營改增對服務(wù)業(yè)的影響分析

營改增對服務(wù)業(yè)的影響分析

劉玉龍博士

第一頁，共五十四頁。一、增值稅的過去、現(xiàn)在和未來（一）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展提出：——營業(yè)毛利稅1917年，美國耶魯大學(xué)的亞當斯（T.Adams）首先提出營業(yè)毛利就是銷貨額減進貨額后的余額，與現(xiàn)在的增值概念相近。第二頁，共五十四頁。正式定名：1921年德國資本家西蒙斯（C.F.V.Siemens）正式提出增值稅的名稱，并詳細闡述這一稅制的內(nèi)容。推行：1950年代法國率先實行增值稅開始。法國在實行增值稅之前，實行的是全值流轉(zhuǎn)稅即周轉(zhuǎn)稅。于1954和1955年在對中間產(chǎn)品免稅的基礎(chǔ)上對周轉(zhuǎn)稅作了進一步改革，把對全值征稅改為對增值額征稅，即對廠商購進的投入品中所含的前一階段稅收予以抵扣，分階段全面引入增值稅的稅收模式并取得成功。增值稅在法國實踐成功后陸續(xù)被許多國家借鑒采用，形成用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的世界性稅制改革運動。第三頁，共五十四頁。（二）我國增值稅的發(fā)展1984年，引進增值稅——生產(chǎn)型增值稅1994年正式確立了增值稅制度——當時中國經(jīng)濟正處于投資和消費雙膨脹狀態(tài)，消費型增值稅對投資具有刺激效應(yīng)，與當時實行的緊縮政策不一致。采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹。第四頁，共五十四頁。2003年，“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”被第一次寫入黨的文件。至此，增值稅轉(zhuǎn)型改革開始啟動。自2004年7月1日起，在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點——兩方面的目的：一是振興東北老工業(yè)基地；二是為今后全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗?！攸c：非完全消費型增值稅，增量抵扣第五頁，共五十四頁。2007年5月，為了促進中部地區(qū)崛起，國家又將試點范圍擴大到了中部6省的26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2008年7月、8月，內(nèi)蒙古東部5個市（盟）和汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)先后被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點范圍。2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅——嚴格說，還是非完全消費型增值稅：小汽車、游艇、摩托車、不動產(chǎn)（建筑物和構(gòu)筑物）其進項稅額不得抵扣第六頁，共五十四頁。2012年開始，在上海實行增值稅范圍的改革，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍；2012年7月25日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。2013年：推向全國未來：建筑業(yè)、地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)將全面“營改增”，原定時間2014年1月，現(xiàn)在看來要推遲第七頁，共五十四頁。（三）增值稅在世界的現(xiàn)狀1、征稅范圍不斷擴大2、稅率結(jié)構(gòu)越來越簡單，且呈現(xiàn)低稅率發(fā)展的趨勢3、多種稅收優(yōu)惠4、稅收征管手段越來越先進第八頁，共五十四頁。國外增值稅改革的趨勢1、增值稅政策越來越趨向一致

——征收范圍越來越廣，農(nóng)業(yè)、不動產(chǎn)、勞務(wù)（金融保險業(yè)除外）不斷納入增值稅的征收范圍

——稅率檔次越來越簡化，一般是一檔標準稅率再加上一檔低稅率

——扣稅越來越徹底，凡是納稅人應(yīng)稅貨物所消耗的外購項目，一律允許扣除

——越來越多的國家使用憑發(fā)票抵扣稅款的辦法，只有極少數(shù)國家（如日本等）實行以賬簿為基礎(chǔ)的增值稅第九頁，共五十四頁。2、征管的手段越來越先進

