因自身利益產(chǎn)生不利影響。

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，可以直接取得或有收費(fèi)

D.非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費(fèi)用金額取決于未來(lái)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額審計(jì)相關(guān)的判斷時(shí)可以采用或有收費(fèi)

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如是不能采取有效的防范措施將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受水平，則應(yīng)當(dāng)采取

（B）

A.拒絕接受委托

B.終止業(yè)務(wù)約定

C.與審計(jì)客戶管理層溝通不利影響的可能影響

D.與審計(jì)客戶治理層討論獨(dú)立性不利影響

7.以下對(duì)直接經(jīng)濟(jì)利益的判斷正確有的是（A）

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)理能夠在審計(jì)客戶中具有影響投資決策的能力是直接經(jīng)濟(jì)利益。

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)理能夠在審計(jì)客戶中通過(guò)信托擁有的經(jīng)濟(jì)利益是宜接經(jīng)濟(jì)利益

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)理能夠在審計(jì)客戶中通過(guò)房地產(chǎn)擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)理能夠在審計(jì)客戶中通過(guò)集合投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益

二、【多項(xiàng)選擇題】

1.事務(wù)所采取的下列審計(jì)收費(fèi)方式中，違反CPA職'業(yè)道德規(guī)范的有()

A.根據(jù)審計(jì)后總資產(chǎn)的一定比例確定收費(fèi)金額

B.根據(jù)參與項(xiàng)目各級(jí)別人員的工時(shí)及適當(dāng)?shù)男r(shí)收費(fèi)率確定收費(fèi)金額

C.根據(jù)被審計(jì)單位發(fā)行股票是否成功確定收費(fèi)金額

D.根據(jù)審計(jì)后營(yíng)業(yè)收入的一定比例確定收費(fèi)金額

【答案】ACD

2.下列各項(xiàng)中，違反審計(jì)獨(dú)立性原則的有()

A.某事務(wù)所接受委托，為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)

B.被審計(jì)單位拖欠事務(wù)所大額審計(jì)費(fèi)用

C.某事務(wù)所的合伙人擔(dān)任被審計(jì)單位的董事

D.某事務(wù)所20%的業(yè)務(wù)收入來(lái)自某一被審計(jì)單位

【答案】ABCD

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性包括的特征要求有(ABCD)

A.誠(chéng)信行事

B.遵循客觀和公正原則

C.保持職亞懷疑態(tài)度

D.不受損害職業(yè)判斷的因素影響

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供的以下(ABI))訴訟支持服務(wù)，很可能因自我評(píng)價(jià)或過(guò)度推介產(chǎn)生不利影響

A.協(xié)助管理和檢索文件

B.計(jì)算訴訟估計(jì)損失

C.查閱有關(guān)訴訟信息

D.擔(dān)任專家證人

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)客戶執(zhí)行某項(xiàng)交易時(shí)向其提供法律服務(wù)，很可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的包括(ABCD)

A.提供合同起草

B.法律咨詢

C.盡職調(diào)查

D.重組服務(wù)

三、【簡(jiǎn)答題】

ABC事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派ACPA擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到

下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

(1)ACPA與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，ACPA從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場(chǎng)演出。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長(zhǎng)I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B,B按照甲公司職工的付

款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。

(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20X7年2月購(gòu)買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬(wàn)元。

(5)ABC事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20X5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。

(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20X8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票

每股市值為12元。

要求：

針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(6),分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

(1)產(chǎn)生不利影響

ACPA與甲公司副總經(jīng)理H存在密切關(guān)系，并通過(guò)H籌得演出款項(xiàng)；

(2)產(chǎn)生不利影響

B參加甲公司的職工集資建房，與甲公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；

(3)不產(chǎn)生不利影響

C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校，沒(méi)有形成密切關(guān)系；

(4)不產(chǎn)生不利影響

D的朋友不是D的直系親屬或近親屬，其在甲公司的經(jīng)濟(jì)利益不會(huì)影響D；

(5)不產(chǎn)生不利影響

E不屬于事務(wù)所合伙人或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員，離開事務(wù)所已經(jīng)三年以上，且未擔(dān)任甲公司重要職位；

(6)產(chǎn)生不利影響

F的直系親屬在科研對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生重大臼身利益威脅，沒(méi)有任何防范措施可以消

除這種威脅。

茅七堂審計(jì)目株

一、單選題

1.新新公司2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨如下：流動(dòng)資產(chǎn)：存貨1000000元這意味著新新公司的管理層