——許多西方國家，增值稅的征管都實現(xiàn)計算機化。在納稅人注冊時，需將納稅人的經(jīng)營范圍、方式、規(guī)模、地點、法人代表和稅款報繳方式等信息錄入計算機管理系統(tǒng)，同時配發(fā)納稅人識別號。計算機管理系統(tǒng)按期自動向納稅人郵寄增值稅納稅申報表。如果納稅人未能按時申報或繳納稅款，計算機管理系統(tǒng)將自動向納稅人發(fā)出催款書。第十頁，共五十四頁。3、稽查工作越來越受到重視世界各國都在不斷加強增值稅的稽查。一方面不斷充實增值稅稽查隊伍，強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稽查能力經(jīng)合組織成員國：稽查人員一般占全部稅務(wù)人員的40％～50％左右；另一方面不斷加強增值稅的稽查手段納稅申報期終了后，計算機稽查系統(tǒng)將納稅人的申報情況與其注冊的經(jīng)營地點、方式、所屬行業(yè)以及以前納稅情況進行對比分析，如果申報情況異常，則列為重點稽查對象，由稽查人員下企業(yè)進行深入檢查。對納稅人的進項稅額一般不進行全面交叉稽核，只有當納稅人的進項稅額存在疑點時，才向銷貨方進行核對第十一頁，共五十四頁。4、小型納稅人的征管問題越來越突出許多國家都規(guī)定有起征點，銷售額在起征點以下的，可以不注冊，享受免稅照顧，但進項稅額不予抵扣。為了降低納稅成本和征收成本，對于超過起征點但經(jīng)營規(guī)模又不太大的納稅人，可以適當延長納稅申報期（納稅人自愿選擇），半年或一年申報一次第十二頁，共五十四頁。（四）我國增值稅的現(xiàn)狀1、抵扣范圍：非完全消費型增值稅2、征稅范圍：3、稅率結(jié)構(gòu)4、稅收優(yōu)惠第十三頁，共五十四頁。（五）我國增值稅的未來李克強——推進營改增是深化財稅體制改革的“重頭戲”，也是以結(jié)構(gòu)性減稅促進穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點”。增值稅的擴圍將是一個長期的趨勢，擴圍包括兩個方面：1、抵扣范圍的擴大2、征稅范圍的擴大——建筑安裝業(yè)、金融業(yè)3、納稅人負擔(dān)的綜合考慮——均衡增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的負擔(dān)；均衡一般納稅人和小規(guī)模納稅人的負擔(dān)第十四頁，共五十四頁。二、營改增：背景為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點：11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），同時印發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）包括一個辦法兩個規(guī)定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點。第十五頁，共五十四頁。2013年5月24日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號文），同時廢止了原來的有關(guān)營改增的相關(guān)文件在該文件中，明確：自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。第十六頁，共五十四頁。為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？(1）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。（3）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…銷售期運輸業(yè)…不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣不可抵扣不可抵扣第十七頁，共五十四頁。有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于服務(wù)業(yè)出口有利于減輕稅負——短期是利差，長期是利好生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…

廣告業(yè)…

銷售期運輸業(yè)…可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣第十八頁，共五十四頁。在一般計稅方法下，增值稅的實質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點環(huán)環(huán)征收層層抵扣

一般納稅人實行憑扣稅憑證（發(fā)票）抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運輸費用結(jié)算單據(jù)。第十九頁，共五十四頁。三、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容（一）納稅人和扣繳義務(wù)人在中國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（的單位和個人，為增值稅納稅人。中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。第二十頁，共五十四頁。納稅人的分類管理納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過的為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人（自然人）不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。預(yù)留口子：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。第二十一頁，共五十四頁。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(不含稅)銷售額X17%(13%)準予抵扣不予抵扣價款