沒(méi)有明確告訴你（）。

A.存貨的賬面余額為1000000元

B.存貨的使用不受任何限制

C.列示在報(bào)表上的存貨數(shù)額是截止到資產(chǎn)負(fù)債表日

D.在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)的存貨是恰當(dāng)?shù)?/p>

【答案】B

【解析】B是隱含的認(rèn)定，其他是明示的認(rèn)定。

2.CPA在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款一A公司800000,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000”，通過(guò)函證A

公司檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際欠款50萬(wàn)元。那么，CPA首先認(rèn)為管理層對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在

問(wèn)題。

A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.權(quán)利和義務(wù)

【答案】C

【解析】該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及營(yíng)業(yè)收入金額記錄的準(zhǔn)確性。

3.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列認(rèn)定中，CPA通過(guò)分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)的是（）?

A.存在或發(fā)生B.權(quán)利和義務(wù)C.列報(bào)D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

［答案］

【解施存貨周D轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/平均存貨，主要是衡量企業(yè)的“銷售能力”和“存貨是否積壓”，這些均為計(jì)價(jià)和

分?jǐn)偹O(shè)計(jì)的方面。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。通常不是指（）

A.項(xiàng)目合伙人B.項(xiàng)目組其他成員

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所D.非執(zhí)業(yè)會(huì)員

【答案】D

二、多選題

1.下列單一財(cái)務(wù)報(bào)表（）可能構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表。

A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤(rùn)表或經(jīng)營(yíng)狀況表

C.不包括所有者權(quán)益的資產(chǎn)和負(fù)債表D.所有者權(quán)益變動(dòng)表

【答案】ABCD

【解析】對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，單一財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)附注也可能構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)以評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果

根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果認(rèn)為沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列（）措施以滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

A.評(píng)價(jià)通過(guò)遵守其他審計(jì)準(zhǔn)則是否已經(jīng)獲取或?qū)?huì)獲取進(jìn)一步的相關(guān)審計(jì)證據(jù)

B.在執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的要求時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍

C.確定對(duì)審計(jì)報(bào)告或完成該項(xiàng)業(yè)務(wù)的能力的影響

D.實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的其他程序

【答案】ABD

【解析】如果ABD措施在具體情況下均不可行或無(wú)法實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況

下，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定對(duì)審計(jì)報(bào)告或完成該項(xiàng)業(yè)務(wù)的能力的影響。

3.CPA在審計(jì)時(shí)，應(yīng)保持一定的職業(yè)懷疑態(tài)度是指（）?

A.不能假設(shè)管理層是完全誠(chéng)信的

B.完全不能相信獲得的證據(jù)

C.不能完全相信管理層所作的認(rèn)定

D.不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)

【答案】ACD

4.下列情形能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)的職業(yè)懷疑態(tài)度的有（）。

A.CPA將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)

B.如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明其中某項(xiàng)或某幾項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，因

此CPA應(yīng)追加必要的審計(jì)程序

C.如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，CPA應(yīng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，CPA應(yīng)重新考慮管理層作出的其他聲明

的可靠性

D.如果CPA在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，則自己進(jìn)行

評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?/p>

【答案］BC

【解析】職業(yè)懷疑態(tài)度要求CPA不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)?？紤]利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真

偽。

三、簡(jiǎn)答題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是什么？執(zhí)行審計(jì)工作的前提是什么？

【答案與解析】【每個(gè)知識(shí)點(diǎn)0.5分】

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí).，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：

（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在

所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；

（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

執(zhí)行審計(jì)工作的前提，即與管理層和治理層（如適用）責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層和治理層（如適用）

已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：

（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；

（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)：

（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息

（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接

觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

第八束審計(jì)計(jì)出

一、單選題

1.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為（）的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在

合理理由予以變更。

A.保證程度不同B.保證程度相同C.保證程度較高D.保證程度較低

【答案】D

【解析】在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的'業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定

是否存在合理理由予以變更。

2.CPA在將凈利潤(rùn)作為確定某被審單位重要性水平的基準(zhǔn)時(shí)，因情況變化使該被審單位本年度凈利潤(rùn)出現(xiàn)意外的增加或

減少，CPA可能認(rèn)為選擇（）作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。

A.本年度凈利潤(rùn)B.上年度凈利潤(rùn)

C.近幾年的平均凈利潤(rùn)D.本年度平均凈利潤(rùn)