+價外費用視同銷售特殊銷售計算抵扣憑票抵扣第二十二頁，共五十四頁。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、但含價外費用的銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票第二十三頁，共五十四頁。關(guān)注點：1、試點范圍的變化會影響到納稅人身份（增值稅還是營業(yè)稅？一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？），對從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的企業(yè)，需要審核自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的范圍，進而進一步判斷此次改革可能造成的影響。應(yīng)對：將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中剝離，稅務(wù)機關(guān)須對原有的營業(yè)稅納稅人經(jīng)營性質(zhì)重新核定，判斷其是否歸屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的范圍，對稅務(wù)機關(guān)而言是一個難點——此外，還要關(guān)注餐飲業(yè)的現(xiàn)場消費和非現(xiàn)場消費問題第二十四頁，共五十四頁。2.倉儲服務(wù)倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。對于原有的倉庫采取租賃方式的，進入試點后可能面臨著選擇：第一種：仍然簽訂租賃合同，開具租賃發(fā)票；第二種：開具倉儲增值稅專用發(fā)票。應(yīng)對：不動產(chǎn)租賃未納入試點應(yīng)稅服務(wù)的范疇，但是倉儲服務(wù)屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的物流輔助服務(wù)的范圍——地稅部門應(yīng)關(guān)注第二十五頁，共五十四頁。3、關(guān)注營業(yè)額和銷售額的不同口徑以往繳納營業(yè)稅的銷售額，該銷售額為含稅銷售額；但在增值稅計算繳納過程中的銷售額是不含稅銷售額，所以面臨一個換算問題：例子：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為515萬元，銷售額=515/（1+3%）=500萬元銷售額≥500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請增值稅一般納稅人資格認定。——從這個角度，營改增可能會增加企業(yè)稅收負擔(dān)應(yīng)納營業(yè)稅=515*5%=25.75應(yīng)納增值稅=500*6%=30但如果認定為一般納稅人，其進項稅額超過30-25.75萬元，其稅負即會減輕。即其購入品金額大約為25萬元。但如果做小規(guī)模，則減稅效果明顯：500*3%=15萬元第二十六頁，共五十四頁。應(yīng)對：營改增之后，對于試點應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計核算制度改變，收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加所以要適當調(diào)整定價體系，防止影響利潤，加強與購貨方的溝通第二十七頁，共五十四頁。（二）征稅范圍行業(yè)范圍交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（七個）陸路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)第二十八頁，共五十四頁。具體的征稅范圍行業(yè)服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動

陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸[暫不包括鐵路運輸]水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動[遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)]航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。[航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)]管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動第二十九頁，共五十四頁。行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃

鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。[不包括勞務(wù)派遣]廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)第三十頁，共五十四頁。（三）稅率和征收率稅率類型規(guī)定原增值稅稅率基本稅率17%低稅率13%營改增增值稅稅率有形動產(chǎn)租賃17%交通運輸業(yè)11%有形動產(chǎn)租賃外的其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%征收率3%財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)稅率為零第三十一頁，共五十四頁。（四）計稅方法應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法第三十二頁，共五十四頁。需要解決的政策問題——在未全面征收增值稅的情況下，固定資產(chǎn)包括了不動產(chǎn)，如何區(qū)分？比如輸油管道、加油站的遮陽棚《固定資產(chǎn)分類與代碼》中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。因此一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動產(chǎn)范疇，其進項稅額可以抵扣。第三十三頁，共五十四頁?！蛾P(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知》（財稅〔2008〕123號）：加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的，不追溯調(diào)整?！徽鞫愂杖胄纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)如何處理供水、電、氣企業(yè)以補貼形式形成的固定資產(chǎn)是否允許抵扣第三十四頁，共五十四頁?！炒笮蜕藤Q(mào)企業(yè)建造一座營業(yè)大樓，并安裝電梯。作為固定資產(chǎn)的大樓，其進項稅肯定不能抵扣，那么作為固定資產(chǎn)的電梯（主要用于樓層間運送商品），其進項稅可否抵扣？目前，這類問題比較模糊。如果把電梯看作建筑物的附屬物，則不能抵扣；如果把電梯看作用于生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備，則可以抵扣。國稅函[1998]390號文件精神，電梯銷售屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)第三十五頁，共五十四頁。計算方式抵扣進項稅額的兩種情況——沒有專用發(fā)票的，則需要通過計算來抵扣計算扣稅：即對兩種購進貨物（農(nóng)產(chǎn)品、運輸費），購進時不能取得專用發(fā)票，而是通過法定扣除率計算進項稅額。

——購進免稅農(nóng)產(chǎn)品購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。抵扣公式：進項稅額＝買價×13%第三十六頁，共五十四頁。接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×7%運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。第三十七頁，共五十四頁。不得抵扣進項稅額不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個人消費包括交際應(yīng)酬消費。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運輸服務(wù)