【答案】c

【解析】CPA在將凈利潤(rùn)作為確定某被審單位重要性水平的基準(zhǔn)時(shí)，因情況變化使該被審單位本年度凈利潤(rùn)出現(xiàn)意外的增

加或減少，CPA可能認(rèn)為選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。

3.在整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在形成審計(jì)結(jié)論階段，

要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的（）的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)已識(shí)別的借報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)

報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。

A.較大金額B.相同金額C.較低金額D.較高金額

【答案】c

【解析】審計(jì)中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和不重大錯(cuò)報(bào)匯總后就變成重大錯(cuò)報(bào)的情況。為允許可能存在的這種情況，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)比重要性水平更低的金額，以便評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

4.實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)

報(bào)的匯總數(shù)（）的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

A.超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體B.小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體

C.超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表D.小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體

【答案】A

【解析】《1221》第8條。

5.在制定（）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

A.總體審計(jì)策略B.具體審計(jì)計(jì)劃C.審計(jì)方案D.質(zhì)量控制制度

【答案】A

【解析】《1221》第10條。

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)（）。

A.明顯微小B.微小C.明顯較大D.較大

【答案】A

二、多選題

1.只有通過(guò)實(shí)施下列（）工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)。

A.確定審計(jì)的前提條件存在

B.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

C.確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

D.確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

【答案】AD

【解析】《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的FI標(biāo)是，只有通過(guò)實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見，才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：

（-）確定審計(jì)的前提條件存在；

（二）確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語(yǔ)解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列（）方面進(jìn)行理解。

A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為

錯(cuò)報(bào)是重大的

B.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響

C.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的；由于不

同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響

D.重要性，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、

列報(bào)或披露之間存在的差異

【答案】ABC

3.下列關(guān)于交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的，其說(shuō)法正確的有（）。

A.技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn)定）

B.對(duì)高價(jià)值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實(shí)物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯(cuò)

C.管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督

D.會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程受重大計(jì)量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯(cuò)

【答案】ABD

【解析】C為財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。在理解兩者之間的關(guān)系

時(shí)，必須注意，重要性水平是CPA從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是4000元，則意味著

（）。

A.低于4000元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策

B.低于4000元的錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策

C.此時(shí)CPA需要通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4000元的錯(cuò)報(bào)

D.此時(shí)CPA不需要通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4000元的錯(cuò)報(bào)

【答案】AC

【解析】通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。在理解兩者之間的關(guān)系時(shí)，必須注意，重要性水平是

CPA從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是4000元，則意味著低于4000元的錯(cuò)報(bào)不會(huì)影響到

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)CPA需要通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于400（）元的錯(cuò)報(bào)。

第九束審計(jì)證據(jù)

一、單選題

1.在使用函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是（）。

A.設(shè)計(jì)和實(shí)施函證程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)

B.設(shè)計(jì)和實(shí)施函證程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.設(shè)計(jì)和實(shí)施函證程序，為得出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)

D.通過(guò)恰當(dāng)?shù)暮C方式設(shè)計(jì)和實(shí)施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

【答案】A

【解析】準(zhǔn)則1312號(hào)第10條。

2.在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）。

A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表

C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單1）.甲公司管理層提供的聲明書

［答案］C

【解析】ABD是屬于來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來(lái)源于外部的證據(jù)。

3.下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（）。

A.如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷

B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)控的有效性

C.不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系

D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)

【答案】D

【解析】審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷；審計(jì)工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)危簩徲?jì)工作還要考慮成本效益的問(wèn)

題，考慮成本與獲取信息的有用性的關(guān)系。

4.在確定函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（）。

A.函證很可能無(wú)效的應(yīng)收款項(xiàng)

B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)

C.執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)

D.應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng)

［答案］B

【解析】一般情況下，客戶之間交易頻繁，期末應(yīng)收賬款的余額則較大，但如果客戶之間交易頻繁期末余額較小時(shí);則說(shuō)

明不正常，因此應(yīng)作為函證對(duì)象。

5.在確定函證時(shí)間時(shí),以下方案中，不應(yīng)選取的是（）。

A.因J公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)函證

B.在年終對(duì)存貨監(jiān)盤的同時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證

C.項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，立即進(jìn)行函證

D.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證

【答案】D

【解析】函證是證明應(yīng)收賬款余額是否真實(shí)、正確的非常有效的審計(jì)程序，也是首選審計(jì)程序，因此不能為減少函證回函

差異，而在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證。

6.以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是（）。

A.對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B.對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

C.對(duì)回函金額與函證金額不?致的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)

D.對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修正報(bào)告期財(cái)務(wù)報(bào)表

【答案】B

【解析】對(duì)函證相符的應(yīng)收賬款仍需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因?yàn)楹C是證明期末應(yīng)收賬款是否真實(shí)正確的審計(jì)程序，計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備是期末會(huì)計(jì)估計(jì)，相互之間不矛盾、

7.在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的是（）。

A.在粘封詢證函時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)

B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進(jìn)行催收

C.有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回

D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司，并將原件蓋章后寄至事務(wù)所

【答案】A

【解析】對(duì)詢證函進(jìn)行統(tǒng)編號(hào)是對(duì)函證過(guò)程的控制，其余選項(xiàng)都不正確。

8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證程序以獲取認(rèn)定層次的相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將（）降至可接受的水平。

A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B.固有風(fēng)險(xiǎn)C.控制風(fēng)險(xiǎn)D.檢查風(fēng)險(xiǎn)

【答案】D

二、多選題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)（）實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

很低。（）?

A.銀行存款

B.借款

C.零余額銀行賬戶和在本期內(nèi)注銷的銀行賬戶

D.與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息

【答案】ABCD

2.下列關(guān)于應(yīng)收賬款審計(jì)的說(shuō)法中正確的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效

B.如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)

C.如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由

D.如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告

【答案】ABC

3.如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（

A.詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)

B.記錄管理層不允許寄發(fā)詢證函的理由

C.評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范

圍的影響

D.實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)

【答案】ACD

4.在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的有（）。

A.在粘封詢證函時(shí)對(duì)其統(tǒng)一編號(hào)，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于底稿

B.詢證函經(jīng)事務(wù)所蓋章后，由CPA直接發(fā)出

C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給J公司以幫助催收貨款

D.對(duì)以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)事務(wù)所

【答案】AD

【解析】詢證函應(yīng)經(jīng)被審單位蓋章而不是由事務(wù)所蓋章，故選項(xiàng)B不正確；在選項(xiàng)C中，詢證函回函作為事務(wù)所底稿，用

以匯總和統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果，詢證函及其回函不能作為催款結(jié)算依據(jù)；選項(xiàng)A、D的處理方法正確。

5.對(duì)于分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是（）

A.在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí).，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)

B.在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)

C.在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成總體結(jié)論，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對(duì)被

審計(jì)單位的了解一致

D.在審計(jì)過(guò)程中，設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)工作底稿

【答案】BC

三、簡(jiǎn)答題

LCPA在對(duì)F公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組證據(jù)：

（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單

要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案與解析】理由回答正確才能得分（每個(gè)0.5分。

（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠，這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。

（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品

出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門人員的審核，而材料成本

計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)

計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是CPA自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。

（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是CPA直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行

對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

第十二章審計(jì)工作底稿

一、單選題

1.甲事務(wù)所于2002年2月15日對(duì)A公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)保存（）。

A.至少至2003年2月15日

B.至少至2007年2月15日

C.至少至2012年2月15日

D.長(zhǎng)期保存

【答案】C

【解析】本題旨在考核審計(jì)檔案的分類和保存期限。至少保存10年。

2.事務(wù)所接受委托對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)所形成的底稿，其所有權(quán)應(yīng)歸屬于（）。

A.事務(wù)所

B.被審單位

C.進(jìn)行審計(jì)的CPA

D.委托單位

【答案】A

【冊(cè)析】我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的事務(wù)所。

3.底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后的（）天內(nèi)。

A.30B.60C.90D.180

【答案】B

【解析】底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果CPA未能完成審計(jì)'業(yè)務(wù)，底稿的歸檔期限為審計(jì)'業(yè)務(wù)中止后的60

天內(nèi)。

4.CPA在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改原底稿中列明的存貨余額為100萬(wàn)元，現(xiàn)改為120萬(wàn)元,

其正確的做法是（）o

A.對(duì)原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以涂改

B.對(duì)原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以覆蓋

C.對(duì)原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改

D.對(duì)原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以替換

［答案］C

【解析】修改現(xiàn)有底稿主要是指在保持原底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前

提下，采用增加新信息的方式予以修改。

二、多選題

1.下列哪些文件通常應(yīng)作為底稿保存（）。

A.重大事項(xiàng)概要

B.財(cái)務(wù)報(bào)表草表

C.有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件

D.對(duì)被審單位文件記錄的復(fù)印件

【答案】ACD

【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表草表不是底稿。

2.重大事項(xiàng)通常包括（）

A.引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)