自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。——注意要取得《道路運輸證》第三十八頁，共五十四頁。不得抵扣進項稅額的計算進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目按以下公式計算無法劃分的不得抵扣的進項稅額，同時引入年度清算概念：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變用途）將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當期的進項稅額中扣減第三十九頁，共五十四頁。四、營改增對服務(wù)業(yè)的影響營改增不僅僅影響到試點行業(yè)，對非試點行業(yè)也有影響——建筑安裝等第四十頁，共五十四頁。（一）交通運輸業(yè)1、稅目變化（1）鐵路運輸不在試點范圍內(nèi)；（2）航空、服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)歸在“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中，以前營業(yè)稅稅目歸在“運輸業(yè)”下;2、稅率變化交通運輸業(yè)改革后增值稅稅率為11%，原營業(yè)稅稅率適用3%。原交通運輸業(yè)下“航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)”營業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，適用6%的增值稅率。第四十一頁，共五十四頁。3、影響（1）一般納稅人稅負上升8%，但購進的運輸設(shè)備、油料支出可以抵扣17%的進項。接受方可抵扣11%的增值稅，改革前能抵扣7%，多抵4%——可考慮稅收收益共享，協(xié)調(diào)價格。（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無銷項可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是加油維修都是不定時不定點事件，不能保證一定能取到發(fā)票——整體稅負會上升（3）小規(guī)模納稅人稅負下降1%，進項稅不能抵扣，整體稅負會下降（4）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。第四十二頁，共五十四頁。公路運輸企業(yè)稅負增加的原因：（1）增值稅率為11%；（2）汽油與維修費用部分無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）新購置的車輛有限，原有的車輛無法獲得抵扣；（4）差額扣除僅聯(lián)運費用一項；（5）占公路運輸成本比重較高的路橋費無法獲得抵扣等。第四十三頁，共五十四頁。（二）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)行業(yè)1、稅目變化技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)以前歸“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”科目，現(xiàn)在歸“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”2、稅率變化研發(fā)和技術(shù)服務(wù)增值稅率為6%，營業(yè)稅率為5%，3、影響（1）對技術(shù)咨詢和工程勘察勘探服務(wù)來說稅負大體上升1%，但對接受方而言，大約能減少6%的增值稅稅負（2）研發(fā)采購的設(shè)備的進項稅如果不是專用于免稅項目或不征稅項目等，進項稅可抵扣。（3）如果服務(wù)提供方享受免稅政策，則不能向客戶開具增值稅專用發(fā)票。客戶也不會因免稅而增加稅負。第四十四頁，共五十四頁。（三）信息技術(shù)服務(wù)1、稅率變化信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅率為6%，改革前營業(yè)稅率為5%2、影響由于此行業(yè)會涉及很多外包企業(yè)，接受方符合條件，可抵扣接受服務(wù)發(fā)生的6%進項稅，對此發(fā)展較有利第四十五頁，共五十四頁。（四）文化創(chuàng)意服務(wù)1、稅目變化商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，屬于營業(yè)稅稅目中的“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。2、稅率變化文化創(chuàng)意服務(wù)擴圍后增值稅率6%，擴圍前營業(yè)稅率5%。第四十六頁，共五十四頁。3、影響（1）該行業(yè)人工成本占50%-60%，涉及的混合服務(wù)較多，比如報刊企業(yè)，經(jīng)營報刊出版批發(fā)同時，還為客戶提供廣告，設(shè)計等服務(wù)——進大于銷（2）對接受服務(wù)方而言，符合條件時，能抵扣接受服務(wù)發(fā)生額的6%進項稅，接受方稅負將下降，這對試點地區(qū)此行業(yè)的發(fā)展及其有利。第四十七頁，共五十四頁。（五）物流輔助服務(wù)1、稅目變化

航空、碼頭服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)歸在“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中，以前歸“運輸業(yè)”；2、稅率變化

物流輔助服務(wù)增值稅稅率6%，而航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)原營業(yè)稅稅率為3%，其它項原營業(yè)稅稅率為5%。第四十八頁，共五十四頁。3、影響

（1）航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