B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)

險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施

C.導(dǎo)致CPA難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形

D.導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)

【答案】ABCD

3.CPA編制的底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)

程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)

下列（）方面有合理了解的人士。

A.審計(jì)過(guò)程

B.相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

C.被審單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境

D.與被審單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題

【答案】ABCD

第皿編審計(jì)測(cè)式流程

第十三定取險(xiǎn)坪侑

一、單選題

1.（）,是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)

報(bào)。

A.認(rèn)定B.審計(jì)目標(biāo)

C.錯(cuò)報(bào)D.披露

【答案】A

2.（）,是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力造成不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而

導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

A.固有風(fēng)險(xiǎn)B.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

C.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)D.特別風(fēng)險(xiǎn)

【答案】B

3.CPA通過(guò)實(shí)施分析程序發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的毛利率相當(dāng)。但是，CPA通過(guò)對(duì)被審單位的了解，獲知在生產(chǎn)成本中占較

大比例的原材料成本在相關(guān)期間內(nèi)上升，CPA預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)上升，而毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。上述分析可能使CPA得出

結(jié)論（），應(yīng)對(duì)其給予足夠的重視。

A.銷售成本可能存在重大檢查風(fēng)險(xiǎn)

B.銷售成本可能存在重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

C.銷售成本可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.銷售成本可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【答案】C

【解析】如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，CPA應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。上述分析可能使CPA得出

結(jié)論：銷售成本可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足夠的重視。

4.CPA在了解內(nèi)部控制時(shí)通常不用（）

A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.詢問(wèn)

C.穿行測(cè)試D.分析程序

【答案】D

【解析】CPA從六個(gè)方面了解被審單位及其環(huán)境，但CPA無(wú)需在了解每個(gè)方面時(shí)都實(shí)施以上所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。例如，

在了解內(nèi)部控制時(shí)通常不用分析程序。

5.誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是（）的重要組成部分

A.控制環(huán)境

B.控制活動(dòng)

C.信息系統(tǒng)與溝通

D.對(duì)控制的監(jiān)督

【答案】A

【解析】誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。

6.CPA針對(duì)銷售交易，追蹤從訂單處理一核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款一填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨一編制貨運(yùn)單據(jù)一訂單運(yùn)送/

遞送至客戶或由客戶提貨一開具銷售發(fā)票一復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄/送至客戶一生成銷售日記賬一匯總銷售日記賬，并

過(guò)賬至總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等交易的整個(gè)流程，考慮之前對(duì)相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到

執(zhí)行，這是（）

A.重新執(zhí)行測(cè)試B.抽樣測(cè)試

C.實(shí)質(zhì)性測(cè)試D.穿行測(cè)試

［答案］D

【解析】CPA應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行測(cè)試，是穿行測(cè)試。

7.CPA對(duì)商品實(shí)際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量進(jìn)行定期核對(duì)調(diào)節(jié)的程序本身就足以對(duì)銷售流程中“存在性”這一目標(biāo)提供合理

保證，并且也能對(duì)銷售流程中“（）”這一目標(biāo)提供合理保證。

A.完整性B.準(zhǔn)確性

C.計(jì)價(jià)性D.可理解性

【答案】A

【解析】對(duì)實(shí)際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量進(jìn)行定期核對(duì)調(diào)節(jié)的程序本身就足以對(duì)銷售流程中“存在性”這一目標(biāo)提供合理保證，

并且也能對(duì)銷售流程中“完整性”這一目標(biāo)提供合理保證。

二、多選題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。作為了解控制環(huán)境的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)（）

A.管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化

B,獲取的信息是否與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)

C.被審計(jì)單位自以前審計(jì)后是否己發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性

D.控制環(huán)境總體上的優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，以及這些其他要素是否未被控制環(huán)境中存在的

缺陷所削弱

【答案】AD

2.穿行測(cè)試，即追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程可經(jīng)常使用于（）

A.了解被審單位業(yè)務(wù)流程

B.了解被審單位內(nèi)部控制

C.對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試

D.對(duì)被審單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序

【答案】ABC

【解析】控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。

追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。這是CPA了解被審單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審

計(jì)程序。

3.如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施（）其他審計(jì)程序以

獲取這些信息。

A.詢問(wèn)被審單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)

B.閱讀法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

C.閱讀貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的期刊雜志

D.閱讀證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告

【答案］ABCD

【解析】如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取

這些信息。例如，詢問(wèn)被審單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。閱讀外部信息也可能有助于

CPA了解被審單位及其環(huán)境。

4.CPA應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。下列人員中應(yīng)當(dāng)參與討論的有（）

A.項(xiàng)目組的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

B.項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家

C.在跨地區(qū)審計(jì)中，每個(gè)重要地區(qū)項(xiàng)目組的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

D.項(xiàng)目經(jīng)理

【答案】ABC

【解析】CPA應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有

信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影

響。例如，在跨地區(qū)審計(jì)中，每個(gè)重要地區(qū)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論。不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論。

5.下列（）方面，是CPA應(yīng)當(dāng)了解被審單位的性質(zhì)所應(yīng)包括的內(nèi)容。

A.所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系

B.董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事

C.管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策

D.是否通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事營(yíng)銷活動(dòng)

【答案】ABD

【解析】管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策，是了解被審單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)的要求。

6.CPA運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，下列識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中與各類交易、賬戶余

額和列報(bào)相聯(lián)系的有（）

A.被審單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)

B.被審單位對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提沒(méi)有實(shí)施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)

準(zhǔn)備

C.管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

D.競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值

【答案】ABD

【解析】CPA應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、

賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。例如，被審單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)；宏

觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問(wèn)題；競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí).，

預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）的減值。管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)

報(bào)表整體相關(guān)。

7.如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)被審單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以

發(fā)表無(wú)保留意見或?qū)芾韺拥恼\(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮（）

A.出具保留意見的審計(jì)報(bào)告

B.出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告

C.必要時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定

D.以備忘錄的形式對(duì)其進(jìn)行記錄

【答案】ABC

【解析】如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮出具保

留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告：（1）被審單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見；（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

三、綜合題

【綜合題】W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。w公司日常交易采用自動(dòng)

化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20X6年至今沒(méi)有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷往國(guó)

內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和BCPA負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：A和BCPA在底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在20X6年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的20X7年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20缸W公司管理層

實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20X7年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%。

（2）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過(guò)6年，于20X7年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工

作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，W公司于20X7年4月將主要產(chǎn)品（C

產(chǎn)品）的售價(jià)下調(diào)了8%至10乳另外，W公司在20X7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在

20X8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20X8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20義8年1月針對(duì)C產(chǎn)品開

始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%?

（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中的風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行

承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20X7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%,但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來(lái)的

30天延長(zhǎng)至60天。

（5）20X7年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒(méi)有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗

高檔金屬材料比例比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（6）除了于20X6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬(wàn)元外，W公司沒(méi)有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專

門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬(wàn)元，20X6年12月開工，20X7年

7月完工投入使用（假設(shè)不考慮利息收入）。

資料二：A和BCPA在底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

20X7年20X6年

產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品

項(xiàng)目

產(chǎn)成品72000180025000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入185008000200000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170005600168000

銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)12001150

利息支出30025

減：利息資本化25025

凈利息支出500

資料三：A和BCPA在底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單

設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系

統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過(guò)入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收

入賬簿。

（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清

單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。

要求：

（1）針對(duì)資料-（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料…所列事項(xiàng)是否可能表明存在重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定

層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。

（2）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。

（3）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，

請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。

【答案】

（1）

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

是否可能

屬于財(cái)務(wù)報(bào)表

表明存在

事項(xiàng)層次還是認(rèn)定交易或賬戶名稱

重大錯(cuò)報(bào)理由

序號(hào)層次（財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定

風(fēng)險(xiǎn)（是/

層次/認(rèn)定層

否）

次）

銷售增長(zhǎng)目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相

營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生

比偏高，（0.2分）并且管理層的薪

是（0.5認(rèn)定層次（0.25分）

(1)酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，（0.2分）

分）（0.5分）應(yīng)收帳款/存在

可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收入（0.1

（0.25分）

分）

關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)

是（0.5財(cái)務(wù)報(bào)表層次

(2)計(jì)人員可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

分）（0.5分）

（0.5分）

C產(chǎn)品在20X7年的毛利率為8.1%,

存貨/計(jì)價(jià)

（0.25分）在20X8年1月價(jià)格下調(diào)

是